注冊會計師《會計》預測試題及答案2016
一、單項選擇題
1、下列項目中，屬于與收益相關的政府補助的是( )。
A.政府撥付的用于企業購買無形資產的財政撥款
B.政府向企業無償劃撥長期非貨幣性資產
C.政府對企業用于建造固定資產的相關貸款給予的財政補貼
D.企業收到的先征后返的增值稅
2、企業享受的下列稅收優惠中，屬于企業會計準則規定的政府補助的是( )。
A.增值稅出口退稅
B.免征的企業所得稅
C.減征的企業所得稅
D.先征后返的企業所得稅
3、企業進行的下列交易或事項，不屬于政府補助的是( )。
A.甲公司收到的先征后返的增值稅500萬元
B.乙公司因滿足稅法規定直接減征消費稅200萬元
C.因鼓勵企業投資，丙公司收到當地政府無償劃撥的款項2000萬元
D.丁公司取得政府無償劃撥的山地，用于開發建廠
4、某市公交公司因票價受到政府限制，2010年末收到當地市政府給予的200萬元財政撥款，其中140萬元用于補償2010年企業的經營虧損，剩余的60萬元用于2011年度的補貼。企業已收到款項，并存入銀行。不考慮其他因素，則該公交公司2010年應確認的營業外收入為( )。
A.200萬元
B.60萬元
C.140萬元
D.0
5、20×1年度，甲公司發生的相關交易或事項如下：(1)4月1日，甲公司收到先征后返的增值稅240萬元。(2)6月30日，甲公司以3000萬元的拍賣價格取得一棟已達到預定可使用狀態的房屋，該房屋的預計使用年限為50年。當地政府為鼓勵甲公司在當地投資，于同日撥付甲公司800萬元，作為對甲公司取得房屋的補償。(3)10月10日，甲公司收到當地政府追加的投資500萬元。甲公司按年限平均法對固定資產計提折舊，取得固定資產的預計凈殘值為0.不考慮其他因素。則甲公司當年因上述交易或事項而確認的收益的金額為( )。
A.1040萬元
B.8萬元
C.248萬元
D.240萬元
二、多項選擇題
1、關于政府補助的計量，敘述正確的有( )。
A.政府補助為貨幣性資產的，應當按照收到或應收的金額計量
B.與收益相關的政府補助為貨幣性資產的，只有存在確鑿證據表明該項補助是按照固定的定額標準撥付的，才可以在這項補助成為應收款時予以確認并按照應收的金額計量
C.政府補助為非貨幣性資產的，應當按照公允價值計量
D.政府補助為非貨幣性資產的，公允價值不能可靠取得的，不進行賬務處理
2、關于企業與政府發生交易所取得的收入，下列會計處理中正確的有( )。
A.政府通過招標定制開發某軟件系統，政府支付交易對價，軟件開發公司中標后開發該軟件系統，軟件開發公司應當按照收入確認的原則進行會計處理
B.政府通過招標定制開發某軟件系統，政府支付交易對價，軟件開發公司中標后開發該軟件系統，軟件開發公司應當將取得的對價確認為營業外收入
C.政府行文單方面資助某軟件開發公司開發某類軟件，產權歸屬該軟件公司，軟件公司收到的款項應確認為營業外收入
D.政府行文單方面資助某軟件開發公司開發某類軟件，產權歸屬該軟件公司，軟件公司收到的款項應確認為主營業務收入
3、甲公司20×4年取得下列補助款項：(1)3月1日，收到先征后返的增值稅100萬元。(2)6月1日，收到總額為800萬元的產業研究與開發資金，用于研發無形資產，該項無形資產于10月1日研發成功，預計使用年限為10年，采用直線法計提攤銷。(3)12月31日，收到科技型企業創新基金1000萬元，該項目至取得補貼款時已發生研究支出600萬元，預計項目結束前仍將發生研究支出400萬元。假定上述政府補助在20×4年以前均未予以確認，不考慮其他因素，下列關于甲公司20×4年對政府補助的會計處理中，正確的有( )。
A.當期取得與收益相關的政府補助金額為1100萬元
B.當期應確認營業外收入700萬元
C.當期取得與資產相關的政府補助金額為800萬元
D.當期應確認遞延收益1180萬元
4、甲公司20×3年自財政部門取得以下款項：(1)2月20日，收到拔來的以前年度已完成重點科研項目的經費補貼260萬元;(2)6月20日，取得國家對公司進行扶改項目的支持資金3 000萬元，用于購置固定資產，相關資產于當年12月28日達到預定可使用狀態，預計使用年限為20年，采用年限平均法計提折舊;(3)12月30日， 收到戰略性新興產業研究補貼4 000萬元，該項目至取得補貼款時已發生研究支出1 600萬元，預計項目結項前仍將發生研究支出2 400萬元。假定上述政府補助在20×3年以前均未予確認，不考慮其他因素，下列關于甲公司20×3年對政府補助相關的會計處理中，正確的有( )。
A.當期應入損益的政府補助是1 860萬元
B.當期取得與收益相關的政府補助是260萬元
C.當期取得與資產相關的政府補助是3 000萬元
D.當期應計入資本公積的政府補助是4 000萬元
5、甲公司為境內上市公司，20×6年發生的有關交易或事項包括：(1)因增資取得母公司投入資金1 000萬元;(2)享有聯營企業持有的可供出售金融資產當年公允價值增加額140萬元;(3)收到稅務部門返還的增值稅款100萬元;(4)收到政府對公司前期已發生虧損的補貼500萬元。甲公司20×6年對上述交易或事項會計處理正確的有( )。(2012年)
A.收到返還的增值稅款100萬元確認為資本公積
B.收到政府虧損補貼500萬元確認為當期營業外收入
C.取得其母公司1 000萬元投入資金確認為股本及資本公積
D.應享有聯營企業140萬元的公允價值增加額確認為其他綜合收益
參考答案
一、單項選擇題
1【答案】D
【解析】企業收到的先征后返的增值稅，屬于與收益相關的政府補助，應將其計入當期營業外收入。
2【答案】D
【解析】選項A，增值稅出口退稅是企業原支付增值稅的退回，不屬于政府補助;選項B和C，企業會計準則規定的政府補助是企業直接從政府得到資產，免征和減征企業所得稅不是直接得到資產，不屬于政府補助。
3【答案】B
【解析】本題考查知識點：政府補助的定義。政府補助的形式包括：財政撥款、財政貼息、稅收返還以及無償劃撥非貨幣性資產。其中，選項A屬于稅收返還;選項C屬于財政撥款;選項D屬于無償劃撥非貨幣性資產。選項B，除了稅收返還之外，稅收優惠還包括直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優惠體現了政府導向，但是政府并未直接向企業無償提供資產，因此不作為政府補助準則規范的政府補助處理。
4【答案】C
【解析】收到與收益相關的政府補助用于補償企業已發生費用或損失的，取得時直接計入當期營業外收入。
5【答案】C
【解析】本題考查的知識點是政府補助的計量。
事項(1)屬于收到與收益相關的政府補助，應該直接計入營業外收入;相關分錄為：
借：銀行存款240
貸：營業外收入 240
事項(2)屬于為購建房屋取得的政府補助，是與資產相關的政府補助，應該是先計入遞延收益，然后在固定資產的折舊期間內分攤計入營業外收入，應分攤的金額=800/50/12×6=8(萬元);相關分錄為：
借：銀行存款 800
貸：遞延收益 800
借：遞延收益 8
貸：營業外收入 8
事項(3)屬于接受政府投資，是計入實收資本的，即
借：銀行存款 500
貸：實收資本 500
因此，因政府補助應確認的收益金額=240+800÷50÷2=248(萬元)。
二、多項選擇題
1【答案】ABC
【解析】政府補助為非貨幣性資產的，如該資產附帶有關文件、協議、發票、報關單等憑證注明的價值與公允價值差異不大的，應當以有關憑據中注明的價值作為公允價值入賬;沒有注明價值或注明價值與公允價值差異較大、但有活躍交易市場的，應當根據確鑿證據表明的同類或類似市場交易價格作為公允價值計量;如沒有注明價值、且沒有活躍交易市場、不能可靠取得公允價值的，應當按照名義金額計量，名義金額為1元。所以，選項D不正確。
2【答案】AC
【解析】政府通過招標定制開發某軟件系統，政府支付交易對價，獲得軟件產權，是互惠交易，應根據《收入》準則確認收入和成本，選項A正確，選項B錯誤;如果政府行文單方面資助某企業或某類企業用于開發某類軟件，產權歸屬某企業或某類企業的，是無償的行為，應根據《政府補助》準則確認營業外收入，選項C正確，選項D錯誤。
3【答案】ACD
【解析】選項A，與收益相關的政府補助=(1)100+(3)1000=1100(萬元);選項B，企業當期應確認營業外收入=(1)100+(2)800/10×3/12+(3)600=720(萬元);選項C，當期取得與資產相關的政府補助=(2)800(萬元);選項D，當期應確認遞延收益=(2)800-800/10×3/12+(3)400=1180(萬元)。
4【答案】AC
【解析】當期應計入損益的政府補助=260+1 600=1 860(萬元)，選項A正確;當期取得與收益相關的政府補助為4 260萬元，選項B錯誤;當期取得與資產相關的政府補助為3 000萬元，選項C正確;政府補助不計入資本公積，選項D錯誤。
5【答案】BCD
【解析】收到返還的增值稅款屬于與收益相關的政府補助，應當于收到時確認為營業外收入，選項A錯誤。
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