稅務師考試《稅法二》知識考點

2016稅務師考試《稅法二》知識考點

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　　考點1：納稅義務人與征稅對象

　　一、納稅人

　　居民企業是指依法在中國境內成立，或者依照外國法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。

　　【提示1】我國判定居民企業的標準有兩個：登記注冊地標準、實際管理機構所在地標準。

　　【提示2】實際管理機構，是指對企業的生產經營、人員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控制的機構。

　　二、征稅對象

　　所得來源的確定：

　　1.銷售貨物所得，按照交易活動發生地確定。

　　2.提供勞務所得，按照勞務發生地確定。

　　3.轉讓財產所得：

　　(1)不動產轉讓所得按照不動產所在地確定;

　　(2)動產轉讓所得按照轉讓動產的企業或者機構、場所所在地確定;

　　(3)權益性投資資產轉讓所得按照被投資企業所在地確定。

　　4.股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業所在地確定。

　　5.利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定。

　　6.其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。

　　考點2：收入總額的確定：

收入總額內容	項目及重點
（一）一般收入的確認	9項，均重要
（二）特殊收入的確認	4項，注意第4項視同銷售
（三）處置資產收入的確認	2項，區分內部處置與外部移送
（四）相關收入實現的確認	7項，以舊換新、商業折扣、買一贈一組合銷售等收入確認

　　(一)一般收入的確認

　　(1)銷售貨物收入;

　　(2)勞務收入;

　　(3)轉讓財產收入：包括轉讓固定資產、有價證券、股權以及其他財產而取得的收入;

　　企業轉讓股權收入，應于轉讓協議生效且完成股權變更手續時，確認收入的實現。轉讓股權收入扣除為取得該股權所發生的成本后，為股權轉讓所得。企業在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。

　　(4)股息、紅利等權益性投資收益：包括納稅人對外投資入股分得的股息、紅利收入;

　　除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現。

　　企業權益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期，確定收入的實現。被投資企業將股權(票)溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業的股息、紅利收入，投資方企業也不得增加該項長期投資的計稅基礎。

　　(5)利息收入，按合同約定。

　　(6)租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。

　　如果交易合同或協議中規定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據《實施條例》第九條規定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。

　　(7)特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現。

　　(8)接受捐贈收入;

　　①企業接受捐贈的貨幣性、非貨幣資產：均并入當期的應納稅所得。

　　②企業接受捐贈的非貨幣性資產：按接受捐贈時資產的入賬價值確認捐贈收入，并入當期應納稅所得。受贈非貨幣資產計入應納稅所得額的內容包括：受贈資產價值和由捐贈企業代為支付的增值稅，不包括由受贈企業另外支付或應付的相關稅費。

　　(9)其他收入。

　　包括企業資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

　　(二)特殊收入的確認

　　(三)處置資產收入的確認

內部處置資產——不視同銷售確認收入	資產移送他人——按視同銷售確認收入
（1）將資產用于生產、制造、加工另一產品 （2）改變資產形狀、結構或性能 （3）改變資產用途（如，自建商品房轉為自用或經營） （4）將資產在總機構及其分支機構之間轉移 （5）上述兩種或兩種以上情形的混合 （6）其他不改變資產所有權屬的用途	（1）用于市場推廣或銷售 （2）用于交際應酬 （3）用于職工獎勵或福利 （4）用于股息分配 （5）用于對外捐贈 （6）其他改變資產所有權屬的用途 【收入計量】屬于自制的資產，按同類資產同期對外售價確定銷售收入；屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入

　　(四)相關收入實現的確認

　　特別注意：3、4、5、7

特殊銷售	稅務處理
3.采用售后回購方式銷售商品	銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。（特殊情況了解）
4.以舊換新銷售商品	按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理
5.折扣	（1）商業折扣：按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額
	（2）現金折扣：按扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現金折扣在實際發生時作為財務費用扣除
	（3）銷售折讓：已經確認銷售收入的售出商品發生銷售折讓和銷售退回，應當在發生當期沖減當期銷售商品收入
7.以買一贈一方式組合銷售本企業商品	不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入

　　【關于提供勞務收入】相關收入第6項,同會計收入確認要求，重點掌握其中(4)的8項內容，前3項按完工進度確認收入。

　　考點3：稅率

種類	稅率	適用范圍
基本稅率	25%	（1）居民企業 （2）非居民企業在中國境內設立機構、場所的
兩檔優惠稅率	減按20%	符合條件的小型微利企業
	減按l5%	國家重點扶持的高新技術企業
低稅率	l0%稅率	非居民企業在中國境內未設立機構、場所的

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