2015年中級會計師考試《會計實務》考前模擬題（三）答案及解析

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　　一、單項選擇題

2015年中級會計師考試《會計實務》考前模擬題（三）答案及解析

　　[答案]D

　　[解析]資產具有以下幾個方面的特征

　　(1)資產應為企業擁有或者控制的資源

　　(2)資產預期會給企業帶來經濟利益

　　(3)資產是由企業過去的交易或者事項形成的。

　　[答案]C

　　[解析]該配件所生產的A產品成本=100×(12+17)=2900(萬元)，其可變現凈值=100×(28.7-1.2)=2750(萬元)，A產品發生減值。該配件的可變現凈值=100×(28.7-17-1.2)=1050(萬元)，應計提的存貨跌價準備=100×12-1050=150(萬元)。

　　[答案]A

　　[解析]2009年2月該無形資產的入賬價值=100+60=160(萬元)。

　　[答案]B

　　[解析]應確認的投資收益=960-(860-4-100×0.16)-4=116(萬元)。

　　[答案]C

　　[解析]該投資對甲公司20×7年度利潤總額的影響=[11000×30%-(3000+15)]+600×30%= 465(萬元)。

　　[答案]C

　　[解析]該債券20×8年度確認的利息費用=102.78×4%=4.11(萬元)，20×9年1月1日應付債券的賬面余額=102.78-(100×5%-4.11)=101.89(萬元)，20×9年度確認的利息費用=101.89×4%=4.08(萬元)。

　　[答案]B

　　[解析]甲公司因銷售A產品對20×7年度利潤總額的影響=400×(650-500)×(1-30%)=42000(元)=4.2(萬元)。

　　[答案]B

　　[解析]或有事項涉及單個項目的，按最可能發生金額確定，最可能發生的賠償支出金額為100萬元。甲公司基本確定能夠從直接責任人處追回30萬元應通過其他應收款核算，不能沖減預計負債的賬面價值。

　　[答案]A

　　[解析]甲公司實際收到的款項500萬元大于應收債權賬面價值480萬元的差額20萬元應沖減資產減值損失，乙公司實際支付的款項500萬元小于應付債務賬面余額600萬元的差額100萬元計入營業外收入。

　　10.

　　[答案]D

　　[解析]因企業合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。

　　[答案]D

　　[解析]該應收賬款6月份應當確認的匯兌收益=500×(10.35-10.28)=35(萬元)。

　　12.

　　[答案]B

　　[解析]甲公司發行在外普通股加權平均數=20 000×12/12+10 800×10/12-4 800×1/12=28600(萬股)，基本每股收益=6500÷28 600=0.23(元)。

　　13.

　　[答案]A

　　[解析]應按資產負債表日權益工具的公允價值重新計量，確認成本費用和相應的應付職工薪酬，每期權益工具公允價值變動計入當期損益。

　　14.

　　[答案]C

　　[解析]應收賬款的增加應調整減少現金流量;其余應調整增加現金流量。

　　15.

　　[答案]C

　　[解析]“經營結余”科目借方余額為虧損，則不結轉。

　　二、多項選擇題

　　[答案]ABCD

　　[解析]上述選項均正確。

　　[答案]BD

　　[解析]交易性金融資產應當按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關的交易費用計入當期損益。可供出售金融資產應當按取得該金融資產的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額。

　　[答案] AD

　　[解析]發行可轉換公司債券時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該項可轉換公司債券包含的負債成份的公允價值，貸記 “應付債券(可轉換公司債券)”科目，按其差額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。

　　[答案]AD

　　[解析]對視同買斷代銷方式，委托方可能在發出商品時確認收入，也可能在收到代銷清單時確認收入。

　　[答案]CD

　　[解析]符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生非正常中斷、且中斷時間連續超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。購建或者生產的符合資本化條件的資產的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續建造過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產達到預定可使用或可銷售狀態所必要的購建或者生產活動實質上已經完成的，應當停止與該部分資產相關的借款費用的資本化。購建或者生產的資產的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的，應當在該資產整體完工時停止借款費用的資本化。

　　[答案]ABCD

　　[解析]此題涉及的事項均是在資產負債表日并不存在，在資產負債表日后發生的重大事項，都屬于資產負債表日后事項中的非調整事項。

　　[答案]AB

　　[解析]債務重組，是指在債務人發生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或者法院的裁定做出讓步的事項。因債權人做出讓步，所以債務人應確認債務重組收益。

　　[答案]BCD

　　[解析]選項A產生可抵扣暫時性差異。

　　[答案]ABC

　　[解析]分部費用通常包括營業成本、營業稅金及附加、銷售費用等，下列項目一般不包括在內

　　(1)利息費用

　　(2)采用權益法核算的長期股權投資在被投資單位發生的凈損失中應承擔的份額以及處置投資發生的凈損失

　　(3)與企業整體相關的管理費用和其他費用

　　(4)營業外支出

　　(5)所得稅費用。

　　10.

　　[答案]ACD

　　[解析]修購基金和職工福利基金屬于專用基金，不屬于事業基金;投資基金屬于事業基金;固定基金不屬于事業基金。

　　三、判斷題

　　[答案]√

　　[答案] ×

　　[解析]支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息或已宣告但尚未發放的現金股利，應單獨確認為應收項目。

　　[答案] ×

　　[解析]長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本。

　　[答案]√

　　[答案] ×

　　[解析]資產負債表日，企業應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產的利益，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值。在很可能獲得足夠的應納稅所得額時，減記的金額應當轉回。

　　[答案]√

　　[解析] 滿足下列條件之一的非貨幣性資產交換具有商業實質

　　(1)換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同

　　(2)換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。

　　[答案] ×

　　[解析]可能計入存貨成本，在存貨沒有對外出售時，不影響當期損益。

　　[答案] ×

　　[解析]應通過“以前年度損益調整”科目核算。

　　[答案]√

　　[答案] ×

　　[解析]實行財政授權支付方式的事業單位，應于收到“授權支付到賬通知書”時，一方面增加零余額賬戶用款額度，另一方面確認財政補助收入。

　　四、計算分析題

　　1. [答案]

　　(1)2007年1月1日

　　借：持有至到期投資—成本 1000

　　應收利息 50(1000×5%)

　　貸：銀行存款 1015.35

　　持有至到期投資—利息調整 34.65

　　(2)2007年1月5日

　　借：銀行存款 50

　　貸：應收利息 50

　　(3)2007年12月31日

　　應確認的投資收益=(1000-34.65)×6%=965.35×6%=57.92(萬元)，應收利息=1000×5%=50(萬元)，“持有至到期投資—利息調整”=57.92-1000×5%=7.92(萬元)。

　　借：應收利息 50

　　持有至到期投資—利息調整 7.92

　　貸：投資收益 57.92

　　借：資產減值損失 43.27 [(965.35+7.92)-930]

　　貸：持有至到期投資減值準備 43.27

　　(4)2008年1月2日

　　持有至到期投資的賬面價值=1000-34.65+7.92-43.27=930(萬元)，公允價值為925萬元，應確認的資本公積=930-925=5(萬元)(借方)。

　　借：可供出售金融資產—成本 1000

　　持有至到期投資減值準備 43.27

　　持有至到期投資—利息調整 26.73(34.65-7.92)

　　資本公積—其他資本公積 5

　　貸：持有至到期投資—成本 1000

　　可供出售金融資產—利息調整 75

　　(5)2008年1月5日

　　借：銀行存款 50

　　貸：應收利息 50

　　(6)2008年12月31日

　　借：應收利息 50(1000×5%)

　　可供出售金融資產—利息調整5.5

　　貸：投資收益 55.5(925×6%)

　　借：資產減值損失 25.5

　　貸：可供出售金融資產—公允價值變動 20.5(925+5.5-910)

　　資本公積—其他資本公積 5

　　(7)2009年1月5日

　　借：銀行存款 50

　　貸：應收利息 50

　　(8)2009年1月20日

　　借：銀行存款 905

　　可供出售金融資產—公允價值變動 20.5

　　投資收益 5

　　可供出售金融資產—利息調整 69.5(75-5.5)

　　貸：可供出售金融資產—成本 1000

　　2. [答案]

　　(1)

　　事項(1)(2)(3)(5)(7)和(8)屬于會計政策變更。

　　事項(4)和(6)屬于會計估計變更。

　　(2)

　　應調增的遞延所得稅負債金額=(8800-6800)×25%=500(萬元)，應調增的留存收益金額=(8800-6800)×(1-25%)=1500(萬元)。

　　(3)

　　使20×8年凈利潤減少額=(350-230)×(1-25%)= 90(萬元)。

　　(4)

　　遞延所得稅資產發生額=(800-700)×25%=25(萬元)。

　　(5)

　　20×8年度資本化開發費用雖然賬面價值小于計稅基礎，但不符合確認遞延所得稅資產的條件，不確認遞延所得稅資產。

　　(6)

　　留存收益調增=(600-500)×(1-25%)=75(萬元)。

　　五、綜合題

　　1. [答案]

　　(1)借：在建工程 2345(2340+5)

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額) 397.8

　　貸：銀行存款 2742.8

　　(2)借：在建工程 35

　　貸：應付職工薪酬 35

　　(3)借：固定資產 2380(2345+35)

　　貸：在建工程 2380

　　(4)2008年折舊額=(2380-40)/6=390(萬元)

　　(5)未來現金流量現值=200×0.9524+300×0.9070+400×0.8638+600×0.8227

　　400×0.7835=1615.12(萬元)

　　而公允價值減去處置費用后的凈額=1700(萬元)

　　所以，該生產線可收回金額=1700(萬元)

　　(6)應計提減值準備金額=(2380-390)-1700=290(萬元)

　　借：資產減值損失 290

　　貸：固定資產減值準備 290

　　(7)2009年改良前計提的折舊額=(1700-30)/5×1/2=167(萬元)

　　(8)借：在建工程 1533

　　累計折舊 557(390+167)

　　固定資產減值準備 290

　　貸：固定資產 2380

　　(9)生產線成本=1533+367=1900(萬元)

　　借：在建工程 367

　　貸：銀行存款 367

　　借：固定資產 1900

　　貸：在建工程 1900

　　(10)2009年改良后應計提折舊額=(1900-28)/8×4/12=78(萬元)

　　(11)2010年4月30日賬面價值=1900-78-(1900-28)/8×4/12=1744(萬元)

　　借：固定資產清理 1744

　　累計折舊 156

　　貸：固定資產 1900

　　借：應付賬款 2000

　　貸：固定資產清理 1744

　　營業外收入—處置非流動資產損益 156

　　—債務重組損益 100

　　2. [答案]

　　(1)編制甲公司2009年3月份外幣交易或事項相關的會計分錄

　　① 3月2日

　　借：銀行存款—人民幣戶 890

　　財務費用—匯兌差額 10

　　貸：銀行存款—歐元戶 (100×9) 900

　　②3月10日

　　借：原材料 4060(3560+500)

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額) 605.2

　　貸：應付賬款—歐元戶 (400×8.9) 3560

　　銀行存款—人民幣戶 1105.2

　　③3月14日

　　借：應收賬款—歐元戶 (600×8.9) 5340

　　貸：主營業務收入 5340

　　④3月20日

　　借：銀行存款—歐元戶 (300×8.8) 2640

　　財務費用—匯兌差額 60

　　貸：應收賬款—歐元戶 (300×9.0) 2700

　　⑤ 3月22日

　　借：應付賬款—歐元戶 (400×8.9) 3560

　　貸：銀行存款—歐元戶 (400×8.8) 3520

　　財務費用—匯兌差額 40

　　⑥3月25日

　　借：交易性金融資產—成本(10×1×8.8) 88

　　貸：銀行存款—歐元戶 (10×1×8.8) 88

　　⑦3月31日

　　計提外幣借款利息=1000×4%×3/12=10(萬歐元)

　　借：在建工程 87

　　貸：長期借款 (10×8.7 ) 87

　　(2)填表并編制會計分錄

　　(單位：萬元人民幣)

外幣賬戶	3月31日匯兌差額
銀行存款（歐元戶）	-199
應收賬款（歐元戶）	-150
應付賬款（歐元戶）	+60
長期借款（歐元戶）	+300