2015年中級會計師考試《會計實務》考前模擬題（四）答案及解析

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　　一、單項選擇題

2015年中級會計師考試《會計實務》考前模擬題（四）答案及解析

　　[答案] C

　　[解析] 2007年折舊額=360 000 ×2/5=144 000(元)，2008年的折舊額=(360 000-144 000)×2/5=86 400(元)，至2008年末固定資產的賬面凈值=360 000-144 000-86 400=129 600(元)，高于估計可收回金額100 000元，則應計提減值準備29 600元。則該設備對甲公司2008年的營業利潤的影響數=86 400+29 600=116 000(元)，其中折舊形成的管理費用為86 400元，計提的資產減值損失為29 600元。

　　[答案] A

　　[解析] 處置當期的損益=100-80+10=30(萬元)

　　借：銀行存款　　　　　100

　　貸：其他業務收入　100

　　借：其他業務成本　　　　　　　　　80

　　貸：投資性房地產——成本 70

　　——公允價值變動　10

　　將“公允價值變動損益”科目的金額轉入其他業務收入：

　　借：公允價值變動損益　　　10

　　貸：其他業務收入　　　　10

　　(這筆分錄借貸雙方都是損益類科目，不影響處置當期的損益)

　　再將轉換時產生的資本公積金額轉出：

　　借：資本公積　　　　10

　　貸：其他業務收入　10

　　[答案] A

　　[解析] 2009年末，預計負債的賬面價值=100-50+90=140(萬元)，因為稅法規定，與銷售產品相關的產品質量保證支出于實際發生時可稅前扣除。因此預計負債的計稅基礎=負債的賬面價值140-未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額140=0。

　　[答案] C

　　[解析] 企業為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，屬于辭退福利，所以應該計入“管理費用”科目，A選項不正確;兼職、臨時職工等，均屬于企業的職工，支付給兼職和臨時職工的報酬屬于職工薪酬的內容，B選項不正確;將企業擁有的房屋無償提供給職工使用的，屬于非貨幣性職工薪酬，應將該住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或當期損益，不屬于投資性房地產，D選項不正確。

　　[答案] C

　　[解析] A公司的會計分錄為：

　　借：長期股權投資等 12

　　壞賬準備 2

　　營業外支出——債務重組損失 1

　　貸：應收賬款 15

　　B公司的會計分錄為：

　　借：應付賬款 15

　　貸：股本 3

　　資本公積——股本溢價 9

　　營業外收入——債務重組利得 3

　　[答案] B

　　[解析] 甲企業確認的收入=150×(100-10)=13 500(元)，現金折扣在實際發生時，確認財務費用，所以確認收入時不需要考慮現金折扣。

　　[答案] A

　　[解析] 編報當期付給銀行辦理結算的手續費，屬當期經營活動產生的現金流出，當期計入“財務費用”，在計算凈利潤時，無需再作調整。編報當期取得的投資收益、處置固定資產獲得收益屬于投資活動，不屬于經營活動，所以需要調減。

　　[答案] A

　　[解析] (1)甲公司2007年2月26日初始投資成本=5200×60%=3120(萬元);

　　(2)甲公司3月29日根據乙公司宣告的分紅額沖減投資成本300萬元(500×60%);

　　(3)甲公司3月31日對乙公司長期股權投資的賬面價值為2820萬元(3120-300)。

　　[答案] C

　　[解析] 政策變更對2008年的期初留存收益影響為減少(500-400)×75%=75(萬元)。

　　[答案] A

　　[解析] 2007年沖減投資成本：30 000×18%=5 400(元)

　　借：應收股利 5 400

　　貸：長期股權投資 5 400

　　2008年應沖減投資成本：(30 000+20 000-40 000)×18%-5 400=-3 600(元);

　　2008年應確認的投資收益：20 000×18%-(-3 600)=7 200(元)

　　借：應收股利 3 600(20 000×18%)

　　長期股權投資 3 600

　　貸：投資收益 7 200

　　2009年應沖減投資成本：(30 000+20 000+25 000-40 000-10 000)×18%-(5 400-3 600)=2 700(元)

　　2009年應確認的投資收益：25 000×18%-2 700=1 800(元)

　　借：應收股利 4 500

　　貸：長期股權投資 2 700

　　投資收益 1 800

　　[答案] B

　　[解析] A公司的有關分錄為：

　　2008年3月1日

　　借：可供出售金融資產——成本 3 020

　　應收股利 65

　　貸：銀行存款 3 085

　　2008年4月3日

　　借：銀行存款 65

　　貸：應收股利 65

　　2008年12月31日

　　借：資本公積——其他資本公積 120

　　貸：可供出售金融資產——公允價值變動 120

　　2009年2月4日

　　借：銀行存款 3 050

　　可供出售金融資產——公允價值變動 120

　　貸：可供出售金融資產——成本 3 020

　　投資收益 150

　　借：投資收益 120

　　貸：資本公積——其他資本公積 120

　　[答案] C

　　[解析] 事業單位對外轉讓未到期債券，按實際收到的金額與債券成本的差額，貸記或借記“其他收入”科目。

　　[答案] D

　　[解析] 凈利潤的增加=1 000×6%×(1-25%)=45(萬元)，普通股股數的增加=1 000/100×10=100(萬股)，稀釋的每股收益=(3 600+45)/(3 000+100)=1.18(元)。

　　[答案] D

　　[解析] 企業應當披露預計負債的種類、形成原因以及經濟利益流出不確定性的說明、期初、期末余額和本期變動情況、有關的預期補償金額和本期已確認的預期補償金額相關信息，因此A選項不正確;或有事項的結果具有不確定性，既可能形成或有負債，也有可能形成或有資產，還可能形成預計負債，因此B選項不正確;企業通常不應當披露或有資產。但或有資產很可能會給企業帶來經濟利益的，應當披露其形成的原因、預計產生的財務影響等，因此C選項不正確。

　　[答案] D

　　[解析] ①2008年1～7月和12月為資本化期間;

　　②2008年專門借款在工程期內產生的利息費用=6000×8%×8/12=320(萬元);

　　③2008年專門借款資本化期間因投資國債而創造的收益=3600×0.3%×6+2300×0.3%×1+1800×0.3%×1=77.1(萬元);

　　④2008年專門借款利息費用資本化額=320-77.1=242.9(萬元)。

　　二、多項選擇題

　　[答案] ABCD

　　[答案] BC

　　[解析] 固定資產大修理發生的支出應當計入當期損益，因此A選項不正確;經營租入固定資產發生的改良支出，應該計入長期待攤費用，并在剩余租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用合理的方法進行攤銷，因此D選項不正確。

　　[答案] ABD

　　[解析] 選項A，20÷(70+20)×100%=22.22%<25%，屬于非貨幣性資產交換;

　　選項B，11÷(35.8+11)×100%=23.5%<25%，屬于非貨幣性資產交換;

　　選項C，應收賬款屬于貨幣性資產，因此該項交易屬于貨幣性資產交換;

　　選項D，13÷55×100%=23.64%<25%，屬于非貨幣性資產交換。

　　[答案] BD

　　[解析] 資產維護支出，應當在預計資產未來現金流量時將其考慮在內，所以A選項不正確;計算資產未來現金流量現值時所使用的折現率應當是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率，所以C選項不正確。

　　[答案] ABC

　　[解析] 根據債務重組準則規定：債務重組是指在債務人發生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或者法院的裁定作出讓步的事項。選項ABC都沒有體現債權人讓步，所以不選。

　　[答案] AC

　　[解析] 將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產時，應該將公允價值與賬面價值的差額計入資本公積，因此B選項不正確;取得交易性金融資產所發生的相關交易費用應當計入投資收益，因此D選項不正確。

　　[答案] AB

　　[解析] 作為存貨的房地產轉換為采用成本模式計量的投資性房地產時，應按該項存貨在轉換日的賬面價值，借記“投資性房地產”科目，原已計提跌價準備的，借記“存貨跌價準備”，按其賬面余額，貸記“開發產品”等科目。采用公允價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產時，應當以其轉換當日的公允價值作為自用房地產的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益。自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，投資性房地產按照轉換當日的公允價值計價，轉換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益;轉換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額計入所有者權益。

　　[答案] ABCD

　　[解析] W公司對甲公司屬于直接控制，W公司對乙公司、丙公司、丁公司屬于直接和間接控制。上述公司均應納入合并范圍。

　　[答案] ABCD

　　[解析] 選項A，按照規定，合同變更形成的收入應當計入合同收入;選項B，工程索賠、獎勵形成的收入應當計入合同收入;選項C，建造合同的結果不能可靠估計但合同成本能夠收回的，按能夠收回的實際合同成本的金額確認合同收入;選項D，建造合同預計總成本超過合同預計總收入時，應將預計未完工部分的損失確認為當期損益。

　　[答案] BCD

　　[解析] 選項A，因非同一控制下的企業合并增加的子公司，不應調整合并資產負債表的期初數。故本題正確答案為BCD。

　　三、判斷題

　　[答案] 錯

　　[解析] 分批完工，分別投入使用的，則分別停止資本化;分批完工，最終一次投入使用的，則最終完工時認定停止資本化。

　　[答案] 對

　　[答案] 錯

　　[解析] 以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。

　　[答案] 對

　　[解析] 非貨幣性資產交換交易不具有商業實質，或雖具有商業實質但所涉及資產的公允價值不能可靠計量的，換入資產的價值按照換出資產的賬面價值為基礎確定，無論是否支付補價，均不確認損益。

　　[答案] 錯

　　[解析] 遞延所得稅資產或遞延所得稅負債均應以相關暫時性差異轉回期間適用的所得稅稅率計量。

　　[答案] 錯

　　[解析] 企業難以對某項變更區分為會計政策變更或會計估計變更的，應當將其作為會計估計變更處理。

　　[答案] 錯

　　[解析] 企業應當在資產負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產(含單項金融資產或一組金融資產)的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該金融資產發生減值的，應當確認減值損失，計提減值準備。

　　[答案] 錯

　　[解析] 如果某分部的分部利潤(虧損)的絕對額，占所有盈利分部利潤合計額或者所有虧損分部虧損合計額的絕對額兩者中較大者的10%或者以上，則可以將該分部劃分為報告分部。

　　[答案] 錯

　　[解析] 實行國庫集中支付后，在財政直接支付方式下，基層預算單位使用的財政性資金不再通過主管部門層層劃撥，工資支出由財政直接撥付到個人工資賬戶，購買貨物或勞務的款項由財政直接撥付給供應商。

　　四、計算題

　　[答案] (1)編制2008年大海公司無形資產研發項目的相關會計分錄;

　　借：研發支出——費用化支出 700

　　貸：原材料 140

　　應付職工薪酬 560

　　借：應付職工薪酬 560

　　貸：銀行存款 560

　　借：管理費用 700

　　貸：研發支出——費用化支出 700

　　(2)編制2009年大海公司無形資產研發項目的相關會計分錄;

　　借：研發支出——費用化支出 200

　　——資本化支出 970

　　貸：原材料 300

　　累計折舊 400

　　應付職工薪酬 470

　　借：應付職工薪酬 470

　　貸：銀行存款 470

　　借：管理費用 200

　　貸：研發支出——費用化支出 200

　　借：無形資產1000

　　貸：研發支出——資本化支出970

　　銀行存款 30

　　(3)分別計算2008年至2011年的遞延所得稅、應交所得稅和所得稅費用。

　　①2008年應確認的遞延所得稅=0，應交所得稅=(10 000-700×50%)×25%=2412.5(萬元)，所得稅費用=2412.5萬元。

　　相關會計分錄為：

　　借：所得稅費用 2412.5

　　貸：應交稅費——應交所得稅 2412.5

　　②2009年末

　　無形資產的賬面價值=1000萬元，計稅基礎=1000×150%=1500(萬元)

　　暫時性差異=500萬元，不需要確認遞延所得稅。

　　應納稅所得額=10 000-200×50%=9900(萬元)

　　應交所得稅=9900×25%=2475(萬元)

　　所得稅費用=2475萬元

　　相關會計分錄為：

　　借：所得稅費用 2475

　　貸：應交稅費——應交所得稅 2475

　　③2010年末

　　減值測試前無形資產的賬面價值=1000-1000/5=800(萬元)

　　應計提的減值準備金額=800-720=80(萬元)

　　計提減值準備后無形資產的賬面價值為720萬元

　　計稅基礎=1500-1500/5=1200(萬元)

　　暫時性差異為480萬元，其中400萬元不需要確認遞延所得稅。

　　應確認的遞延所得稅資產=80×25%=20(萬元)

　　應納稅所得額=10000-(1500/5-1000/5)+80=9980(萬元)

　　應交所得稅=9980×25%=2495(萬元)

　　所得稅費用=2495-20=2475(萬元)。

　　相關會計分錄為：

　　借：所得稅費用 2475

　　遞延所得稅資產 20

　　貸：應交稅費——應交所得稅 2495

　　④2011年末

　　無形資產的賬面價值=720-720/4=540(萬元)

　　計稅基礎=1500-1500/5×2=900(萬元)

　　暫時性差異為360萬元，其中300萬元不需要確認遞延所得稅

　　遞延所得稅資產余額=(360-300)×25%=15(萬元)

　　遞延所得稅資產本期轉回額=20-15=5(萬元)

　　應納稅所得額=10 000-(1500/5-720/4)=9880(萬元)

　　應交所得稅=9880×25%=2470(萬元)

　　所得稅費用=2470+5=2475(萬元)

　　相關會計分錄為：

　　借：所得稅費用 2475

　　貸：應交稅費——應交所得稅 2470

　　遞延所得稅資產 5

　　[答案] (1)編制2008年第一季度發生的各項外幣業務的相關會計分錄

　　1月1日：

　　借：銀行存款——美元(800×7.15) 5 720

　　貸：股本 5 720

　　1月10日：

　　借：原材料 406

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 70

　　貸：應付賬款——美元(50×7.12) 356

　　銀行存款 120

　　1月20日：

　　借：應收賬款——美元(20×7.1) 142

　　貸：主營業務收入 142

　　2月2日：

　　借：銀行存款——美元(200×7.08) 1 416

　　財務費用 4

　　貸：應收賬款——美元(200×7.1) 1 420

　　2月12日：

　　借：交易性金融資產——成本 141

　　貸：銀行存款——美元(20×7.05) 141

　　2月17日：

　　借：銀行存款 353

　　財務費用 2

　　貸：銀行存款——美元(50×7.1) 355

　　借：研發支出——資本化支出 400

　　貸：應付職工薪酬 150

　　原材料 250

　　3月31日：

　　借：研發支出——資本化支出 21.36

　　貸：長期借款——應計利息 (3×7.12) 21.36

　　(2)計算第一季度末產生的匯兌損益并編制相應的會計分錄;

　　3月31日，計算第一季度末產生的匯兌損益

　　銀行存款(美元)產生的匯兌差額=(600+800+200-20-50)×7.12-(4 260+5 720+1 416-141-355)=-6.4(萬元人民幣)

　　應收賬款(美元)產生的匯兌差額=(300+20-200)×7.12-(2 130+142-1 420)=2.4(萬元人民幣)

　　應付賬款(美元)產生的匯兌差額=(80+50)×7.12-(568+356)=1.6(萬元人民幣)

　　長期借款—本金(美元)產生的匯兌差額=300×7.12-2 130=6(萬元人民幣)

　　長期借款—應計利息(美元)產生的匯兌差額=(12+3)×7.12-(85.2+21.36)=0.24(萬元人民幣)

　　借：應收賬款——美元 2.4

　　財務費用——匯兌差額 5.6

　　貸：銀行存款——美元 6.4

　　應付賬款——美元 1.6

　　借：研發支出——資本化支出 6.24

　　貸：長期借款——本金(美元) 6

　　長期借款——應計利息(美元) 0.24

　　(3)編制2008年第二季度發生的與X專利技術研發項目相關的會計分錄

　　借：研發支出——資本化支出 505.1

　　貸：應付職工薪酬 180

　　原材料 325.1

　　借：研發支出——資本化支出 20.85

　　貸：長期借款——應計利息(3×6.95) 20.85

　　長期借款—本金(美元)產生的匯兌差額=300×6.95-300×7.12=-51(萬元人民幣)

　　長期借款—應計利息(美元)產生的匯兌差額=(12+3+3)×6.95-[(12+3)×7.12+3×6.95]=-2.55(萬元人民幣)

　　借：長期借款——本金(美元) 51

　　長期借款——應計利息(美元) 2.55

　　貸：研發支出——資本化支出 53.55

　　(4)編制2008年第二季度發生的與交易性金融資產、存貨相關的會計分錄

　　借：交易性金融資產——公允價值變動 67.5(5×6×6.95-141)

　　貸：公允價值變動損益 67.5

　　6月30日，10臺Z型號機器的可變現凈值=8×10×6.95-50=506(萬元人民幣)，成本=406+120=526(萬元人民幣)，Z型號機器的可變現凈值低于其成本，因此Y材料應按可變現凈值計量;

　　Y材料的可變現凈值=8×10×6.95-120-50=386(萬元人民幣)，應計提的存貨跌價準備=406-386=20(萬元人民幣)

　　借：資產減值損失 20

　　貸：存貨跌價準備 20

　　(5)編制2008年第三季度發生的與交易性金融資產、X專利技術相關的會計分錄

　　7月1日：

　　借：無形資產 1 800(900+400+21.36+6.24+505.1+20.85-53.55)

　　貸：研發支出——資本化支出 1 800

　　8月3日

　　借：銀行存款——美元 (8×5×6.80)272

　　公允價值變動損益 67.5

　　貸：交易性金融資產——成本 141

　　——公允價值變動 67.5

　　投資收益 131

　　[答案] (1)暫時性差異計算表

　　項目

　　賬面價值

　　計稅基礎

　　暫時性差異

　　應納稅暫時性差異

　　可抵扣暫時性差異

　　持有至到期投資2 1322 13200

　　固定資產2 1602 2800120

　　交易性金融資產1 0005005000

　　預計負債2 2002 20000

　　合計——500120

　　對于事項(6)，稅法規定，該類支出不超過當年銷售收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。應確認相關的暫時性差異。可抵扣暫時性差異=1 000-5 000×15%=250(萬元)。

　　對于事項(7)，按照稅法規定，該虧損可用于抵減以后5個年度的應納稅所得額。所以這部分虧損，在2008年度轉回，應轉回可抵扣暫時性差異800萬元。

　　(2)應納稅所得額=6 000-2 050×4%+120+200-500+2 200+250-800=7388(萬元)應交所得稅=7388×25%=1847(萬元)

　　(3)遞延所得稅資產發生額=(120+250)×25%-200=-107.5(萬元)遞延所得稅負債發生額=500×25%=125(萬元)本期共發生的所得稅費用=1847-(-107.5)+125=2079.5(萬元)

　　(4)借：所得稅費用　　　　　2079.5

　　貸：應交稅費——應交所得稅　1847

　　遞延所得稅資產　　　 107.5

　　遞延所得稅負債　　　　　 125

　　五、綜合題

　　[答案] (1)根據資料(2)編制2009年12月與銷售商品和提供勞務相關的交易或事項的會計分錄。

　　①12月1日

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　1 755

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　 1 500

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 255

　　借：主營業務成本　　　　　　　　　800

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　 800

　　12月15日收到貨款：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　1 740

　　財務費用　　　　　15(1 500×1%)

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　 1 755

　　②

　　借：勞務成本　　　　　　　　　　　50

　　貸：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　50

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　50

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　50

　　借：主營業務成本　　　　　　　　　50

　　貸：勞務成本　　　　　　　　　　　　　50

　　③

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　2 340

　　貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 340

　　預收賬款　　　　　　　　　　　　 2 000

　　借：發出商品　　　　　　　　　　1 600

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　 1 600

　　④12月3日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　510

　　長期應收款　　　　　　　　　　　　3 000

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　2 723.2

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　510

　　未實現融資收益　　　　　　　　　　　　276.8

　　借：主營業務成本　　　　　　　　　　　1 700

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　1 700

　　12月31日

　　借：未實現融資收益　　　　　　　　　　11.35

　　貸：財務費用　 11.35[(3 000-276.8)×5%/12]

　　⑤12月5日：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　4 680

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　4 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　680

　　借：主營業務成本　　　　　　　　　　3 000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　3 000

　　12月31日：

　　借：主營業務收入　　　　　1 200(300×4)

　　貸：主營業務成本　　　　　　　　900 (300×3)

　　應付賬款(或其他應付款)　　　　　　　300

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　300(100×3)

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)68(100×4×17%)

　　應付賬款(或其他應付款)　　　　　　　　　　　 100

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　468(100×4×1.17)

　　⑥12月10日：

　　借：發出商品　　　　　　　　　　5 000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　5 000

　　借：勞務成本　　　　　　　　　　　100

　　貸：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　100

　　⑦12月6日G1配件2 000件，合同約定價每件0.5萬元。不得退貨。

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 1 170

　　貸：主營業務收入　　　　　　　 1 000 (2 000×0.5)

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　170

　　借：主營業務成本　　　　　　　　　400(2 000×0.2)

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　400

　　12月6日G2配件5 000件，合同約定價每件0.8萬元。可以退貨。

　　借：發出商品(或委托代銷商品) 3 000(5 000×0.6)

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　3 000

　　12月31日

　　收到G1配件2 000件貨款

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　1 170

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　1 170

　　收到G2配件代銷清單

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　936

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　800(1 000×0.8)

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　136

　　借：主營業務成本　　　　　　600(1 000×0.6)

　　貸：發出商品(或委托代銷商品)　　　　　　　　　600

　　(2)根據資料(4)編制2009年12月與會計差錯相關的會計分錄。

　　①

　　借：材料采購　　　　　　　　　　　　　200

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　200

　　②該房產于2009年8月底已滿足持有待售固定資產的定義，因此9月、10月和11月應停止計提折舊。多計提3個月折舊，即(14 700-300)/20×3/12=180(萬元)。

　　09年8月底原賬面價值=14 700-(14 700-300)×(9+12×4+8)/240=10 800(萬元)

　　調整后的預計凈殘值9 460萬元，應計提減值準備=10 800-9 460=1 340(萬元)。

　　更正分錄為：

　　借：累計折舊　　　　　　　　　　　　　180

　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　180

　　借：資產減值損失　　　　　　　　　　1 340

　　貸：固定資產減值準備　　　　　　　　　1 340

　　③1至11月份對該設備應計提折舊=(900-900/10)/5×11/12=148.5(萬元)

　　補提折舊=148.5-82.5=66(萬元)

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　 66

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　 66

　　④無形資產2至11月應攤銷=(9 000-6 300)/5×10/12=450(萬元)

　　多計提攤銷=750-450=300(萬元)

　　借：累計攤銷　　　　　　　　　　　　300

　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　 300

　　(3)根據資料(5)編制2010年1至3月有關資產負債表日后事項的調整會計分錄。

　　①與S公司合同因其不存在標的資產，故應確認預計負債金額。執行合同損失120萬元;不執行合同違約金損失=20萬元，退出合同最低凈成本=20萬元，多確認損失=100萬元

　　借：預計負債　　　　　　　　　100

　　貸：以前年度損益調整——營業外支出　100

　　②與Q公司合同因其不存在標的資產，故應確認預計負債金額。執行合同損失=(0.14-0.12)×5 000=100(萬元)，不執行合同違約金損失=80萬元，退出合同最低凈成本=80萬元;企業應確認退出合同支付的違約金損失為一項預計負債。

　　借：以前年度損益調整——營業外支出 80

　　貸：預計負債　　　　　　　　　　　　80

　　③

　　借：以前年度損益調整——營業收入　　　1 500

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　255

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　1 740

　　以前年度損益調整——財務費用　　　　　　 15

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　800

　　貸：以前年度損益調整——營業成本　　　　　　800

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　1 740

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　1 740

　　(注意：最后這筆分錄是2010年的正常分錄)

　　④

　　借：應收賬款　　　　　　　20(100×70%-50)

　　貸：以前年度損益調整——營業收入　　　　　　　20

　　借：勞務成本　　　　　　　　8(50-60×70%)

　　貸：以前年度損益調整——營業成本　　　　　　　 8

　　⑤屬于當期業務，不屬于資產負債表日后事項。

　　⑥屬于當期業務，不屬于資產負債表日后事項。

　　⑦

　　借：以前年度損益調整——營業外支出　80

　　貸：預計負債　　　　　　　　　　　　　80

　　(4)填列未來公司2009年度利潤表相關項目的金額。

　　未來公司利潤表(部分項目)

　　2009年度

　　項目

　　金額(萬元)

　　一、營業收入95 000+①1 500+②50+④2 723.2+⑤4 000-⑤1 200+⑦1 000+⑦800+(2)①200-(3)③1 500+(3)④20=102 593.2

　　減：營業成本70 000+①800+②50+④1 700+⑤3 000-⑤900+⑦400+⑦600-(3)③800-(3)④8=74 842

　　營業稅金及附加500+80=580

　　銷售費用6 000+600=6 600

　　管理費用8 000+1 000-(2)②180+(2)③66-(2)④300=8 586

　　財務費用1 000+200+①15-④11.35-(3)③15=1 188.65

　　資產減值損失800+1 500+(2)②1 340=3 640

　　加：公允價值變動收益0+600=600

　　投資收益0+890=890

　　二、營業利潤8 646.55

　　加：營業外收入100+700=800

　　減：營業外支出200+300-(3)①100+(3)②80+(3)⑦80=560

　　三、利潤總額8 886.55

　　[答案] (1)編制A公司在2008年1月1日投資時及有關現金股利的會計分錄

　　①2008年1月1日投資時

　　借：長期股權投資 3 300(3280+20)

　　可供出售金融資產—公允價值變動 1500

　　貸：可供出售金融資產—成本 3 180

　　資本公積 1500

　　投資收益 100(3 280-3 180)

　　銀行存款 20

　　②2008年分派2007年現金股利100萬元：

　　借：應收股利 80(100×80%)

　　貸：長期股權投資—B公司　　80

　　③2009年宣告分配2008年現金股利110萬元：

　　應收股利=110×80%=88(萬元)

　　沖減投資成本=(100+110-410)×80%-80=-240(萬元)

　　應恢復長期股權投資成本80萬元

　　借：應收股利 88

　　長期股權投資—B公司　　80

　　貸：投資收益　168

　　(2)計算確定A公司對D公司的長期股權投資在2008年和2009年底應確認的投資收益，并編制相關的會計分錄

　　調整后D公司2008年度的凈利潤=870-(200-100)×70%-(500-300)=600(萬元)

　　A公司應確認的投資收益=600×40%=240(萬元)

　　相關會計分錄為：

　　借：長期股權投資—D公司 240(600×40%)

　　貸：投資收益 240

　　A公司確認的D公司2009年底的凈利潤份額=〔630+(200-100)×70%+(500-300)〕 ×40%=360(萬元)

　　借：長期股權投資—D公司 360

　　貸：投資收益 360

　　(3)編制A公司2008年12月31日合并財務報表的相關調整分錄。

　　借：長期股權投資—D公司 28〔(200-100)×70%×40%〕

　　貸：存貨 28

　　借：營業收入 200(500×40%)

　　貸：營業成本 120(300×40%)

　　投資收益 80

　　對B公司的調整分錄：

　　① 2008年度的調整分錄

　　借：固定資產 100

　　貸：資本公積 100

　　借：管理費用 10

　　貸：固定資產—累計折舊 10

　　借：長期股權投資—B公司　320〔(410-10)×80%〕

　　貸：投資收益　320

　　借：長期股權投資—B公司　24(30×80%)

　　貸：資本公積—其他資本公積　　 24

　　2008年12月31日按權益法調整后的長期股權投資的賬面余額=(3 300-100×80%)+320+24=3 564(萬元)

　　②2009年度的調整分錄

　　借：固定資產 100

　　貸：資本公積 100

　　借：管理費用 10

　　未分配利潤—年初10

　　貸：固定資產—累計折舊 20

　　借：長期股權投資—B公司 344

　　貸：未分配利潤—年初　 320

　　資本公積—其他資本公積 24

　　借：長期股權投資—B公司 400〔(510-10)×80%〕

　　貸：投資收益　 400

　　借：投資收益 168

　　貸：長期股權投資—B公司　 168(88+80)

　　2009年12月31日按權益法調整后的長期股權投資的賬面余額=〔(3 300-100×80%)+80〕+344+400-168=3876(萬元)

　　(4)編制A公司2008年12月31日和2009年12月31日合并財務報表的相關抵銷分錄

　　①2008年抵銷分錄

　　a.投資業務

　　借：股本　 2600

　　資本公積230(100+100+30)

　　盈余公積 121(80+41)

　　未分配利潤—年末 979(720+410-10-41-100)

　　商譽 420(3300-3 600×80%或3 564-3930×80%)

　　貸：長期股權投資　 3 564

　　少數股東權益　 786(3930×20%)

　　借：投資收益320 〔(410-10)×80%〕

　　少數股東損益80 〔(410-10)×20%〕

　　未分配利潤—年初 720

　　貸：本年利潤分配—提取盈余公積 41

　　—應付股利 100

　　未分配利潤—年末　 979

　　b.內部商品銷售業務

　　A產品：

　　借：營業收入500(100×5)

　　貸：營業成本　500

　　借：營業成本80〔40×(5-3)〕

　　貸：存貨 80

　　c.內部固定資產交易

　　借：營業收入　 100

　　貸：營業成本　 60

　　固定資產—原價　40

　　借：固定資產—累計折舊　4(40÷5×6/12)

　　貸：管理費用　 4

　　d.內部應收賬款業務抵銷

　　借：應付賬款　　　100

　　貸：應收賬款　　100

　　借：應收賬款—壞賬準備　10

　　貸：資產減值損失　　　　10

　　②2009年抵銷分錄

　　a.投資業務

　　借：股本　 2600

　　資本公積 230

　　盈余公積—年初 172(121+51)

　　未分配利潤—年末 1 318(979+510-10-51-110)

　　商譽 420〔3876-(2600+230+172+1 318)×20%〕

　　貸：長期股權投資　 3 876

　　少數股東權益　 864

　　借：投資收益　　 400〔(510-10)×80%〕

　　少數股東損益　　 100

　　未分配利潤—年初 979

　　貸：本年利潤分配—提取盈余公積　51

　　—應付股利 110

　　未分配利潤—年末　 1 318

　　b.內部商品銷售業務

　　A產品：

　　借：未分配利潤—年初　　80

　　貸：營業成本　 80

　　c.內部固定資產交易

　　借：未分配利潤—年初　　40

　　貸：固定資產—原價　　40

　　借：固定資產—累計折舊　4

　　貸：未分配利潤—年初　4

　　借：固定資產—累計折舊　8(40/5)

　　貸：管理費用　8

　　d.內部應收賬款業務抵銷：

　　借：應付賬款　　　　80

　　貸：應收賬款　　　　80

　　借：應收賬款—壞賬準備　　10

　　貸：未分配利潤—年初　　10

　　借：資產減值損失　　　　　　2

　　貸：應收賬款—壞賬準備　　2

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