2025注冊稅務師《稅法二》專項訓練題及答案

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　　注冊稅務師《稅法二》專項訓練題及答案 1

　　單項選擇題

　　1.依據企業所得稅相關規定，下列各項中，應計人應納稅所得額的是( 　)。

　　A.財政撥款

　　B.指定專項用途的直接減免的增值稅稅款

　　C.符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性收益

　　D.金融債券利息收入

　　2.2014年某居民企業主營業務收入5000萬元，營業外收入80萬元，與收入配比的成本4100萬元，全年發生管理費用、銷售費用和財務費用共計700萬元，營業外支出60萬元(其中符合規定的公益性捐贈支出50萬元)，2013年度經核定結轉的虧損額30萬元。2014年度該企業應繳納企業所得稅( 　)萬元。

　　A.47.5

　　B.53.4

　　C.53.6

　　D.54.3

　　3.關于企業所得稅收入的確定說法正確的是( 　)。

　　A.利息收入，應以實際收到的利息的日期，確認收入的實現

　　B.房地產開發企業自建的商品房轉為自用的，按轉移的日期確認收入的實現

　　C.自產的貨物用于交際應酬，應按成本價確定銷售的收入

　　D.自產的貨物用于對外捐贈，應按企業同類資產同期對外銷售價格確定銷售的收入

　　4.2014年某電信企業在委托銷售電話入網卡的業務中，向經紀人和代辦商支付手續費及傭金100萬元，企業當年取得營業收入1000萬元，該企業在計算2014年企業所得稅時，可以稅前扣除的傭金和手續費是( 　)萬元。

　　A.0

　　B.50

　　C.80

　　D.100

　　5.根據企業所得稅相關規定，企業債務重組確認的應納稅所得額占當年應納稅所得額( 　)以上的，可以在5個納稅年度內均勻計入各年度應納稅所得額。

　　A.50%

　　B.60%

　　C.75%

　　D.85%

　　6.某公司2014年自行計算的會計利潤為一2萬元，經稅務師事務所審計后發現以下事項：企業將12月15日購人的設備在當月計提了折舊5萬元，當年發生的公益性捐贈5萬元。經稅務師事務所作納稅調增的其他項目金額30萬元。則該公司2014年可以在企業所得稅前列支的公益性捐贈為( 　)萬元。

　　A. O

　　B.0.36

　　C.1.2

　　D.5

　　7.2014年某居民企業實現產品銷售收入1200萬元，其他業務收入400萬元，債務重組收益100萬元，發生的成本費用總額1600萬元，其中公益性捐贈支出20萬元。假定不存在其他納稅調整事項，2014年度該企業應繳納企業所得稅( 　)萬元。

　　A 16.2

　　B.16.8

　　C.27

　　D.28

　　8.下列關于非居民企業核定征收企業所得稅的稅務處理，正確的是( 　)。

　　A.應納稅所得額=成本費用總額/(1+經稅務機關核定的利潤率)

　　B.應納稅所得額=經費支出總額/(1一經稅務機關核定的利潤率+營業稅稅率)

　　C.非居民企業會計資料健全可以查賬征收的，稅務機關有權核定其應納稅所得額

　　D.稅務機關核定從事管理服務的非居民企業所得稅時，可在30%～50%問確定利潤率

　　9.下列關于房地產開發企業預提(應付)費用的企業所得稅處理，正確的是( 　)。

　　A.部分房屋未銷售的，清算相關稅款時可按計稅成本預提費用

　　B.公共配套設施尚未建造或尚未完工的，可按預算造價合理預提費用

　　C.向其他單位分配的房產還未辦理完手續的，可按預計利潤率預提費用

　　D.出包工程未最終辦理結算而未取得全額發票的，可按合同總金額的30%預提費用

　　10.某居民納稅人，2014年財務資料如下：實現商品銷售收入1300萬元;房屋租金收入100萬元;從被投資單位取得股息紅利20萬元;成本費用合計800萬元，經稅務機關核實，企業未能正確核算收入，成本費用核算正確，稅務機關對企業核定征收企業所得稅，應稅所得率為20%，2014年應納企業所得稅為( 　)萬元。

　　A.50

　　B.70

　　C.71

　　D.83

　　11.某居民企業進入清算階段，該企業資產的賬面價值4700萬元，負債的賬面價值2300萬元，實收資本2000萬元，盈余公積900萬元，累計虧損500萬元，其中未超過可以稅前彌補期的是100萬元。該企業全部資產可變現價值5860萬元，資產的計稅基礎4900萬元，債務清理實際償還2300萬元，假設無債務清償損益。企業的清算期內支付清算費用60萬元清算過程中發生的相關稅費為20萬元。該企業的剩余資產是( 　)萬元。

　　A.3285

　　B.3045

　　C.870

　　D.780

　　12.下列關于企業所得稅扣除項目及其標準的陳述，正確的是( 　)。

　　A.企業總機構分攤的費用一律不得在分支機構進行分攤稅前扣除

　　B.企業手續費支出，凡是通過現金支付的，不得在稅前扣除

　　C.企業發行股票支付給證券承銷商的手續費不得稅前扣除

　　D.環境保護專項資金被用于高科技鼓勵項目，也是允許稅前扣除的

　　13.依據企業所得稅相關規定，下列表述正確的是( 　)。

　　A.境外營業機構的盈利可以彌補境內營業機構的虧損

　　B.扣繳義務人每次扣繳的稅款，應當自代扣之日起10日內繳人國庫

　　C.扣繳義務人對非居民企業未依法扣繳稅款的，由扣繳義務人繳納稅款

　　D.居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構，可在設立地繳納企業所得稅

　　14.某工業企業2014年度產品銷售收入5000萬元，提供技術咨詢服務收入200萬元(不含稅)，倉庫對外出租的收入520萬元，國債利息收入60萬元。當年發生管理費用450萬元，其中業務招待費70萬元;銷售費用600萬元，其中廣告和業務宣傳費330萬元;財務費用260萬元。假定其他扣除項目金額是2560萬元，該企業2014年應納稅所得額為( 　)萬元。

　　A.1020

　　B.1891.40

　　C.1188.6

　　D.1248.6

　　15.根據企業所得稅法的規定，下列關于資產計稅基礎的說法中錯誤的是( 　)。

　　A.外購的生產性生物資產，以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎

　　B.自行建造的固定資產，以達到預定可使用狀態前發生的支出為計稅基礎

　　C.融資租入的固定資產，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎

　　D.自行開發的無形資產，以開發過程中該資產符合資本化條件后至達到預定用途前發生的支出為計稅基礎

　　16.根據個人所得稅法的規定，下列選項中屬于我國居民納稅人的是( 　)。

　　A.在我國有住所，因學習在法國居住半年的張某

　　B.臨時來華出差2個月的外籍個人湯姆

　　C.第一年來我國工作，工作期間回國探親一次離境兩個月的外籍個人安妮

　　D.2014年1月20日來華學習，1年后回國的羅伯特

　　17.中國公民張某取得稿酬收入20000元，從中拿出5000元通過公益性社會團體捐給了貧困地區，張某就該筆稿酬收入應繳納的個人所得稅為( 　)元。

　　A.1052

　　B.1064

　　C.1568

　　D.2072

　　18.王先生2014年2月退休，每月領取退休工資4000元，4月份被一家公司聘用，月工資5000元。2014年4月王先生應繳納個人所得稅( 　)元。

　　A.45

　　B.175

　　C.275

　　D.325

　　19.以下財產轉讓所得不需繳納個人所得稅的是( 　)。

　　A.境內上市公司股票轉讓所得

　　B.土地使用權轉讓所得

　　C.機器設備轉讓所得

　　D.建筑物轉讓所得

　　20.某研究所高級工程師張先生2014年8月份提供一項專有技術，一次取得特許權使用費80000元，拿出其中的30000元通過政府機關進行公益性捐贈，張先生應納個人所得稅為( 　)元。

　　A.8760

　　B.8860

　　C.8960

　　D.9060

　　21.按照現行個人所得稅的規定，下列各項表述中正確的是( 　)。

　　A.外商投資企業采取發包、出租經營且經營人為個人的，對經營人應按“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅

　　B.如果個人兼有不同的勞務報酬所得，應分別按不同項目所得定額或定率減除費用后計算納稅

　　C.對企事業單位的承包、承租經營所得計稅時，允許扣除的必要費用是指生產、經營過程中的成本、費用

　　D.個人因從事彩票代銷業務而取得的所得，應按照“勞務報酬所得”繳納個人所得稅

　　22.下列各項中，應按“個體工商戶生產、經營所得”項目征稅的是( 　)。

　　A.個人因從事彩票代銷業務而取得的所得

　　B.個人因專利權被侵害獲得的`經濟賠償所得

　　C.私營企業的個人投資者以企業資金為本人購買的汽車

　　D.出租汽車經營單位對出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運營，出租車駕駛員從事客貨營運取得的所得

　　23.某律師事務所雇員律師甲每月工資5000元，同時與單位簽訂分成協議，每筆案件按收入的30%取得分成收入，2014年2月該律師成功辦理了一個案件取得收入50000元，在辦理案件過程中支付了相關的交通費、資料費共計5000元。計算2014年2月甲應該繳納的個人所得稅為( 　)元。

　　A.1870

　　B.2350

　　C. 1970

　　D.2340

　　24.肖某從2014年4月1起開始承包一加工廠，承包經營期限9個月。取得承包所得40000元，另外每月還從該加工廠領取工資4000元。6月肖某將某項專利權轉讓，取得特許使用費30000元，支付相關費用1500元，取得合法憑據。肖某2014年應繳納個人所得稅( 　)元。

　　A.12850

　　B.13090

　　C.14127.5

　　D.9710

　　25.下列情形中，不屬于納稅人自行申報繳納個人所得稅的是( 　)

　　A.年所得12萬元以上的

　　B.在兩處取得工資薪金所得的

　　C.投資者從境內被投資單位取得的所得

　　D.從中國境外取得所得的

　　26.下列關于個人所得稅優惠的說法不正確的是( 　)。

　　A.保險賠款免征個人所得稅

　　B.殘疾人取得的財產轉讓所得可以減征個人所得稅

　　C.個人舉報各種違法犯罪行為而獲得的獎金屬于暫免征收個人所得稅項目

　　D.納稅人有“減稅項目”規定情形之一的，必須經稅務機關批準方可減征個人所得稅

　　27.某機械制造企業2014年11月轉讓一棟舊的生產車間，取得轉讓收入450萬元，繳納相關稅費共計30萬元。該生產車間原造價380萬元，如果按現行市場價的材料、人工費計算，建造同樣的生產車間需700萬元，該生產車間成新度為5成。該企業轉讓生產車間應繳納的土地增值稅為( 　)萬元。

　　A.12

　　B.21

　　C 19.5

　　D.15.5

　　28.納稅人轉讓因國家建設需要依法征用的房地產而得到經濟補償，應到房地產所在地主管稅務機關備案的期限是簽訂房地產轉讓合同之日起( 　)日內。

　　A.5

　　B.7

　　C.10

　　D.15

　　29.某企業2013年資金賬簿記載實收資本600萬元，2014年資金賬簿記載實收資本為700萬元、資本公積30萬元，2014年新啟用其他賬簿10本。該企業2014年應繳納印花稅( 　)元。

　　A.755

　　B.700

　　C 3100

　　D.1225

　　30.下列各項中，屬于印花稅免稅范圍的是( 　)。

　　A.一般貸款合同

　　B.高校學生公寓租賃合同

　　C.技術合同

　　D.企業與農民個人書立的農業產品收購合同

　　31.對同一類應稅憑證需要頻繁貼花的納稅義務人，納稅人可根據實際情況自行決定是否采用按期匯總繳納印花稅的方式，匯總繳納的期限為( 　)。

　　A.半個月

　　B.1個月

　　C.1個季度

　　D.半年

　　32.下列關于印花稅計稅依據的表述中，符合印花稅條例規定的是( 　)。

　　A.對于一項信貸業務，如果只填開借據并作為合同使用的，應以借據所載金額為計稅依據

　　B.技術開發合同就合同所載的報酬以及研究開發經費作為計稅依據

　　C.建筑安裝工程承包合同的計稅依據是承包總額扣除分包或轉包金額后的余額

　　D.對于由受托方提供原材料的加工合同，原材料和加工費金額按照加工承攬合同計稅

　　33.某運輸公司以價值100萬元的倉庫作抵押，從銀行取得抵押貸款80萬元，并在合同中規定了還款日期，但是到了還款日期后，由于資金周轉困難而無力償還，按合同規定將抵押財產的產權轉移給銀行以抵償貸款本息100萬元，簽訂了產權轉移書據。以上經濟事項該運輸公司應繳納印花稅( 　)元。

　　A.575

　　B.265

　　C.765

　　D.540

　　34.下列車船中，以整備質量每噸作為車船稅計稅標準的是( 　)。

　　A.八載客汽車

　　B.掛車

　　C.摩托車

　　D.電車

　　35.2014年某公司擁有機動船舶2艘，凈噸位分別為200噸，181噸;150千瓦的拖船1艘;小型船兩艘，凈噸位均為1噸。船舶車船稅稅額為：凈噸位每噸年稅額3元，2014年該公司應繳納的車船稅為( 　)元。

　　A.1271.5

　　B.1299.75

　　C.2097.5

　　D.2092.5

　　36.居民甲某共有三套房產，2014年將第一套市價為80萬元的房產與乙某交換，并支付給乙某15萬元;將第二套市價為60萬元的房產折價給丙某抵償了50萬元的債務;將第三套市價為30萬元的房產作股投入本人獨資經營的企業。若當地確定的契稅稅率為3%，甲某應繳納契稅( 　)萬元。

　　A.0.45

　　B.1.95

　　C.2.25

　　D.2.85

　　37.下列企業改制重組行為中，需要繳納契稅的是( 　)。

　　A.非公司制企業整體改建成有限責任公司或股份有限公司承受原企業土地、房屋權屬

　　B.公司分設為兩個或兩個以上投資主體相同的公司，對派生方、新設方承受原企業土地、房屋權屬

　　C.對國有控股公司以部分資產投資組建新公司，且該國有控股公司占新公司股份85%以上的，對新公司承受該國有控股公司的土地、房屋權屬

　　D.破產企業依照有關法律、法規的規定實施破產后，非債權人承受關閉、破產企業土地、房屋權屬，但沒有安置破產企業的員工

　　38.某外商投資企業2014年年初實際占地面積為50000平方米，其中，企業自辦幼兒園占地2000平方米，職工醫院占地2000平方米，企業廠區內綠化占地5000平方米，無償向消防隊提供訓練用地1000平方米。2014年4月該企業為擴大生產，根據有關部門的批準，新征用非耕地8000平方米。該企業所處地段適用年稅額3元/平方米。該企業2014年應繳納城鎮土地使用稅( 　)萬元。

　　A 15.3

　　B.15.1

　　C.13.8

　　D.13.3

　　39.下列各項中，可以免征城鎮土地使用稅的是( 　)。

　　A.直接從事種植、養殖、飼養的專業用地

　　B.名勝古跡場所設立的照相館用地

　　C.公園內設立的影劇院用地

　　D.核電站應稅土地基建期內

　　40.下列選項中，應免征耕地占用稅的是( 　)。

　　A.農村烈士家屬占用耕地建住宅

　　B.農村居民占用耕地新建住宅

　　C.國家機關占用耕地建辦公樓

　　D.醫院占用耕地建病房

　　答案與解析

　　1.D

　　【解析】金融債券利息收入不免征企業所得稅，需要繳納企業所得稅。

　　2.B

　　【解析】會計利潤=5000+80-4100-700-60=220(萬元)公益性捐贈扣除限額=220 × 12%=26.4(萬元)，稅前準予扣除的捐贈支出是26.4萬元。

　　應納企業所得稅=(220+50-26.4-30)×25%=53.4(萬元)

　　3.D

　　【解析】選項A，利息收人按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現;選項B，納稅人自建商品房轉為自用，是內部處置資產，不視同銷售確認收入。選項C，自產的貨物用于交際應酬，應按企業同期資產同期對外銷售價格確定銷售的收入。

　　4.B

　　【解析】可扣除的傭金和手續費=1000×5%=50(萬元)

　　5.A

　　【解析】根據企業所得稅相關規定，企業債務重組確認的應納稅所得額占當年應納稅所得額50%以上的，可以在5個納稅年度內均勻計人各年度應納稅所得額，所以符合題意的是選項

　　6.B

　　【解析】企業可以在企業所得稅前扣除的公益性捐贈是按會計利潤的12%為限計算扣除的，這里的會計利潤是指企業按國家規定的會計準則或會計制度計算出的正確的會計利潤，并不是經過納稅調整后的應納稅所得額，所以，題目中的公益性捐贈扣除限額的計算依據是=2+5=3(萬元)，準予扣除的公益性捐贈為3×12%=0.36(萬元)。

　　7.C

　　【解析】公益性捐贈扣除限額=(1200+400+100-1600)×12%=12(萬元)，實際發生20萬元，準予扣除12萬元。

　　應納稅額=(1200+400+100-1600+20-12)×25%=27(萬元)

　　8.D

　　【解析】選項A，應納稅所得額=成本費用總額÷(1-經稅務機關核定的利潤率)×經稅務機關核定的利潤率;選項B，應納稅所得額=經費支出總額÷(1-經稅務機關核定的利潤率-營業稅稅率)×經稅務機關核定的利潤率;C，非居民企業因會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因不能準確計算并據實申報其應納稅所得額的，稅務機關有權核定其應納稅所得額。

　　9.B

　　【解析】除以下幾項預提(應付)費用外，計稅成本均應為實際發生的成本。

　　(1)出包工程未最終辦理結算而未取得全額發票的，在證明資料充分的前提下，其發票不足金額可以預提，但最高不得超過合同總金額的10%。

　　(2)公共配套設施尚未建造或尚未完工的，可按預算造價合理預提建造費用。

　　(3)應向政府上交但尚未上交的報批報建費用、物業完善費用可以按規定預提。

　　10.A

　　【解析】應納稅所得額=成本費用支出額/(1-應稅所得率)×應稅所得率=800/(1-20%)×20%=200(萬元)，應納企業所得稅=200×25%=50(萬元)。

　　11.A

　　【解析】清算所得=5860-4900-60-20-100=780(萬元)

　　應交所得稅=780×25%=195(萬元)

　　剩余資產=5860-60-20-195-2300=3285(萬元)

　　12.C

　　【解析】企業總機構的費用分攤，要區分情況，我國是法人納稅制，分支機構不具有納稅主體資格，但是，對于非居民企業在中國境內設立的機構場所，就其中國境外總機構發生的與該機構生產經營有關的費用，能提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據和方法等證據文件，并合理分攤的，允許稅前扣除，因此選項A是不正確的;關于手續費，對于支付給個人的，是允許現金支付的，選項B也不正確;關于環保專項資金，只能用于環境保護和生態恢復等方面，要專款專用，改變用途的，不可以扣除的。

　　13.A

　　【解析】選項B，扣繳義務人每次扣繳的稅款，并自代扣之日起7日內繳入國庫;選項C，由納稅人繳納稅款;選項D，居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的，應當匯總計算并繳納企業所得稅。

　　14.B

　　【解析】企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。業務招待費扣除限額=(5000+200+520)×5‰=28.6(萬元)<70×60%=42(萬元)，只能扣除28.6萬元。

　　廣告和業務宣傳費的扣除限額=(5000+200+520)×15%=858(萬元)，實際發生額小于限額，應當據實扣除。

　　應納稅所得額=5000+200+520-(450-70+28.6)-600-260-2560=1891.40(萬元)

　　15.B

　　【解析】自行建造的固定資產，以竣工結算前發生的支出為計稅基礎。

　　16.A

　　【解析】在中國境內無住所，但在一個納稅年度內在中國境內住滿1年的個人為居民納稅人，居住滿1年是指在一個納稅年度內，即公歷1月1日起至12月31日止，在中國境內居住滿365日，而不是住滿任意12個月。

　　17.C

　　【解析】向貧困地區的捐贈可以根據限額扣除，扣除限額=20000×(1-20%)×30%=4800(元)，實際捐贈額5000元，稅前準予扣除4800元。翻譯收入繳納的個人所得稅=[20000×(1-20%)-48005×20%×(1-30%)=1568(元)

　　18.A

　　【解析】退休人員工資免征個人所得稅;退休人員再任職取得的收入，按照“工資、薪金所得”繳納個人所得稅。2014年4月王先生應繳納個人所得稅一(5000一3500)×3%=45(元)

　　19.A

　　【解析】對個人轉讓境內上市公司股票取得的所得暫不征收個人所得稅。

　　20.C

　　【解析】公益捐贈扣除限額=80000×(1-20%)×30%=19200(元)<30000(元)應納稅額=[80000×(1-20%)-19200]× 20%=8960(元)

　　21.B

　　【解析】外商投資企業采取發包、出租經營且經營人為個人的，對經營人應按“承包經營、承租經營所得”項目征收個人所得稅;對企事業單位的承包、承租經營所得計稅時，允許扣除的必要費用是指每月減除生計費;個人因從事彩票代銷業務而取得所得，應按照“個體工商戶的生產經營所得”項目征收個人所得稅。

　　22.A

　　【解析】個人因專利權被侵害獲得的經濟賠償所得，按“特許權使用費所得”征收個人所得稅;除個人獨資企業、合伙企業以外的其他企業的個人投資者以企業資金為本人購買的汽車，按“利息、股息、紅利所得”征收個人所得稅;出租汽車經營單位對出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運營，出租車駕駛員從事客貨營運取得的所得，按“工資、薪金所得”征稅。

　　23.A

　　【解析】作為律師事務所雇員與律師事務所按規定的比例對收入分成，律師事務所不負擔律師辦理案件支出的費用，律師當月的分成收入按規定扣除辦理案件支付費用后，余額與律師事務所發給的工資合并，按“工資、薪金所得”繳納個人所得稅。應繳納的個人所得稅=(5000+50000×30%-5000-3500)×25%-1005=1870(元)

　　24.D

　　【解析】肖某應繳納個人所得稅=(40000+4000×9-3500×9)×20%-3750+(30000-1500)×(1-20%)×20%=9710(元)

　　25.C

　　【解析】有下列情形之一的，納稅人自行申報繳納個人所得稅：(1)年所得12萬元以上的;(2)在兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的;(3)從中國境外取得所得;(4)取得應納稅所得，沒有扣繳義務人的;(5)國務院規定的其他情形。

　　26.B

　　【解析】選項B，對殘疾人個人取得的勞動所得才適用減稅規定。

　　27.B

　　【解析】收入總額=450(萬元)，扣除項目=700×50%+30=380(萬元)，增值額=450-380=70(萬元)，增值率=70÷380×100%=18.42%，適用稅率30%。應納土地增值稅=70×30%=21(萬元)

　　28.B

　　【解析】納稅人發生下列轉讓行為的，還應從簽訂房地產轉讓合同之日起7日內，到房地產所在地主管稅務機關備案：(1)因國家建設需要依法征用、收回的房地產，納稅人因此而得到經濟補償的;(2)因城市實施規劃、國家建設的需要而搬遷，由納稅人自行轉讓其房地產的;(3)轉讓原自用住房的。

　　29.B

　　【解析】應納稅額=(700+30-600)×0.5‰×10000+10×5=700(元)

　　30.B

　　【解析】無息貸款合同是免征印花稅的;技術合同屬于印花稅應稅合同;國家指定收購部門與村民委員會、農民個人書立的農業產品收購合同，是免征印花稅的。

　　31.B

　　【解析】對同一類應稅憑證需要頻繁貼花的納稅義務人，納稅人可根據實際情況自行決定是否采用按期匯總繳納印花稅的方式，匯總繳納的期限為1個月。

　　32.A

　　【解析】技術開發合同只就合同所載的報酬金額計稅，研究開發經費不作為計稅依據;建筑安裝工程承包合同的計稅依據為承包金額，不得剔除任何費用，如果施工單位將自己承包的建設項目再分包或轉包給其他施工單位，其所簽訂的分包或轉包合同，仍應按合同所載金額另行貼花;對于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分別記載加工費金額和原材料金額的，應分別按“加工承攬合同”、“購銷合同”計稅，兩項稅額相加數，即為合同應貼印花;若合同中未分別記載，則應就全部金額依照加工承攬合同計稅貼花。

　　33.D

　　【解析】借款方以財產作抵押，與貸款方簽訂的抵押借款合同，屬于資金信貸業務，借貸雙方應按“借款合同”計稅貼花，因借款方無力償還借款而將抵押財產轉移給貸款方，應就雙方書立的產權轉移書據，按“產權轉移書據”計稅貼花。該運輸公司應繳納印花稅=800000×0.05‰+1000000×0.5‰=540(元)

　　34.B

　　【解析】載客汽車、摩托車、電車是以“輛”為計稅標準。

　　35.B

　　【解析】拖船按照發動機功率1千瓦折合凈噸位0.67噸計算征收車船稅。拖船按船舶稅額的50%計算。該公司應繳納的車船稅=200×3+181×3+150×0.67×3×50%+2×3=1299.75(元)

　　36.A

　　【解析】土地使用權交換、房屋交換，支付補價的一方納稅，第一套房產甲某支付了補價，應納契稅=15×3%=0.45(萬元);用于抵債的第二套房產，應由承受方丙來繳納契稅;第三套房產作股投入本人獨資經營企業，免納契稅。甲某共繳納契稅0.45萬元。

　　37.D

　　【解析】企業破產后，對債權人(包括破產企業職工)承受破產企業土地、房屋權屬以抵償債務的，免征契稅;對非債權人承受破產企業土地、房屋歸屬但沒有安置破產企業的員工的，全額征收契稅。

　　38.B

　　【解析】應納城鎮土地使用稅=(50000-2000-2000-1000)×3+8000×3×8÷12=151000(元)=15.1(萬元)

　　39.A

　　【解析】選項B、C不免征城鎮土地使用稅，選項D，減半征收城鎮土地使用稅。

　　40.D

　　【解析】軍事設施、學校幼兒園、養老院和醫院占耕地免稅。

　　注冊稅務師《稅法二》專項訓練題及答案 2

　　一、單選題

　　1.下列稅種中屬于中央政府與地方政府共享收入的是( )。

　　A.耕地占用稅

　　B.個人所得稅

　　C.車輛購置稅

　　D.土地增值稅

　　【答案】B

　　【解析】選項AD：屬于地方政府固定收入，選項C：屬于中央政府固定收入。

　　【知識點】稅收收入劃分(P24)

　　2.以下屬于中央和地方共享收入的是( )。

　　A.消費稅

　　B.個人所得稅

　　C.關稅

　　D.土地增值稅

　　【答案】B

　　【解析】選項AC：屬于中央政府固定收入;選項D：屬于地方政府固定收入。

　　3.下列收入中，應當征收增值稅的是( )。

　　A.電力公司向發電企業收取的過網費收入

　　B.增值稅納稅人收取的會員費收入

　　C.燃油電廠從政府財政專戶取得的發電補貼收入

　　D.融資性售后回租業務中承租方出售資產取得的收入

　　【答案】A

　　【解析】選項BC：不征收增值稅;選項D：融資性售后回租業務中，承租方出售資產的行為不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。

　　【知識點】增值稅征稅范圍的特殊項目(P43、P45)

　　4.下列行為中，視同銷售貨物繳納增值稅的是( )。

　　A.將購進的貨物用于集體福利

　　B.將購入的貨物用于個人消費

　　C.將購進的貨物用于非增值稅應稅項目

　　D.將購進的貨物用于對外投資

　　【答案】D

　　【解析】將自產、委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目、集體福利或者個人消費的，屬于增值稅視同銷售行為，但將購進的貨物用于這三項的，不屬于增值稅視同銷售行為，所以選項ABC不正確。

　　【知識點】增值稅視同銷售行為(P45)

　　5.下列產品中，屬于消費稅征稅范圍的是( )。

　　A.輪胎

　　B.電池

　　C.卡丁車

　　D.酒精

　　【答案】B

　　【解析】輪胎、卡丁車、酒精不屬于消費稅征稅范圍。

　　【知識點】消費稅稅目(P135-137)

　　6.下列稅種中與“市肆門攤稅”性質最接近的是( )。

　　A.消費稅

　　B.關稅

　　C.增值稅

　　D.營業稅

　　【答案】D

　　【解析】明代開證的“市肆門攤稅”，具有營業稅的性質。

　　【知識點】營業稅概述(P152)

　　7.我國漢代征收“算緡錢”，具體征收方法為：對商人和高-利-貸者，按照交易額或者貸款額征收，每一緡征一算，稅率6%;對手工業者，按出售產品的價值征稅，每四緡征一算，稅率3%……。下列稅種中，與“算緡錢”性質最接近的是( )。

　　A.關稅

　　B.營業稅

　　C.增值稅

　　D.消費稅

　　【答案】B

　　【解析】漢代對商人征收的“算緡錢”，具有營業稅的性質。對商人和高-利-貸者按照交易額或貸款額征稅，這相當于是對營業稅納稅人按照營業額征收營業稅。

　　【知識點】營業稅概述(P152)

　　8.某公司8月將自有辦公用房出租，并一次性收取租金48萬元，該辦公用房9月交付承租人使用，該公司9月應繳營業稅( )。

　　A.0.8萬元

　　B.0.48萬元

　　C.1.44萬元

　　D.2.4萬元

　　【答案】D

　　【解析】納稅人提供租賃業勞務，采取預收款方式的，其營業稅納稅義務發生時間為收到預收款的當天。所以一次性收取租金48萬元全額計征營業稅。該公司9月應繳營業稅=48x50%=2.4(萬元)。

　　【知識點】營業稅納稅義務發生時間。(P167)

　　9.下列稅費中，應計入進口貨物關稅完稅價格的是( )。

　　A.單獨核算的境外技術培訓費用

　　B.報關時海關代征的增值稅和消費稅

　　C.進口貨物運抵我國境內輸入地點起卸前的保險費

　　D.由買方單獨支付的入關后的運輸費用

　　【答案】C

　　【解析】下列費用，如能與該貨物實付或者應付價格區分，不得計入關稅完稅價格：

　　①廠房、機械、設備等貨物進口后的基建、安裝、裝配、維修和技術服務的費用;

　　②貨物運抵境內輸入地點之后的運輸費用、保險費和其他相關費用(選項D);

　　③進口關稅及其他國內稅收(選項B);

　　④為在境內復制進口貨物而支付的費用;

　　⑤境內外技術培訓及境外考察費用(選項A)。

　　【知識點】關稅完稅價格(P180-181)

　　10.下列情形中，納稅人應進行土地增值稅清算的是( )。

　　A.直接轉讓土地使用權

　　B.轉讓未竣工結算房地產開發項目50%股權的

　　C.取得銷售(預售)許可證滿1年仍未銷售完畢的

　　D.房地產開發項目尚未竣工但已銷售面積為50%的

　　【答案】A

　　【解析】符合下列情形之一的，納稅人應進行土地增值稅的清算：(1)房地產開發項目全部竣工、完成銷售的;(2)整體轉讓未竣工決算房地產開發項目的;(3)直接轉讓土地使用權的。

　　【知識點】房地產開發企業土地增值稅清算(P207)

　　11.某企業在市區擁有一塊地，尚未由有關部門組織測量面積，但持有政府部門核發的土地使用證書。下列關于該企業履行城鎮土地使用稅納稅義務的表述中，正確的是( )。

　　A.暫緩履行納稅義務

　　B.自行測量土地面積并履行納稅義務

　　C.以證書確認的土地面積作為計稅依據履行納稅義務

　　D.待將來有關部門測定完土地面積后再履行納稅義務

　　【答案】C

　　【解析】按照規定，城鎮土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據。納稅人實際占用的土地面積按下列辦法確定：(1)由省、自治區、直轄市人民政府確定的單位組織測定土地面積的，以測定的面積為準;(2)尚未組織測量，但納稅人持有政府部門核發的土地使用證書的，以證書確認的土地面積為準;(3)尚未核發土地使用證書的，應由納稅人據實申報土地面積，據以納稅，待核發土地使用證以后再作調整。

　　【知識點】城鎮土地使用稅計稅依據(P223)

　　12.下列車船中，應繳納車船稅的是( )。

　　A.警用車輛

　　B.養殖漁船

　　C.公司擁有的`摩托車

　　D.純電動汽車

　　【答案】C

　　【解析】選項AB：免征車船稅;選項D：純電動汽車，不征收車船稅。

　　【知識點】車船稅稅收優惠(P243)

　　13.某企業2015年1月繳納了5輛客車車船稅，其中一輛9月被盜，已辦理車船稅退還手續;11月由公-安-機-關找回并出具證明，企業補繳車船稅，假定該類型客車年基準稅額為480元，該企業2015年實繳的車船稅總計為( )。

　　A.192元

　　B.2280元

　　C.2400元

　　D.2320元

　　【答案】D

　　【解析】在一個納稅年度內，已完稅的車船被盜搶、報廢、滅失的，納稅人可以憑有關管理機關出具的證明和完稅證明，向納稅所在地的主管地方稅務機關申請退還自被盜搶、報廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款。已辦理退稅的被盜搶車船，失而復得的，納稅人應當從公-安-機-關出具相關證明的當月起計算繳納車船稅。該企業2015年實繳的車船稅總計=4×480+480÷12×10=2320(元)。

　　【知識點】車船稅征收管理(P244)

　　14.企業發生的下列支出中，按企業所得稅法的規定可在稅前扣除的是( )。

　　A.稅收滯納金

　　B.非廣告性贊助支出

　　C.按規定繳納的財產保險費

　　D.企業所得稅稅費

　　【答案】C

　　【解析】在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：(1)向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項;(2)企業所得稅稅款(選項D);(3)稅收滯納金(選項A);(4)罰金、罰款和被沒收財物的損失;(5)超過規定標準的捐贈支出;(6)贊助支出(選項B);(7)未經核定的準備金支出;(8)企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息，不得扣除;(9)與取得收入無關的其他支出。

　　【知識點】不得扣除的項目(P277)

　　15.個體工商戶發生的下列支出中允許在個人所得稅稅前扣除的是( )。

　　A.用于家庭的支出

　　B.非廣告性質贊助支出

　　C.生產經營過程中發生的財產轉讓損失

　　D.已繳納的增值稅稅款

　　【答案】C

　　【解析】個體工商戶下列支出不得扣除：(1)個人所得稅稅款;(2)稅收滯納金;(3)罰金、罰款和被沒收財物的損失;(4)不符合扣除規定的捐贈支出;(5)贊助支出(選項B);(6)用于個人和家庭的支出(選項A);(7)與取得生產經營收入無關的其他支出;(8)國家稅務總局規定不準扣除的支出。

　　【知識點】個體工商戶稅前不得扣除的項目(P329)

　　16.個人的下列所得中，免予征收個人所得稅的是( )。

　　A.企業職工李某領取原提存的住房公積金

　　B.王某在單位任職表現突出獲得5萬元總裁特別獎金

　　C.退休教師張某受聘另一高校兼職教授每月取得4000元工資

　　D.徐某因持有某上市公司股份取得該上市公司年度分紅

　　【答案】A

　　【解析】選項A：個人領取原提存的住房公積金、醫療保險金、基本養老保險金時，免予征收個人所得稅;選項BCD：應照章征收個人所得稅。

　　【知識點】免征個人所得稅的優惠(P360)

　　17.下列稅費的征收管理，適用《中華人民共和國稅收征收管理法》的是( )。

　　A.關稅

　　B.房產稅

　　C.海關代征增值稅

　　D.教育費附加

　　【答案】B

　　【解析】選項AC由海關征收，不適用《征管法》;選項D：由稅務機關征收，但不適用《征管法》。

　　【知識點】稅收征收管理法的適用范圍(P462)

　　18.稅務機關做出的下列行政行為，納稅人不服時可以申請行政復議也可以直接向人民法院提起行政訴訟的是( )。

　　A.罰款

　　B.加收滯納金

　　C.確認征收范圍

　　D.確認抵扣稅款

　　【答案】A

　　【解析】選項A：屬于稅務行政處罰行為，納稅人對稅務機關做出的“征稅行為”以外的其他具體行政行為不服的，可以申請行政復議，也可以直接向人民法院提起行政訴訟。選項BCD：屬于征稅行為，納稅人對稅務機關做出的“征稅行為”不服的，應當先向行政復議機關申請行政復議。

　　【知識點】稅務行政復議申請(P507)

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　　二、多選題

　　1.以下需要自行納稅申報的有( )。

　　A.年股票交易轉讓所得16萬元

　　B.從境外取得收入

　　C.從境內兩處以上取得收入

　　D.個體經營者年經營所得12萬元

　　【答案】ABD

　　【解析】自行申報納稅的納稅義務人有：(1)年所得12萬元以上的(選項A正確);(2)從中國境內兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的(選項C錯誤);(3)從中國境外取得所得的(選項B正確);(4)取得應稅所得，沒有扣繳義務人的(選項D正確);(5)國務院規定的其他情形。

　　2.甲是國內運輸企業，乙是國外運輸企業，丙委托甲和乙運輸，甲是起運方，乙負責國外運輸，甲乙丙都簽了全程運輸單，以下說法正確的有( )。

　　A.甲按本程運費貼花

　　B.乙按本程運費貼花

　　C.乙按全程運費貼花

　　D.丙按全程運費貼花

　　【答案】AD

　　【解析】對國際貨運，凡由我國運輸企業運輸的，不論在我國境內、境外起運或中轉分程運輸，我國運輸企業所持的一份運費結算憑證，均按本程運費計算應納稅額(選項A);托運方所持的一份運費結算憑證，按全程運費計算應納稅額(選項D)。由外國運輸企業運輸進出口貨物的，外國運輸企業所持的一份運輸結算憑證免納印花稅，所以乙是免稅的(選項BC錯誤)。

　　【知識點】印花稅計稅依據的特殊規定(P251)

　　三、計算問答題

　　1.某工業企業2015年3月1日轉讓位于縣城的一處辦公樓，取得銷售收入12000萬元，2008年建造該辦公樓時為取得土地使用權支付金額3000萬元，辦公樓建造成本4000萬元，轉讓時經政府批準的房地產評估機構評估，確認該辦公樓重置成本價為8000萬元。(其他相關資料：產權轉移書據印花稅稅率0.5‰，成新度折扣率60%)

　　要求：根據上述資料，按順序回答下列問題，如有計算，需計算出合計數。

　　(1)解釋重置成本價的含義。

　　(2)計算土地增值稅時該辦公樓的評估價格。

　　(3)計算土地增值稅時可以扣除的營業稅金及附加。

　　(4)計算土地增值稅時可以扣除的印花稅。

　　(5)計算土地增值稅時可扣除項目金額的合計數。

　　(6)計算轉讓時應繳納的土地增值稅。

　　【答案及解析】

　　(1)重置成本價的含義是：對舊房及建筑物，按轉讓時的建材價格及人工費用計算，建造同樣面積、同樣層次、同樣結構、同樣建設標準的新房及建筑物所需花費的成本費用。

　　(2)該辦公樓的評估價格=8000×60%=4800(萬元)。

　　(3)可以扣除的營業稅金及附加=12000×5%×(1+5%+3%+2%)=660(萬元)。

　　(4)可以扣除的印花稅=12000×0.5‰=6(萬元)。

　　(5)扣除項目金額合計數=4800+3000+660+6=8466(萬元)。

　　(6)土地增值額=12000-8466=3534(萬元)。

　　增值率=3534/8466×100%=41.74%，適用稅率30%，

　　應納土地增值稅=3534×30%=1060.2(萬元)。

　　【知識點】轉讓舊房及建筑物應納土地增值稅的計算(P205-206)

　　2.外國甲公司2015年為中國乙公司提供產品設計服務，為開展工作在乙公司所在市區租賃一辦公場地，其服務情況如下：

　　(1)1月6日，甲公司與乙公司簽訂服務合同，確定產品設計服務相關內容，合同約定服務期限為7個月，服務所產生的稅費由稅法規定的納稅人繳納，合同服務費用為600萬元(不含增值稅)，此外甲公司向乙公司另行收取項目所產生的增值稅。

　　(2)1月13日，甲公司從國外派遣的人員到達乙公司并開展相關服務工作。

　　(3)8月4日，乙公司對甲公司提供的服務進行驗收，通過確認項目完工。

　　(4)8月6日，甲公司所派遣的員工全部離開中國。

　　(5)8月7日，乙公司向甲公司全額付款。

　　(6)項目開展期間，甲公司派遣至中國境內的人員與境外人員協調開展工作，在中國境內產生成本費用為360萬元。

　　(其他相關資料：稅務機關對甲公司采取按成本費用核定應納稅所得額的方法計征企業所得稅，核定甲公司利潤率15%，甲公司符合增值稅一般計稅方法，項目期間的采購甲公司均未取得增值稅專用發票。)

　　要求：根據上述資料，按順序回答下列問題，如有計算，需計算出合計數。

　　(1)回答甲公司應申請稅務登記的期限。

　　(2)回答甲公司應申報注銷稅務登記的期限。

　　(3)計算甲公司應納的企業所得稅。

　　(4)計算甲公司應納的增值稅。

　　(5)計算甲公司應納的城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加。

　　【答案及解析】

　　(1)1月6日起30日內。

　　非居民企業在中國境內承包工程作業或提供勞務的，應當自項目合同或協議簽訂之日起30日內，向項目所在地主管稅務機關辦理稅務登記手續。

　　【知識點】承包工程作業和提供勞務——登記備案管理(P407)

　　(2)8月4日后15日內。

　　非居民企業在中國境內承包工程作業或提供勞務的，應當在項目完工后15日內，向項目所在地主管稅務機關報送項目完工證明、驗收證明等相關文件復印件，并依據《稅務登記管理辦法》的有關規定申報辦理注銷稅務登記。

　　【知識點】承包工程作業和提供勞務——登記備案管理(P407)

　　(3)應納企業所得稅=360÷(1-15%)×15%×25%=15.88(萬元)。

　　【知識點】按成本費用核定應納稅所得額(P408)

　　(4)應納增值稅=600×6%=36(萬元)。

　　(5)應納城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加=36×(7%+3%+2%)=4.32(萬元)。

　　3.張先生任職于國內A公司，系我國居民納稅人，2014年取得收入如下：

　　(1)每月工資收入6000元，按所在省人民政府規定比例提取并繳付“五險一金”960元，業余時間在B公司兼職，每月取得兼職收入3000元。

　　(2)12月底A公司擬為其發放年終獎，有兩個方案可供選擇，甲方案發放18500元，乙方案發放17500元。

　　(3)11月1日出租自有房屋一套，一次性收取1年房租24000元。

　　附：工資薪金所得個人所得稅稅率表(部分)

　　級別每月含稅應納稅所得額稅率(%)速算扣除數(元)

　　1不超過1500元的30

　　2超過1500~4500元的部分10105

　　3超過4500~9000元的部分20555

　　4超過9000~35000元的部分251005

　　要求：根據上述資料，按順序回答下列問題，如有計算，需計算出合計數。

　　(1)計算B公司當年應代扣代繳張先生個人所得稅。

　　(2)如果B公司未履行代扣代繳義務應承擔的法律責任。

　　(3)從稅務角度為張先生從甲乙方案中做出選擇并說明理由。

　　(4)張先生是否滿足“所得收入12萬元以上”，自行申報納稅的條件，說明理由。

　　(5)如需自行申報，張先生2014年申報個人所得稅的申報期。

　　【答案及解析】

　　(1)B公司當年應代扣代繳張先生個人所得稅=(3000-800)×20%×12=5280(元)。

　　(2)B公司未履行代扣代繳義務，應承擔應扣未扣稅款50%以上至3倍的罰款。(P368)

　　(3)應選擇乙方案。

　　甲方案：

　　18500÷12=1541.67(元)，適用的稅率為10%，速算扣除數為105元，張先生應繳納的個人所得稅=18500×10%-105=1745(元)，張先生的稅后所得=18500-1745=16755(元)。

　　乙方案：

　　17500÷12=1458.33(元)，適用的稅率為3%，張先生應繳納的個人所得稅=17500×3%=525(元)，張先生的稅后所得=17500-525=16975(元)。

　　綜上所述，張先生應該選擇乙方案。

　　(4)張先生滿足“所得收入12萬元以上”，自行申報納稅的條件。

　　張先生2014年的年所得=6000×12÷10000+3000×12÷10000+24000÷10000=13.2(萬元)。

　　【知識點】個人各項所得的年所得的計算方法：①工資、薪金所得，按照未減除費用及附加減除費用的收入額計算;②勞務報酬所得，不得減除納稅人在提供勞務過程中繳納的有關稅費;③財產租賃所得，不得減除納稅人在出租財產過程中繳納的有關稅費;對于納稅人一次取得跨年度財產租賃所得的，全額視為實際取得所得年度的所得。(P365)

　　(5)年所得12萬元以上的納稅人，在納稅年度終了后3個月內向主管稅務機關辦理納稅申報。(P366)

　　四、綜合題

　　1.某市有國際運輸資質的運輸公司，增值稅一般納稅人，2015年6月經營情況如下：

　　(1)從事運輸服務，開具增值稅專用發票，注明運輸費320萬元、裝卸費36萬元。

　　(2)從事倉儲服務，開具增值稅專用發票，注明倉儲收入110萬元，裝卸費18萬元。

　　(3)從事國內運輸服務，價稅合計277.5萬元;運輸至香港、澳門，價稅合計51.06萬元。

　　(4)出租客貨兩用車，取得含稅收入60.84萬元。

　　(5)銷售使用過的未抵扣過進項稅額的固定資產，普通發票3.09萬元。

　　(6)進口貨車，成交價160萬元，境外運費12萬元，保險費8萬元。

　　(7)國內購進什么車，取得增值稅專用發票，價款80萬元，增值稅13.6萬元;銷售接受運輸服務，取得增值稅專用發票，價款6萬元，增值稅0.66萬元。

　　(8)購買礦泉水，取得增值稅專用發票，價款8萬元，增值稅1.36萬元，其中60%贈送給客戶，40%用于職工福利。

　　已知：關稅稅率20%。

　　問題：

　　(1)計算業務(1)的銷項稅額。

　　(2)計算業務(2)的銷項稅額。

　　(3)計算業務(3)的銷項稅額。

　　(4)計算業務(4)的銷項稅額。

　　(5)計算業務(5)的增值稅稅額。

　　(6)計算進口業務應納的增值稅。

　　(7)計算6月的進項稅額。

　　(8)計算6月的增值稅。

　　(9)計算6月的城建稅、教育費附加、地方教育附加。

　　(10)計算應納的車輛購置稅。

　　【答案及解析】

　　(1)業務(1)的銷項稅額=320×11%+36×6%=37.36(萬元)。

　　(2)業務(2)的銷項稅額=110×6%+18×6%=7.68(萬元)。

　　(3)業務(3)的銷項稅額=277.5/1.11×11%=27.5(萬元)

　　運輸至香港、澳門適用零稅率，所以銷項稅額=0

　　(4)業務(4)的銷項稅額=60.84/1.17×17%=8.84(萬元)

　　(5)業務(5)應繳納的增值稅=3.09/1.03×2%=0.06(萬元)

　　(6)進口環節關稅完稅價格=160+12+8=180(萬元)

　　關稅=180×20%=36(萬元)

　　進口環節應繳納的增值稅=(180+36)×17%=36.72(萬元)

　　(7)6月的進項稅額=13.6+0.66+1.36×60%+36.72=51.80(萬元)

　　(8)6月應繳納的增值稅=37.36+7.68+27.5+8.84-51.80+0.06=29.64(萬元)

　　(9)6月應繳納的城建稅、教育費附加和地方教育附加=29.64×(7%+3%+2%)=3.56(萬元)

　　(10)應繳納的車輛購置稅=(180+36)×10%+80×10%=21.6+8=29.6(萬元)。

　　2.某市區一工業企業，占地10萬平方米，房產原值1875萬元，2014年取得主營業務收入5000萬元，其他業務收入600萬元，營業外收入48萬元，投資收益90萬元;發生主營業務成本2800萬元，其他業務成本400萬元，營業外支出180萬元;營業稅金及附加400萬元，管理費用400萬元，銷售費用1000萬元，財務費用150萬元。另外：該企業從業人數55人，資產總額2800萬元。

　　(1)業務招待費支出50萬元。

　　(2)向個人借款利息支出100萬元，利率超過同期同類銀行貸款利率1倍。

　　(3)廣告費支出850萬元。

　　(4)資產減值準備金支出100萬元，未經過核定。

　　(5)工資薪金總額800萬元，工會經費16萬元，職工福利費122萬元，職工教育經費25萬元。

　　(6)投資收益中，國債利息收入50萬元，投資于上市公司取得股息40萬元，該股票持有5個月時賣出。

　　(7)通過教育部門捐贈80萬元，用于小學圖書館建設;非廣告性質贊助支出20萬元。

　　其他資料：2010、2011、2012、2013年待彌補虧損分別是140萬元、240萬元、0萬元、100萬元。

　　已知：房產稅減除標準20%，城鎮土地使用稅單位稅額4元，均未計入管理費用中。

　　問題：

　　(1)計算業務招待費應調整的應納稅所得額。

　　(2)計算借款利息應調整的應納稅所得額。

　　(3)計算廣告費支出應調整的應納稅所得額。

　　(4)計算資產減值準備金應調整的應納稅所得額并說明理由。

　　(5)計算工會經費、職工福利費、職工教育經費應調整的應納稅所得額。

　　(6)計算投資收益應調整的應納稅所得額并說明理由。

　　(7)計算該企業當年房產稅。

　　(8)計算該企業當年城鎮土地使用稅。

　　(9)計算2014年利潤總額。

　　(10)計算彌補虧損后的應納稅所得額。

　　(11)計算該企業2014年應納企業所得稅。

　　【答案及解析】

　　(1)業務招待費稅前扣除限額①=(5000+600)×5‰=28(萬元)，扣除限額②=50×60%=30(萬元)，稅前準予扣除28萬元，實際發生業務招待費支出50萬元，所以業務招待費應調增應納稅所得額=50-28=22(萬元)

　　(2)向個人的借款利息支出，在不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予扣除。貸款利率超過同期同類銀行貸款利率1倍，所以借款利息應調增應納稅所得額=100×50%=50(萬元)

　　(3)廣告費支出稅前扣除限額=(5000+600)×15%=840(萬元)，實際發生廣告費支出850萬元，廣告費支出應調增應納稅所得額=850-840=10(萬元)

　　(4)資產減值準備金應調增應納稅所得額為100萬元。

　　理由：未經核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出，在計算應納稅所得額時不得在稅前扣除。

　　(5)工會經費稅前扣除限額=800×2%=16萬元，實際撥繳的工會經費為16萬元，可以全額在稅前扣除，不需要納稅調整;職工福利費稅前扣除限額=800×14%=112(萬元)，實際發生的職工福利費為122萬元，應調增應納稅所得額=122-112=10(萬元);職工福利費稅前扣除限額=800×2.5%=20(萬元)，實際發生的職工福利費為25萬元，應調增應納稅所得額=25-20=5(萬元)

　　工會經費、職工福利費、職工教育經費共應調增應納稅所得額=10+5=15(萬元)

　　(6)投資收益應調減的應納稅所得額為50萬元。

　　理由：國債利息收入，屬于免稅收入，應調減50萬元;投資于上市公司取得的股息、紅利等投資收益，持有股票期限小于12個月的，不屬于免稅收入，不需要調整應納稅所得額。

　　(7)該企業當年房產稅=1875×(1-20%)×1.2%=18(萬元)

　　(8)該企業當年城鎮土地使用稅=10×4=40(萬元)

　　(9)該企業2014年利潤總額=5000+600+48+90-2800-400-180-400-400-1000-150-18-40=350(萬元)

　　(10)捐贈限額=350×12%=42(萬元)，實際發生的捐贈支出80萬元，應調增的應納稅所得額=80-42=38(萬元)

　　非廣告性質贊助支出20萬元，不得在稅前扣除，應調增應納稅所得額20萬元。

　　彌補虧損前的應納稅所得額=350+22+50+10+100+15-50+38+20=555(萬元)

　　彌補虧損后的應納稅所得額=555-140-240-100=75(萬元)

　　(11)該企業2014年應納企業所得稅=75×20%=15(萬元)。

　　注冊稅務師《稅法二》專項訓練題及答案 3

　　1、下列說法不符合車船稅規定的是()。

　　A、車船稅由地方稅務機關負責征收

　　B、已辦理退稅的被盜搶車船，失而復得的，納稅人應當從公安機關出具相關證明的次月起計算繳納車船稅

　　C、拖船按照發動機功率每1千瓦折合凈噸位0.67噸計算征收車船稅

　　D、掛車按照貨車稅額的50%計算繳納車船稅

　　【正確答案】B

　　【答案解析】已辦理退稅的被盜搶車船，失而復得的，納稅人應當從公安機關出具相關證明的當月起計算繳納車船稅。

　　2、下列各項中，契稅計稅依據可由征收機關核定的是( )。

　　A、土地使用權出售

　　B、國有土地使用權出讓

　　C、土地使用權贈與

　　D、以劃撥方式取得土地使用權

　　【正確答案】C

　　【答案解析】根據契稅計稅依據的規定：國有土地使用權出讓、土地使用權出售、房屋買賣，以成交價格為計稅依據;土地使用權贈與、房屋贈與，由征收機關參照土地使用權出售、房屋買賣的市場價格核定;以劃撥方式取得土地使用權時，不繳契稅;經批準轉讓房地產時，房地產轉讓者補交契稅的依據為補交的土地使用權出讓費用或者土地收益。本題中只有C選項可由征收機關核定計稅價格

　　3、某國有企業在市區購置一棟辦公樓，支付價款8000萬元。2014年5月，該企業將辦公樓轉讓，取得收入10000萬元，簽訂產權轉移書據。辦公樓經稅務機關認定的重置成本價為12000萬元，成新率70%。該企業在繳納土地增值稅時計算的增值額為( )。

　　A、400萬元

　　B、1485萬元

　　C、1490萬元

　　D、200萬元

　　【正確答案】B

　　【答案解析】轉讓舊房及建筑物時，計算土地增值額可以扣除的項目有3項：(1)房屋及建筑物的評估價格=重置成本價×成新度折扣率=12000×70%=8400(萬元)，(2)取得土地使用權所支付的地價款和繳納的有關費用，本題沒有涉及。(3)轉讓環節繳納的稅金= (10000-8000)×5%×(1+7%+3%)+10000×0.05%=115(萬元)。增值額=轉讓收入-扣除項目金額=10000-8400-115=1485(萬元)

　　4、下列關于出口貨物完稅價格的陳述，不正確的是( )。

　　A、出口貨物的完稅價格，由海關以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎審查確定

　　B、應當包括貨物運至中華人民共和國境內輸出地點裝載前的運輸及其相關費用、保險費

　　C、出口關稅計入完稅價

　　D、在貨物價款中單獨列明由賣方承擔的傭金，不計入完稅價格

　　【正確答案】C

　　【答案解析】出口貨物的完稅價格，由海關以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎審查確定，并應當包括貨物運至中華人民共和國境內輸出地點裝載前的`運輸及其相關費用、保險費。

　　出口貨物的成交價格，是指該貨物出口銷售到我國境外時買方向賣方實付或應付的價格。

　　下列稅收、費用不計入出口貨物的完稅價格：

　　(1)出口關稅;

　　(2)在貨物價款中單獨列明的貨物運至中華人民共和國境內輸出地點裝載后的運輸及其相關費用、保險費;

　　(3)在貨物價款中單獨列明由賣方承擔的傭金。