2012年注冊稅務師考試《稅法一》答案及解析
一、單項選擇題(本題型共40題，每小題1分，共40分。每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。多選、錯選、不選均不得分。)
1、正確答案：A
試題解析：
程序優于實體原則是關于稅收爭訟法的原則，其的基本含義為：在訴訟發生時稅收程序法優于稅收實體法適用。即納稅人通過稅務行政復議或稅務行政訴訟尋求法律保護的前提條件之一，是必須事先履行稅務行政執法機關認定的納稅義務，而不管這項納稅義務實際上是否完全發生。
2、正確答案：B
試題解析：
最高司法機關對如何具體辦理稅務刑事案件和稅務行政訴訟案件所作的具體解釋或正式規定即為稅收司法解釋。
3、正確答案：D
試題解析：
納稅期限的不同主要是由以下因素決定的：(1)稅種的性質;(2)應納稅額的大小;(3)交通條件。
4、正確答案：D
試題解析：
稅款征收的內容包括：征收方式的確定、核定應納稅額、稅款入庫、減免稅管理、欠稅的追繳等。
5、正確答案：C
試題解析：
稅務規章與其他部門規章、地方政府規章對同一事項的規定不一致的，由國務院裁決。
6、正確答案：D
試題解析：
稅收情報交換是國家之間合作進行國際反避稅的主要內容。
7、正確答案：D
試題解析：
增值稅納稅人年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的，應當在申報期結束后40日內向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。
8、正確答案：D
試題解析：
選項A：非正常損失的購進貨物及其相關的應稅勞務不得抵扣進項稅額。“非正常損失”是指因管理不善造成的損失，因自然災害損失的產品所耗用的進項稅額可以抵扣;選項B：僅用于非增值稅應稅項目的固定資產不可以抵扣進項稅額，但同時用于增值稅應稅項目和非增值稅應稅項目的固定資產是可以抵扣進項稅額的;選項C：項目運營方利用信托資金融資，在項目建設期內取得的增值稅專用發票上注明的稅額允許按規定予以抵扣;選項D：納稅人經稅務機關核準恢復抵扣進項稅額資格后，其在停止抵扣進項稅額期間發生的全部進項稅額不得抵扣。
9、正確答案：C
試題解析：
小規模納稅人銷售舊貨、自己使用過的固定資產、免稅貨物的，均不得申請稅務機關代開增值稅專用發票。
10、正確答案：D
試題解析：
一般納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的可以抵扣進項稅額的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。應納增值稅=60×17%=10.2(萬元)
11、正確答案：A
試題解析：
增值稅小規模納稅人購置稅控收款機，取得增值稅專用發票可憑票抵免當期應納稅額，購置稅控收款機，取得普通發票的，也可以計算抵免當期應納稅額。所以該食品廠當月應納增值稅=40000÷(1+3%)×3%-1800÷(1+17%)×17%=903.51(元)。
12、正確答案：B
試題解析：
銷售折讓是指由于貨物的品種或質量等原因引起銷售額的減少，即銷售方給予購貨方未予退貨狀況下的價格折讓，銷售折讓可以從銷售額中減除。銷售折扣是為了鼓勵購貨方及時償還貨款而協議許諾給予購貨方的折扣優待，銷售折扣不得從銷售額中減除。銷項稅額=600×200×(1-15%)×17%=17340(元)。
13、正確答案：C
試題解析：
甲企業從事融資租賃業務，由于該租賃設備所有權未發生轉移，其取得的租賃收入應該繳納營業稅。納稅人將已抵扣進項稅額的固定資產用于非增值稅項目的，要根據固定資產凈值計算不得抵扣的進項稅額并作進項稅額轉出處理。甲企業應轉出的進項稅額=(600-90)×17%=86.7(萬元)。
14、正確答案：B
試題解析：
因管理不善損失的外購農產品的進項稅額不可以抵扣，但因自然災害損失的庫存包裝物的進項稅額可以抵扣。免稅農產品和運輸費的進項稅額轉出應使用還原轉出法，同時注意扣除率的適用。應轉出進項稅額=(43000-2790)÷(1-13%)×13%+2790÷(1-7%)×7%=6218.39(元)。
15、正確答案：B
試題解析：
當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=(75-25)×6.4×(17%-16%)=3.2(萬元)，當期應納稅額=80×17%-(34-3.2)-5=-22.2(萬元)，免抵退稅額=(75-25)×6.4×16%=51.2(萬元)，應退稅額為22.2萬元。
16、正確答案：C
試題解析：
增值稅一般納稅人銷售其自行開發生產的軟件產品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。將進口軟件產品進行本地化改造后對外銷售，其銷售的軟件產品可享受即征即退政策。購進應征消費稅的小汽車自用，其進項稅額不得抵扣。當期軟件產品增值稅應納稅額=68000×17%+200000×17%-100000×17%=28560(元)，實際稅負=28560÷(68000+200000)×100%=10.66%，即征即退稅額=28560-(68000+200000)×3%=20520(元)。
17、正確答案：C
試題解析：
在題干所列的納稅環節中，成品油的消費稅納稅環節是生產銷售環節。
18、正確答案：D
試題解析：
納稅人自產的用于換取生產資料、消費資料、投資入股和抵償債務的應稅消費品，應按納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據計算消費稅。應納消費稅=(600×400+650×500+650×200)×30%=208500(元)。
19、正確答案：A
試題解析：
本題目考點一是考核消費稅復合計稅，考點二是考核酒類產品生產領用不得抵扣消費稅的規定。該白酒廠應納消費稅=500.76÷(1+17%)×20%+100×2000×0.5÷10000=95.6(萬元)。
20、正確答案：C
試題解析：
考核委托加工代收代繳消費稅的計稅公式的運用。注意要把委托方提供的材料成本、受托方收取的加工費和輔料費都組進計稅價格。
該廠應代收代繳消費稅=(30000+10000+5000)÷(1-15%)×15%=7941.18(元)。
21、正確答案：A
試題解析：
木制一次性筷子屬于消費稅征稅范圍，其逾期的包裝物押金也要計算消費稅。但竹制和燙花木質非一次性的筷子不屬于消費稅征稅范圍。
該筷子廠應納消費稅=12×5%+0.23÷(1+17%)×5%=0.6098(萬元)。
22、正確答案：B
試題解析：
消費稅征稅范圍里的“小汽車”不包括大客車、卡丁車和電動汽車。
23、正確答案：B
試題解析：
對單位和個人從事技術轉讓、技術開發業務和與之相關的技術咨詢、技術服務業務取得的收入，免征營業稅，所以該企業轉讓生物技術專利權，取得的收入免征營業稅。轉讓抵債所取得的土地使用權應按照扣除抵債作價的差額計征營業稅，但轉讓時發生的手續費不可扣除。應納營業稅=(1900-1200)×5%=35(萬元)。
24、正確答案：D
試題解析：
自2011年1月28日起，個人將購買不足5年的住房對外銷售的，全額征收營業稅。賈某轉讓的住房購買不足五年，因此賈某應納營業稅=680×5%=34(萬元)。
25、正確答案：A
試題解析：
試點物流企業將承攬的倉儲業務分給其他單位并由其統一收取價款的，應以該企業取得的全部收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費后的余額為營業額計征營業稅。應納營業稅=86×3%+(158-60+20)×5%=8.48(萬元)。
26、正確答案：C
試題解析：
選項A：服務單位將委托方預付的餐費轉付給餐飲企業，并向委托方和餐飲企業收取服務費的業務，屬于“服務業——代理業”;選項B：代辦電信工程業務屬于“建筑業—其他工程作業”;選項D：經營游覽場所屬于“文化業——經營游覽場所業務”。
27、正確答案：A
試題解析：
對勘察設計單位將承擔的勘察設計勞務分包給其他勘察設計單位，并由其統一收取價款的，以其取得的勘察設計總包收入減去支付給其他勘察設計單位的勘察設計費后的余額為營業額。勘察設計屬于“服務業”稅目，爆破勘探屬于“建筑業”稅目。該勘察設計院當月應納營業稅=75×3%+(105-60)×5%=4.5(萬元)。
28、正確答案：B
試題解析：
納稅人轉讓土地使用權，以全部收入減去土地使用權的購置或受讓原價后的余額為營業額計征營業稅，不能減除受讓、購置原價以外的其他費用，本題目中，受讓原價是土地出讓金。故納稅人轉讓土地使用權時可以憑合法有效憑據從收入中減除土地出讓金，以差額計算繳納營業稅。
29、正確答案：D
試題解析：
本題目由三個考點：一是城建稅和教育費附加的計算依據是納稅人實際繳納的“三稅”稅額;二是轉讓抵債得來的土地使用權，需要差額計算營業稅;三是城建稅稅率和教育費附加征收率的運用。應納城建稅和教育費附加=[15+(2800-1000)×5%]×(7%+3%)=10.5(萬元)。
30、正確答案：C
試題解析：
城建稅的納稅人是在征稅范圍內從事工商經營，并繳納增值稅、消費稅、營業稅的單位和個人。
31、正確答案：B
試題解析：
考核資源稅稅額計算的特殊規定。資源稅納稅人以液體鹽加工固體鹽的，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數量為課稅數量。資源稅納稅人以外購的液體鹽加工固體鹽的，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予在其應納固體鹽稅額中抵扣。應納資源稅=25×20-80×3=260(萬元)。
32、正確答案：B
試題解析：
考核資源稅代扣代繳計稅規定。獨立礦山、聯合企業收購與本單位礦種相同的未稅礦產品，按照本單位相同礦種應稅產品的單位稅額，依據收購數量代扣代繳資源稅。
33、正確答案：B
試題解析：
原油應納資源稅的計算不依據生產量或購買金額，而是按照銷售量乘以單位作為計稅依據。應納資源稅=5000×20×5%=5000(萬元)。
34、正確答案：B
試題解析：
實行從量定額征收資源稅的資源稅應稅產品，以銷售數量作為計稅依據。應納資源稅=100×6+(200+50)×3=1350(萬元)。
35、正確答案：A
試題解析：
這是一個考核資源稅征稅范圍的常考題目。液體鹽屬于資源稅的征稅范圍，但是洗煤、煤礦生產的天然氣、人造石油均不征收資源稅。
36、正確答案：C
試題解析：
選項A：外國公民(除外交人員、長期來華定居專家)在境內購置汽車，沒有免征車輛購置稅的規定;選項B：免征車輛購置稅的農用運輸車是三輪農用運輸車;選項D：以獲獎方式取得并自用的汽車需要繳納車輛購置稅。
37、正確答案：D
試題解析：
購買自用應稅車輛的車輛購置稅的計稅依據除應包括車輛購置價款外，還應包括購車時支付的配件費、改裝費等價外費用，不包括增值稅稅款;由于代收的保險費使用了受托方票據收取，也應視為價外費用征收車輛購置稅。應納車輛購置稅=(99800+3000+1500+4000)÷1.17×10%=9256.41(元)。
38、正確答案：B
試題解析：
自產自用的應稅車輛需要繳納車輛購置稅;對外抵債的6輛不需要由該汽車制造廠繳納車輛購置稅;底盤(車架)發生更換的車輛需要繳納車輛購稅，其計稅依據為最新核發的同類型車輛最低計稅價格的70%。應納車輛購置稅=190000×4×10%+260000×70%×10%=94200(元)。
39、正確答案：B
試題解析：
減免稅進口的貨物需補稅時，關稅完稅價格=海關審定的該貨物原進口時的價格×[1-補稅時實際已進口的時間(月)÷(臨管年限×12)]。本題中，關稅完稅價格=110×[1-18÷(12×5)]=77(萬元)，應補繳關稅=77×8%=6.16(萬元)。
40、正確答案：B
試題解析：
在稅則中預先按產品的價格高低檔次制定若干不同的稅率，然后根據進出口商品價格的變動而增減進出口稅率的關稅是滑動稅，又稱滑準稅。
二、多項選擇題(本題型共30題，每小題1分，共30分。每小題備選答案中，至少有兩個符合題意的正確答案。多選、錯選、不選均不得分。)
1、正確答案：A, B, D, E
試題解析：
我國稅法結構中尚未建立由立法機構或政府制定的稅收法典，目前也沒有制定適用的稅收基本法，只存在憲法和稅收單行法律、法規。所以本題目應選擇選項ABDE。
2、正確答案：A, B
試題解析：
關于稅收法律關系的性質，有兩種不同的說，即“權力關系說”和“債務關系說”，本題正確答案為AB。本題目考核稅收法律關系的基本理論，與注冊稅務師執業的具體業務沒有關系，但能體現CTA考試職稱性對考生理論素質的要求。
3、正確答案：C, D
試題解析：
我國現行稅收制度中，采用的稅率形式包括比例稅率、定額稅率、超額累進稅率和超率累進稅率。我國目前不存在負稅率和超倍累進稅率。
4、正確答案：A, C, D
試題解析：
稅收執法的特征包括：具有單方意志性和法律強制力;是具體行政行為;具有裁量性;具有主動性;具有效力先定性;是有責行政行為。
5、正確答案：A, B, D, E
試題解析：
縣以下稅務機關及各級稅務機關的內設機構、派出機構、直屬機構和臨時性機構，不得以自己的名義制定稅收規范性文件。
6、正確答案：A, B, C
試題解析：
選項D：稅收協定的締結在國際稅收實踐活動中，絕大多數是雙邊稅收協定;選項E：稅收情報交換是國際反避稅合作的主要內容。
7、正確答案：C, D
試題解析：
“營改增”改革試點中，在現行增值稅稅率的基礎上新增兩檔低稅率是6%和11%。
8、正確答案：B, C, D, E
試題解析：
增值稅納稅人年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的，除另有規定外，應申請一般納稅人資格認定。其中，年應稅銷售額，是指納稅人在連續不超過12個月的經營期內累計應征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額、稅務機關代開發票銷售額和免稅銷售額。
9、正確答案：C, D
試題解析：
選項A仍處在企業經營領域，不應視同銷售;選項BE在該企業沒有增值環節，不得抵扣進項稅額，也不屬于增值稅視同銷售的范圍。只有選項CD屬于增值稅視同銷售范圍。
10、正確答案：C, D
試題解析：
選項A：屬于增值稅混合銷售行為，應一并繳納增值稅;選項B：屬于營業稅混合銷售行為，應一并繳納營業稅;選項E：屬于兼營行為，應分別核算貨物或增值稅應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業額，未分別核算的，應由主管稅務機關核定貨物或增值稅應稅勞務的銷售額。
11、正確答案：A, C, E
試題解析：
選項AB：納稅人銷售軟件產品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等收入，應按照增值稅混合銷售的有關規定征收增值稅，并可享受軟件產品增值稅即征即退政策。選項C：軟件產品交付使用后，按期或按次收取的維護費、技術服務費、培訓費等不征收增值稅。選項DE：納稅人受托開發軟件產品，著作權屬于受托方的征收增值稅，著作權屬于委托方或屬于雙方共同擁有的不征收增值稅。
12、正確答案：D, E
試題解析：
選項A：生產和銷售免征增值稅貨物或勞務的納稅人要求放棄免稅權，應當以書面形式提交放棄免稅權聲明，報主管稅務機關備案(不是審批);選項B：納稅人自提交備案資料的次月起，按照現行有關規定計算繳納增值稅;選項C：納稅人一經放棄免稅權，其生產銷售的全部增值稅應稅貨物或勞務均應按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項目放棄免稅權，也不得根據不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務放棄免稅權。
13、正確答案：A, D, E
試題解析：
對有下列情形之一的，自發生之日起兩年內，出口企業申報出口貨物退(免)稅時，必須提供出口收匯核銷單：①納稅信用等級評定為C級或D級的;②未在規定期限內辦理出口退(免)稅登記的(2013年教材將“登記”改為“資格認定”);③財務會計制度不健全，日常申報出口貨物退(免)稅時多次出現錯誤或不準確情況的(2013年教材刪除“或不準確情況”);④辦理出口退(免)稅登記不滿一年的(2013年教材將此條規定改為“首次申報辦理出口退免稅的”);⑤有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開增值稅專用發票等(2013年教材在此處增加“或農產品收購發票、接受虛開增值稅專用發票(善意取得虛開增值稅專用發票除外)”)等涉稅違法行為記錄的;⑥有違反稅收法律、法規及出口退(免)稅管理規定其他行為的(2013年教材刪除此條規定)。
14、正確答案：C, D
試題解析：
選項A：零售金銀首飾的納稅人是零售單位和個人;選項B：委托加工化妝品的納稅人是委托方;選項E：批發卷煙的納稅人是卷煙批發企業。
15、正確答案：B, D
試題解析：
選項A：進口卷煙根據其組成計稅價格的高低，分別適用36%或56%的比例稅率計征消費稅，并按照定額每標準箱150元計算納稅;選項C：殘次品卷煙應按照同牌號規格正品卷煙的征稅類別確定適用稅率;選項E：手工卷煙不分征稅類別一律按照56%卷煙稅率征稅，并按照定額每標準箱150元計算征稅。
16、正確答案：A, D, E
試題解析：
選項ADE：集資款、白酒品牌使用費、裝卸費都屬于銷售應稅消費品收取的價外費用，需并入計稅依據計算消費稅;選項B：增值稅是價外稅，不包含在消費稅的計稅依據中;選項C：啤酒從量計征消費稅，包裝物押金不屬于啤酒消費稅的計稅依據。
17、正確答案：A, B, C
試題解析：
選項ACD：農用拖拉機、收割機和手扶拖拉機專用輪胎均不計征消費稅;選項B：工程車專用輪胎應征收消費稅;選項E：公共汽車輪胎應照章計征消費稅;正確選項為ABC。
18、正確答案：B, D
試題解析：
卷煙、白酒、和小汽車的計稅價格由國家稅務總局核定，送財政部備案;其他征稅消費品的計稅價格由省、自治區和直轄市國家稅務局核定;進口的應稅消費品的計稅價格由海關核定。
19、正確答案：A, B, C
試題解析：
選項A：對高校學生食堂為高校師生提供餐飲服務取得的收入免征營業稅;選項B：對中國境外單位或個人在境外向境內單位或個人提供的服務業中的旅店業、飲食業、倉儲業，以及其他服務業中的沐浴、理發、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復印、打包勞務，不征收營業稅;選項C：單位和個人提供的垃圾處置勞務不征收營業稅;選項DE：建筑業異地勞務和單位無償贈送不動產都屬于營業稅的應稅范圍。
20、正確答案：A, D
試題解析：
選項A屬于“服務業-旅游業”;選項B屬于“文化體育業”;選項C屬于“娛樂業”;選項D屬于“服務業——租賃業”;選項E屬于“交通運輸業”。
21、正確答案：C, D, E
試題解析：
選項A：個人將購買超過5年(含5年)的非普通住房對外銷售的，按其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業稅;個人將購買超過5年(含5年)的普通住房對外銷售的，免征營業稅。選項B：單位無償贈送不動產的行為沒有免征營業稅的優惠。選項CDE符合營業稅規定。
22、正確答案：B, C, E
試題解析：
選項A：單位出租動產的營業稅納稅地點為出租單位機構所在地;選項D：境內單位通過網絡為其他單位提供檢測服務的，營業稅納稅地點為單位機構所在地。
23、正確答案：A, D, E
試題解析：
選項B：學校從事技術開發業務免征營業稅。選項C：服務性單位從事餐飲中介服務的營業額為向委托方和餐飲企業實際收取的中介服務費，不包括其代委托方轉付的就餐費用。選項ADE符合營業稅政策規定。
24、正確答案：B, C, D
試題解析：
營業稅的征稅范圍強調應稅行為必須發生在中國境內。具體表現為：(1)提供或者接受應稅勞務的單位或者個人在境內;(2)所轉讓的無形資產(不含土地使用權)的接受單位或者個人在境內;(3)所轉讓或者出租土地使用權的土地在境內;(4)所銷售或者出租的不動產在境內。選項A的公寓在境外、選項E的無形資產接受方在境外，不符合我國營業稅征稅范圍的規定，選項BCD符合營業稅政策規定。
25、正確答案：A, C
試題解析：
城建稅進口不征，出口不退，所以A選項正確但B選項錯誤。C選項符合政策規定。D選項：新辦商業零售企業當年新安置自謀職業的城鎮退役士兵達到職工總數的30%以上，并與其簽訂1年以上期限勞動合同的，經縣以上民政部門認定，稅務機關審核，3年內免征城建稅。E選項：對自謀職業的城鎮退役士兵從事個體經營(除建筑業、娛樂業以及廣告業、桑拿、按摩、網吧、氧吧外)的，自領取稅務登記證之日起，3年內免征城建稅。
26、正確答案：A, B, C
試題解析：
資源稅強調境內開采或生產、進口不征，選項DE不符合“在中華人民共和國領域及管轄海域開采或生產應稅產品”的標準，不征收資源稅;本題正確選項是ABC。
27、正確答案：A, B, D, E
試題解析：
選項C：納稅人以自產原鹽加工精鹽后銷售，以原鹽的移送使用數量為計稅依據。
28、正確答案：A, B, D
試題解析：
選項C三輪農用運輸車和選項E設有固定裝置的非運輸車輛免征車輛購置稅。選項ABD應繳納車購稅。根據2013年教材新政策規定：經國務院批準，自2012年至2015年城市公交企業購置的公共汽量車輛，免征車輛購置稅。所以按照新政策規定，選項B免稅，正確答案為AD。
29、正確答案：D, E
試題解析：
納稅人已經繳納的車輛購置稅，在辦理車輛登記注冊手續前，可以申請退還車輛購置稅的情況包括：(1)公安機關車輛管理機構不予辦理車輛登記注冊手續的，憑公安機關車輛管理機構出具的證明辦理退稅手續。(2)因質量等原因發生退回所購車輛的，憑經銷商的退貨證明辦理退稅手續。
30、正確答案：A, C, D, E
試題解析：
選項B：當進口貨物的保險費無法確定時，應當按照“貨價加運費”兩者總額的3‰計算保險費。
三、計算題
1、正確答案：
(1)D;(2)C;(3)C;(4)A
試題解析：
(1)業務1：收購花生支付運費可以抵扣的進項稅：400×7%=28(元)
業務4：甲公司支付運費，取得運費發票可以抵扣進項稅：3000×7%=210(元)
業務5：購進檢測設備支付運費可以抵扣的進項稅：600×7%=42(元)
業務6：購進自用貨運卡車支付運費可以抵扣的進項稅：1000×7%=70(元)
甲公司當月支付運費可以抵扣的增值稅進項稅額=28+210+42+70=350(元)。
(2)業務2：銷售副食品并送貨上門收取運費應計算的銷項稅為585÷(1+17%)×17%=85(元)
業務4：由于運輸公司的發票開具給甲公司，甲公司另開票向乙公司收取運費，該項收取運費應作為甲公司價外費用計算銷項稅。
銷項稅=900÷(1+17%)×17%=130.77(元)
甲公司當月收取運費應計算的增值稅銷項稅額=85+130.77=215.77(元)。
(3)業務7：甲公司當月應轉出的進項稅額=100÷(1-7%)×7%+(3000-100)÷(1-13%)×13%=440.86(元)。
(4)當月的銷項稅額：業務2應收取的銷項稅=65000×17%+585÷(1+17%)×17%=11135(元)
業務3：甲公司代墊運費后收回，承運的貨運公司將運費發票開給購買方，甲公司亦將發票轉交給購買方，該項業務收取的運費不屬于增值稅的價外費用。
甲公司銷售熟食制品的銷項稅額=25000×17%=4250(元)
業務4：銷售副食品及代墊運費收回的銷項稅額=400000×17%+900÷(1+17%)×17%=68130.77(元)
甲公司當月的銷項稅額合計=11135+4250+68130.77=83515.77(元)
當月進項稅額：
業務1：收購花生可以抵扣的進項稅=50000×13%=6500(元)，支付運費可以抵扣的進項稅=400×7%=28(元)
業務4：甲公司支付運費，取得運費發票可以抵扣進項稅，可以抵扣的進項稅=3000×7%=210(元)
業務5：可以抵扣的進項稅額=300000×17%+600×7%=51042(元)
業務6：可以抵扣的進項稅額=180000×17%+1000×7%=30670(元)
甲公司當月可以抵扣的進項稅額=6500+28+210+51042+30670-440.86=88009.14(元)
甲公司當月應納增值稅=83515.77-88009.14=-4493.37(元)。
2、正確答案：
(1)D;(2)C;(3)C;(4)A
試題解析：
(1)業務1：提供建筑設計勞務屬于服務業，應納營業稅=(400000+50000)×5%=22500(元)。
(2)業務3：自2011年1月28日起，個人將購買超過5年(含5年)的非普通住房對外銷售的，按其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業稅。趙教授轉讓別墅應納營業稅=(4800000-2200000)×5%=130000(元)。
(3)業務5：支付給新加坡中介公司咨詢費應代扣代繳營業稅=(20000+1500)×5%=1075(元)。
(4)業務2：個人出租住房，在3%稅率的基礎上減半征收營業稅。納稅人提供租賃業勞務，預收全年租金的，以收入全額計征營業稅。應納營業稅=30000×3%×50%=450(元)。
業務4：個人從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業務取得的收入暫免征收營業稅。
業務6：接受無形資產的單位在美國，該項專利權轉讓不征收營業稅。
除代扣代繳營業稅外，趙教授合計應納營業稅=450+22500+130000=152950(元)。
四、綜合題
1、正確答案：
(1)D;(2)B;(3)A;(4)A;(5)A;(6)ACD
試題解析：
(1)業務2：進口煙絲的關稅完稅價格包括境外的運費，不包括境內的運費。
關稅完稅價格=(150+20)×(1+0.003)=170.51(萬元)
應納關稅=170.51×10%=17.05(萬元)
進口時繳納的增值稅=(170.51+17.05)÷(1-30%)×17%=45.55(萬元)
進口時繳納的消費稅=(170.51+17.05)÷(1-30%)×30%=80.38(萬元)
該卷煙廠當月進口環節繳納稅金=17.05+45.55+80.38=142.98(萬元)
(2)業務1：準予抵扣的進項稅：8.5+3×7%+6.8×(1—2%)=15.37(萬元)
業務2：境內發生的運費可以抵扣進項稅：12×7%=0.84(萬元)
業務3：可以抵扣的進項稅：13.2×13%+2×17%=2.06(萬元)
業務4：納稅人采取賒銷方式的，增值稅和消費稅的納稅義務發生時間為銷售合同約定收款日期的當天。
增值稅銷項稅=400×17%+100×50%×17%=76.5(萬元)
業務5：進項稅轉出金額=(5.86-1.86)×17%+1.86÷(1-7%)×7%=0.82(萬元)
業務6：將自產的新型雪茄煙對外贈送，要視同銷售計算增值稅和消費稅。
應納增值稅=18×(1+5%)÷(1-36%)×30%×17%=1.51(萬元)
當期銷項稅額合計=76.5+1.51=78.01(萬元)
當期準予抵扣的進項稅合計：45.55+15.37+0.84+2.06-0.82=63(萬元)
當期應納增值稅=78.01-63=15.01(萬元)
(3)業務3：乙企業代收代繳的消費稅=(13.2×87%+2)÷(1-30%)×30%=5.78(萬元)
(4)業務4：納稅人采取賒銷方式銷售卷煙的，增值稅和消費稅的納稅義務發生時間為銷售合同約定收款日期的當天。
應納消費稅=400×56%+100×50%×56%+(200+50×50%)×150÷10000=255.38(萬元)
業務6：將自產的新型雪茄煙對外贈送，要視同銷售計算增值稅和消費稅。
業務6：應納消費稅=18×(1+5%)÷(1-36%)×30%×36%=3.19(萬元)
本月準予扣除的煙絲買價=35+50+(170.51+17.05)÷(1-30%)+(13.2×87%+2)÷(1-30%)-(5.86-1.86)-20=348.21(萬元)
本月準予抵扣的煙絲已納消費稅=348.21×30%=104.46(萬元)
當月自行申報應繳納消費稅=255.38+3.19-104.46=154.11(萬元)
(5)該卷煙廠當月自行申報并繳納城建稅=(154.11+15.01)×7%=11.84(萬元)
(6)選項B：進口煙絲的關稅完稅價格包括成交價、貨物運抵我國輸入地點起卸前的運輸及保險費用，但是不包括境內運費。
2、正確答案：
(1)D;(2)B;(3)D;(4)D;(5)B;(6)AC
試題解析：
(1)業務1：自開票的物流勞務單位開展物流業務應按收入性質分別核算，提供運輸勞務取得的運輸收入按“交通運輸業”稅目征收營業稅并開具貨物運輸發票;提供其他服務業勞務取得的收入按“服務業”稅目征收營業稅并開具服務業發票。該業務應繳納的營業稅=(20+3)×3%+2×5%=0.79(萬元)
業務2：該業務應繳納的營業稅=(75-30)×3%=1.35(萬元)
業務3：貨運代理收入按“服務業”稅目征收營業稅，稅率為5%。該業務應繳納的營業稅=(50+5)×5%=2.75(萬元)
前三項貨運業務應納營業稅=0.79+1.35+2.75=4.89(萬元)
(2)業務4：出租車輛應按照“服務業——租賃業”繳納營業稅
出租車輛應納營業稅=(15+6)×5%=1.05(萬元)
業務5：程租業務應按照“交通運輸業”征收營業稅;光租業務按照“服務業——租賃業”繳納營業稅
出租船只應繳納的營業稅=10×3%+(8+1)×5%=0.75(萬元)
對外出租汽車和船只業務應納營業稅=1.05+0.75=1.8(萬元)
(3)業務6：出售委托建造宿舍樓按照“轉讓不動產”稅目，以收入全額繳納營業稅。
出售宿舍樓應納營業稅=1600×5%=80(萬元)
業務7：出售外購辦公樓應按照“轉讓不動產”稅目差額繳納營業稅。
出售辦公樓應納營業稅=(2300-1700)×5%=30(萬元)
銷售宿舍樓和辦公樓應納營業稅=80+30=110(萬元)
(4)該企業應納營業稅合計：4.89+1.8+110=116.69(萬元)
該企業應繳納的城建稅和教育費附加=116.69×(7%+3%)=11.67(萬元)
(5)業務8：購買車輛應繳納的車輛購置稅=20×(1-6÷10)×10%=0.8(萬元)
(6)該企業因終止合同退還運費，允許退還已繳納的營業稅，也可以從企業以后的營業額中減除。城市維護建設稅和教育費附加是以納稅人實際繳納的”三稅“稅額為計稅依據，如果從企業的營業額中減除退還的運費，相應減除了營業稅額，也減除了城市維護建設稅和教育費附加的計稅依據。
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