注冊會計師考試《會計》試題及答案
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單項選擇題
1 2013年10月1日，甲公司以一項固定資產為對價取得乙公司20%的股權，至此共持有乙公司35%的股權，能夠對乙公司產生重大影響。原15%的股權為2012年1月1日取得，初始投資成本800萬元，投資日乙公司可辨認凈資產公允價值為4000萬元，按照成本法進行后續計量。2013年10月1日，乙公司可辨認凈資產公允價值為5500萬元，甲公司付出的固定資產賬面價值和公允價值均為950萬元，則成本法調整為權益法之后，長期股權投資的賬面價值為( )。
A.1750萬元
B.1900萬元
C.1925萬元
D.1975萬元
參考答案：D
參考解析:
第一次投資時點產生正商譽200(800-4000× 15%)萬元，第二次投資產生負商譽150(5500×20%-950)萬元，綜合考慮為正商譽，因此不需要調整初始投資成本。
兩個投資時點之間可辨認凈資產公允價值的差額追溯調整長期股權投資的金額=(5500-4000)×15%=225(萬元)，因此成本法調整為權益法之后，長期股權投資的賬面價值=800+950+225=1975(萬元)。
2 A公司對發出的存貨采用移動加權平均法進行核算。A公司20×7年3月1日結存B材料3000公斤，每公斤實際成本為10元;3月5日和3月20日分別購入B材料9000公斤和6000公斤，每公斤實際成本分別為11元和l2元;3月10日和3月25日分別發出該材料10500公斤和6000公斤。假定不考慮其他因素。A公司在3月份發出存貨的總成本為( )。
A.17625元
B.112875元
C.70500元
D.183375元
參考答案：D
參考解析:
采用移動加權平均法計算存貨的發出成本如下：購入第一批存貨后的平均單位成本=(3000×10+9000×11)÷(3000+9000)=10.75(元)
第一批發出存貨的成本=10500×10.75=112875(元)
當時結存的存貨成本=1500×10.75=16125(元)
購入第二批存貨后的平均單位成本=(16125+6000×12)÷(1500+6000)=11.75(元)
第二批發出存貨的成本=6000×11.75=70500(元)
當時結存的存貨成本=1500× 11.75=17625(元)
本月發出存貨成本合計=112875+70500=183375(元)
3 甲公司持有乙公司25%的股權，能夠參與乙公司的生產經營決策。2012年底此股權的賬面價值為350萬元(其中成本280萬元，損益調整50萬元，其他權益變動20萬元)，由于乙公司經營狀況不佳，此股權發生減值，預計其可收回金額為300萬元。2013年初甲公司將此股權以330萬元的價格出售，則甲公司出售此股權形成的投資收益為( )。
A.30萬元
B.50萬元
C.0
D.一20萬元
參考答案：B
參考解析:
甲公司出售此股權形成的投資收益=330-300+20=50(萬元)，分錄為：
借：銀行存款330
長期股權投資減值準備50
資本公積一一其他資本公積20
貸：長期股權投資——成本280
——損益調整50
——其他權益變動20
投資收益50
4 A公司年末發現當年外購的一批原材料的20%發生毀損，經查是由于管理不善造成的，因此對相關責任人進行共計25.8萬元的處罰。該批材料購入成本為2200萬元，進項稅額374萬元，則該批毀損的材料經管理層報批之后，影響營業利潤的金額為( )。
A.440萬元
B.414.2萬元
C.489萬元
D.514.8萬元
參考答案：C
參考解析:
由于該項原材料是管理不善發生的毀損，因此對應的進項稅額需要轉出，并且扣除相關責任人處罰金額之后的凈損失記入“管理費用”，所以影響營業利潤的金額=2200×20%+374× 20%-25.8=489(萬元)。參考分錄：
借：待處理財產損溢514.8
貸：原材料440
應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)74.8
借：其他應收款25.8
貸：待處理財產損溢25.8
報經批準之后：
借：管理費用489
貸：待處理財產損溢489
5 下列資產計提減值準備時，需要計算可收回金額的是( )。
A.庫存商品
B.商譽
C.交易性金融資產
D.應收賬款
參考答案：B
參考解析:
選項A，計提減值準備時需要比較賬面價值與可變現凈值;選項C，不需要計提減值準備;選項D，需要考慮的是賬面價值與預計未來現金流量現值。
6( )是指會計確認、計量和報告的空間范圍。
A.會計主體
B.會計分期
C.貨幣計量
D.權責發生制
參考答案：A
參考解析:
會計主體是指會計確認、計量和報告的空間范圍。
7 甲公司于2011年1月1日對外發行面值為4000萬元的3年期公司債券，每年年末支付利息，票面利率為6%，實際發行價款為3900萬元，另支付發行費用50萬元，假定實際利率為8%，則期末該項應付債券應列示的金額為( )。
A.3874萬元
B.3918萬元
C.4050萬元
D.4266萬元
參考答案：B
參考解析:
該項應付債券期末攤余成本=(3900-50)×(1+8%)-4000×6%= 3918(萬元)，因此期末列示的金額即為3918萬元。
8 甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。于2013年3月1日對某生產用動產進行技術改造，該固定資產的賬面原價為1500萬元，已計提折舊500萬元，未計提減值準備。為改造該固定資產發生相關支出300萬元;領用自產產品一批，成本為400萬元，公允價值為600萬元。原固定資產上被替換部件的賬面余額為600萬元。假定該技術改造工程于2013年11月1日達到預定可使用狀態并交付使用。則改造完成時，甲公司該項固定資產的入賬價值為( )。
A.1100萬元
B.1300萬元
C.1500萬元
D.1602萬元
參考答案：B
參考解析:
甲公司該項固定資產的人賬價值=(1500-500)-600×(1500-500)/1500+300+400=1300(萬元)
9 甲公司存在一項資產組，賬面價值為400萬元，可收回金額為320萬元。其中包含商譽和其他三項資產A、B、C，賬面價值分別為30萬元、120萬元、180萬元和70萬元，其中A資產的預計未來現金流量現值為110萬元，公允價值無法可靠計量，B資產的可收回金額為140萬元，C資產預計未來現金流量和公允價值減去處置費用后的凈額均無法可靠計量。則下列說法中正確的是( )。
A.商譽應確認的資產減值金額為20萬元
B.A資產應確認的減值金額為16.22萬元
C.B資產應確認的減值金額為28.8萬元
D.C資產應確認的減值金額為9.45萬元
參考答案：C
參考解析:
資產組賬面價值為400萬元，可收回金額為320萬元，發生減值80萬元，應當首先沖減商譽金額30萬元，A資產按照比例分攤的減值=(80-30)×120/(120+180+70)=16.22(萬元)，此時A資產減值后的賬面價值=120-16.22=103.78(萬元)，小于A資產的預計未來現金流量現值110萬元，因此A資產應確認的減值金額一120-110=10(萬元)，未分攤的減值金額在B、C資產之間分攤。B資產應確認的減值金額=180/(180+70)×(400-320-30-10)=28.8(萬元)，C資產應確認的減值金額=70/(180+70)×(400-320-30-10)=11.2(萬元)。
10 九恒公司2012年1月1日對A公司進行投資，取得A公司80%的股權并擬長期將有。九恒公司為取得該項投資發行股票500萬股，當日每股市價12元，為發行股票發生手續費60萬元，聘請甲會計師事務所出具盈利性預測報告支付會計師費用100萬元。當日A公司可辨認凈資產公允價值為7000萬元，A公司賬上僅一批存貨公允價值和賬面價值不相等，賬面價值為600萬元，公允價值為800萬元，至年末出售了其中的40%，當年A公司實現的凈利潤為1200萬元。假定不考慮其他因素，九恒公司與A公司在此之前不存在其他關聯方關系。則當年年末九恒公司個別報表中針對該項長期股權投資的列報金額為( )。
A.6000萬元
B.6060萬元
C.6160萬元
D.6896萬元
參考答案：A
參考解析:
該項長期股權投資的初始投資成本=500×12=6000(萬元)，由于形成企業合并，故九恒公司個別報表針對該項投資應采用成本法進行后續計量，期末該項長期股權投資列報金額為6000萬元。
11 下列關于所有者權益變動表的結構及填列方法，表述錯誤的是( )。
A.所有者權益變動表應當以矩陣的形式列示
B.所有者權益變動表“上年金額”欄內各項數字，應根據上年度所有者權益變動表“本年金額”欄內所列數字填列
C.如果上年度所有者權益變動表規定的各個項目的名稱和內容同本年度不一致，應對上年度所有者權益變動表各項目的名稱和數字按本年度的規定進行調整，填人所有者權益變動表“本年金額”欄內
D.所有者權益變動表“本年金額”欄內各項數字一般應根據“實收資本(或股本)”、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配”、“庫存股”、“以前年度損益調整”等科目的發生額分析填列
參考答案：C
參考解析:
選項C，應填入所有者權益變動表“上年金額”欄內。
12 甲公司2012年1月1日開始建造一棟辦公樓，為建造該項辦公樓借入一筆3年期的借款1500萬元，年利率為8%，按年支付利息。甲公司于3月1日開始施工建設，并于當日支付400萬元的工程款。當年其他支出情況如下：6月1日，支付800萬元;11月1日，支付500萬元。至2012年末，該項辦公樓尚未完工。假設甲公司不存在其他借款，并且該項專門借款閑置資金用于短期投資，投資月收益率為0.5%。則甲公司2012年專門借款利息費用資本化的金額為( )。
A.76萬元
B.96萬元
C.100萬元
D.120萬元
參考答案：A
參考解析:
專門借款費用資本化期間的利息費用=1500×8%×10/12=100(萬元)，資本化期間閑置資金的收益=[(1500-400)×3+(1100-800)×53×0.5%=24(萬元)，因此資本化金額=100-24=76(萬元)。
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