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注冊會計師《審計》真題精選綜合題
2016年注冊會計師專業階段考試將于2016年10月15日-16日舉行，下面是yjbys網小編為大家提供的關于注冊會計師審計真題精選綜合題，供大家練習。
1.資料一：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，其內容摘錄如下：
(1)甲集團的子公司從事新產品開發，2014年度新增無形資產1000萬，為自行研發的產品專利，A注冊會計師
(2)甲集團的關聯實體負責生產，產品全部在集團內銷售，A注冊會計師認為丙公司的成本核算存在可能導致集團財務報表的重大錯報風險，A注冊會計師針對成本核算報表項目實施審計。
(3)甲集團的關聯實體的零售收入來自40家子公司，每家子公司的主要財務報表項目金額占集團的比例均低于1%，A注冊會計師在集團層面實施實質性分析程序。
(4)會計師事務所作為組成部分注冊會計師負責審計聯營企業丁公司的財務信息，其審計項目組按照丁公司利潤總額的3%確定重要性為300萬元，實際執行重要性為150萬。
(5)戊公司負責甲集團公司主要原材料的進口業務，通過外匯交易管理風險，利用組成部分重要性對戊公司實施審閱。
事項1，資料不全，
事項2，恰當
事項3，恰當
事項4，不恰當，組成部分的重要性水平應當由集團項目組確定。
事項5，不恰當，該戊公司負責甲集團公司主要原材料的進口業務，通過外匯交易管理風險，應界定為重要組成部分，因此應實施審計程序。
2.甲公司是ABC人獻計獻策事務所的常年審計客戶，主要從事化工產品的生產和銷售，A注冊會計師負責審計甲公司2014年財務報表，確定財務報表整體的重要性為800萬元。
資料一：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環境，部分內容摘錄如下：
(1)2014年，甲公司應收賬款回收困難，通過與商業銀行簽訂保理合同轉讓了部分應收賬款，以緩解資金壓力。
(2)2014年1月，甲公司下屬乙分廠回城鎮，整體規則進行搬遷，收到正反方重財政預算直接撥付的搬遷補償款5000萬元，用于補償乙分廠停工損失，搬遷費用及新建廠房，乙分廠于2014年未完成搬遷，于2015年1月1日恢復生產，扣除針對搬遷和重建過程中發生的停工損失，搬遷費用及新建廠房的補償后，搬遷補償結余1000萬元。
(3)因環保問題，甲公司將于2015年6月關閉其下屬丙分廠，管理層就辭退計劃與員工協商一致，預計支付補償金1900萬元，該計劃于2014年12月經董事會批準，將于2015年內實施完畢。
(4)2013年12月，甲公司聘妻XYX評估公司對其擁有的一項廠礦進行評估，并據此計提資產減值準備2000萬元，2014年12月，甲公司聘妻DEF測量公司對該礦儲量進行測量，結果表明上年評估的儲量偏低，管理層因此沖回資產減值準備1200萬元。
(5)甲公司2014年度未進一步確認遞延所得稅資產。
資料二：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務數據，部分內容摘錄如下：
金額：萬元
| 項目 | 2014年（未審數） | 2013年（已審數） |
| 應收賬款 | 12000 | 25000 |
| 遞延所得稅資產 | 2000 | 2000 |
| 短缺借款 | 1000 | 5000 |
| 應付職工薪酬 | 240 | 220 |
| 營業收入 | 58000 | 60000 |
| 營業外收入—乙工廠搬遷補償款 | 5000 | 0 |
| 利潤總額 | （16000） | （9000） |
資料三：
審計計劃
(1)2014年，甲公司使用新的存貨管理系統，A注冊會計師擬信賴與存貨相關的自動化應用控制，確定信息系統審計的范圍為了解和評估系統環境和信息技術一般控制測試自動化應用控制
(2)A注冊會計師在控制測試中使用非統計抽樣，對每日發生數次的人工控制，預計無控制偏差確定樣本規模25個，如果發現1個偏差，擬追加測試5個樣本。
(3)甲公司下屬2分廠2014年度處于新廠建設期，無經營活動。A注冊會計師擬僅了解審查和銷售意外的其他內部控制。
(4)2014年末，甲公司有600萬元的產成品由第三方代為保管，因實施存貨監盤或函證均不可行，A注冊會計師擬了解相關內部控制，檢查存貨保管協議，生產記錄，出入庫單據以及相關運輸單據。
資料四：
A注冊會計師在審計工作工作底稿中記錄了實施實質性程序的情況，部分內容摘錄如下：
| 存貨 | 實質性程序的測試目標 | 實施情況及結果 |
| （1） | 測試應收票據的完整性 | 因應收票據均與2015年初貼現，A注冊會計師無法清點實物，檢查了應收票據備查登記薄的記錄，結果滿意 |
| （2） | 測試應收賬款的存在 | 甲公司管理層大額的應收賬款已于2013年全額計提壞賬準備，2014年度無變化，A注冊會計師直接利用上一年度的測試結果 |
| （3） | 測試期末存貨跌價準備的準確性和完整性 | A注冊會計師獲取了財務報表編制的存貨跌價準備明確表，復核了該表中計算公式和數據的準確性以及相關假設的合理性，并進行了重新計算，結果滿意 |
| （4） | 檢查關鍵管理人員薪酬的準確性 | A注冊會計師獲取了財務編制的關鍵管理人員薪酬明細表，并向關鍵管理人員進行了函證，結果滿意 |
資料五：
重大事項處理情況：
(1)在2013年度審計工作中，A注冊會計師向甲公司管理層口頭通報了識別出的值得管理層關注的內部控制缺陷，2014年度，管理層未采取整改措施，因管理層未發生變化，A注冊會計師認為沒有必要向管理層通報。
(2)A在存貨監盤過程中利用了專家的工作，專家工作的結果與管理層的盤點結果差異較大，A實施了追加的審計程序，并與治理層溝通無法解決，該差異對財務報表有重大影響，但不廣泛，A注冊會計師擬出具保留意見審計報告，并提及專家的工作，同時指明這種提及不減輕注冊會計師對審計意見承擔的責任。
(3)甲公司管理層在2014年度計提了大額商譽減值準備并在財務報表附注中披露了測試過程，但未披露預計未來現金流量的關鍵假設和依據，A公司不影響報表金額，同意上述做法。
要求一
根據資料一結合資料二評估甲公司是否存在重大錯報風險，如存在，請指出與哪些項目的哪些認定相關，并說明理由。
【參考答案】
事項1存在重大錯報風險，甲公司通過與商業銀行之間簽訂保理合同轉讓部分應收賬款以緩解資金壓力，相當于增加了短期借款，而短期借款這里不增反降，影響應收賬款/計價和分攤，短期借款/完整性。
事項2存在重大錯報風險，乙分廠于2014年未完成搬遷，搬遷補償款結余1000萬元，但報表中仍列示的是5000萬元，營業外收入被多記，影響營業外收入/準確性。
事項3存在重大錯報風險，管理層就辭退計劃與員工協商一致，預計支付補償金1900萬元，應計入應付職工薪酬，而2013年與2014年應付職工薪酬變動不大，存在應付職工薪酬少計，影響應付職工薪酬/完整性。
事項4，存在重大錯報風險，對于采礦權初始計入無形資產，期末計提的減值準備，以后期間不予轉回，所以這里可能影響無形資產/計價和分攤、資產減值損失/完整性。
事項5，不存在重大錯報風險。
要求二
根據資料三，判斷審計計劃是否存在不當之處，如不恰當，說明理由。
第一個不恰當，還應測試一般控制。
第二個不恰當，如果發現偏差，通常要再追加25個樣本。
第三個恰當。
第四個恰當。
要求三
根據資料四，指出審計程序是否存在不當之處，如不恰當，說明理由。
【參考答案】
(1)不恰當，注冊會計師不能僅通過檢查被審計單位提供的應收票據備查登記薄就得出結果滿意的結論，應當結合對第三方銀行的函證結果來做出評價。
(2)不恰當，全額計提壞賬準備與應收賬款的計價相關，不能證實應收賬款的存在認定，即使本期應收賬款金額未發生變化，注冊會計師也應當結合應收賬款函證程序證實應收賬款的存在。
(3)不恰當，僅通過復核被審計單位的計算不足以提供存貨跌價準備完整性的審計證據，注冊會計師應當結合存貨監盤以發現其他的存貨減值跡象。
(4)恰當。
要求四 根據資料無，指出注冊會計師的做法是否恰當，如不恰當，說明理由。
【參考答案】
不恰當，注冊會計師應當以書面形式向治理層通報值得關注的內部控制缺陷。
恰當。
不恰當，披露不充分屬于錯報，注冊會計師應當提請被審計單位管理層完善對該大額商譽減值的披露。
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