2015注冊會計師考試《會計》模擬試題（三）答案及解析
一、單項選擇題
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1. D |
2. A |
3. A |
4. C |
5. A |
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6. B |
7. C |
8. B |
9. D |
10. C |
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11. A |
12. C |
16. D |
15. D |
14. C |
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13. B |
17. C |
18. C |
19. A |
20. B |
二、多項選擇題
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1. BCDE |
2. CE |
3. ACE |
4. ABDE |
5. ABCDE |
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6. BDE |
7. BCDE |
8. ABCD |
9. ABCDE |
10. ABCDE |
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11. BDE |
12. AB |
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三、計算及會計處理題
1. [答案]:
(1)編制甲公司3月份外幣交易或事項相關的會計分錄
①
借：銀行存款(人民幣戶) 160.4
財務費用 1.6
貸：銀行存款(美元戶) (20×8.1=162)162
②
借：原材料 (400×8.04+584) 3800
應交稅金——-應交增值稅(進項稅額) 646
貸：應付賬款————美元戶(400×8.04) 3216
銀行存款 1230
③
借：應收賬款————美元戶 (600×8.02)4812
貸：主營業務收入 4812
④
借：銀行存款————-美元戶 (300×8)2400
貸:應收賬款————美元戶 (300×8)2400
⑤借：在建工程 95.76
貸：長期借款——-利息(美元戶) (1200×4%×3/12×7.98=12×7.98=95.76)95.76
(2)填列甲公司2006年3月31日外幣賬戶發生的匯兌損益并編制匯兌損益相關的會計分錄。
①銀行存款美元戶余額=800-20+300=1080(萬元美元)
銀行存款美元戶對應的人民幣=6440-162+2400=8678(萬元人民幣)
銀行存款匯兌差額=1080×7.98-8678=-59.60(萬元人民幣)
②應收賬款美元戶余額=400+600-300=700(萬元美元)
應收賬款美元戶對應的人民幣=3220+4812-2400=5632
應收賬款匯兌差額=700×7.98-5632=-46(萬元人民幣)
③應付賬款美元戶余額=200+400=600(萬元美元)
應付賬款美元戶對應的人民幣=1610+3216=4826(萬元人民幣)
應付賬款匯兌差額=600×7.98-4826=-38
④長期借款美元戶余額=1200+12=1212(萬元美元)
長期借款美元戶對應的人民幣=9660+95.76=9755.76(萬元人民幣)
長期借款匯兌差額=1212×7.98-9755.76=-84(萬元人民幣)
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項目 |
匯兌損益 |
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銀行存款 |
-59.6 |
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應收賬款 |
-46 |
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應付賬款 |
+38 |
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長期借款 |
+84 |
會計分錄:
借：應付賬款 38
長期借款 84
財務費用 67.60
貸：銀行存款 59.60
應收賬款 46
在建工程 84
2. [答案]:
(1)
資料(1):
本期應對應收賬款計提壞賬準備。
計提壞賬準備前壞賬準備的余額=1600-200+40=1440(萬元)
2005年應計提的壞賬準備=(1500-1440)=60萬元(萬元)
借：管理費用 60
貸：壞賬準備 60
資料(2):
①A產品未簽訂合的部分應計提存貨跌價準備
有銷售合同部分的A產品的變現凈值=2000×(1.2-0.15)=2100(萬元)大于成本2000,所以有合同部分是不用計提存貨跌價準備的。
無合同部分的A產品的變現凈值=1000×(1.1-0.15)=950(萬元)小于成本1000,所以無銷售合同部分的A產品應計提存貨跌價準備=(1000-950)-(45-30)=35(萬元)
借：管理費用 35
貸：存貨跌價準備 35
②B配件不用計提存貨跌價準備。
B配件對應的A產品的可變現凈值=2800×(1.1-0.15)=2660(萬元)
B配件對應的A產品的成本=1960+2800×0.2=2520(萬元)
由于成本2520小于可變現凈值2660萬元所以不用計提存貨跌準備.
③C配件應計提存貨跌價準備。
C配件對應的D產品應可變現凈值=1200×(4-0.4)=4320(萬元)
C配件對應的D產品的成本=3600+1200×0.8=4560(萬元)
C配件應計提存貨跌價準備=4560-4320=240(萬元)
或3600-(4320-1200*0.8)=240(萬元)
借：管理費用 240
貸：存貨跌價準備 240
資料(3)的:
①X設備應計提減值準備
2005年1月1日X設備的賬面價值=600-260-68=272(萬元)
2005年X設備計提的折舊=272÷(5×12-2-12-12)×12=96(萬元)
2005年12月31日計提準備前的賬面價值=272-96=176(萬元)
2005年應計提的固定資產減值準備=176-132=44(萬元)
②Y設備應計提固定減值準備
Y設備2005年12月31日不考慮減值準備的賬面價值=1600-640=960(萬元)
Y設備應計提的固定資產減值準備=960-900=60(萬元)
③Z設備不計提固定資產減值準備
Z設備2005計提不考慮減值因不前的賬面價值=600-225=375(萬元)
由于375萬元小于400萬元所以是不用計提固定資產減值準備。
(2)根據資產(3)中①,計算X設備2006年度應計提的折舊額
X設備2006年應計提折舊額=132÷(5×12-2-12-12-12)×12=72(萬元)
(3)計算上述交易或事項應確認的遞延稅款借方或貸方金額，并進行相應的會計處理
①按稅法的規定2005年應計提的壞賬準備=9600×5‰-(7600×5‰-200+40)=170(萬元)
因此形成可抵減時間性差異=60-170=-110(萬元)
說明：關于這里壞賬準備的調整，現在有觀點認為在計算時不用考慮中間發生及收回的壞賬準備，也有觀點認為不用考慮期初余額的。直接按期末余額的千分之五來處理。現在本參考答案在分析試題的基礎上，認為此處理要按現行稅法中的規定處理，具體處理原則學員可以看一下企業所得稅納稅申報表的附表六的填表說明以及計算公式的說明。
②存貨本年形成可抵減時間性差異=60+35+240=335(萬元)
③固定資產形成可抵減時間性差異=44+60=104(萬元)
④遞延稅款借方發生額=(-110+335+104)×33%=108.57(萬元)
借：所得稅 990
遞延稅款 108.57
貸：應交稅金————應交所得稅 1098.57
(或直接做下面的分錄也是正確的
借：遞延稅款 108.57
貸：所得稅 108.57
3.
[答案]:
現金流量表簡表
編制單位：乙股份有限公司2005年度 單位：萬元
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項目 |
金額 |
|
銷售商品、提供勞務收到的現金 |
7748 |
|
購買商品、接受勞務支付的現金 |
3388.05 |
|
支付給職工以及為職工支付的現金 |
2305 |
|
支付的其他與經營活動有關的現金 |
624 |
|
取得投資收益所收到的現金 |
210 |
|
處置固定資產、無形資產和其他長期資產而收回的現金凈額 |
225 |
|
購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金 |
350 |
|
吸收投資所收到的現金 |
1000 |
|
取得借款所收到的現金 |
1150 |
|
償還債務所支付的現金 |
320 |
|
分配股利、利潤和償付利息所支付的現金 |
57 |
四、綜合題
1. [答案]:
(1)對監事會發現的會計差錯進行更正處理。按題的要求涉及利潤分配和應交所得稅的調整可以合并編制，所以本參考答案綜合起來合并處理的。因為題中的要求是可以合并不是絕對，所以考試分別調整的也算是正確的。
㈠調整分錄如下:
1.
借：以前年度損益調整————主營業務收入 1000
貸：應收賬款 1000
借：應收賬款 50(1000×5%)
貸：以前年度損益調整——-營業費用 50
借：庫存商品 3200
貸：以前年度損益調整————-800(3200-300×8)
委托代銷商品 2400
借：委托代銷商品 3200(400×8)
貸：庫存商品 3200
說明：根據資料(1)的第三筆分錄代方庫存商品可以分析出，企業在原來發出商品時沒有發發出委托貸銷商品的分錄。所以才會有調整分錄的第四筆。壞賬準備的調整后面綜合進行調整，下同。
㈡調整分錄如下:
借：以前年度損益調整————主營業務收入 1000
貸：以前年度損益調整——-主營業務成本 750
待轉庫存商品差價 250
借：以前年度損益調整——-財務費用 50[(25-20)×50÷5]
貸：待轉庫存商品差價 50
說明：本題中部分學員反映由于產品沒有發出原來的分錄都應該沖掉，這樣理解是不正確的。因為此時的商品是否發出不影響會計的處理。
㈢調整分錄如下:
借：長期股權投資 5400
以前年度損益調整——-投資收益 600
貸：其他應收款 6000
說明：本事項不符合股權轉讓的條件，所以是不能確認的。要原路沖回處理。
㈣調整分錄
借：以前年度損益調整——-主營業務收入 5
貸：應收賬款 5
說明：因為本企業是主要從事設備的生產，所以本題中發生的設備維護培訓收入是可以作為主營業務收入的。部分學員在考試時用的是其他業務收入是不正確的。
㈤調整分錄如下:
借：以前年度損益調整——-主營業務收入 500
貸：預收賬款 500
借：庫存商品 360
貸：以前年度損益調整——-主營業務成本 360
說明：由于企業增值稅專用發票已經開出所以增值稅是不用調整的。同時后面調整所得稅時也是不用調整的。
㈥借：以前年度損益調整————管理費用 234
貸：管理費用 234
㈦借：以前年度損益調整——-營業外支出 10
貸：營業外支出 10
借：預計負債 50
貸：其他應付款 50
根據上面的七筆業務考生還要完成下面的事項的調整。
㈠調整減少壞賬準備
(1000-50+6000+5)×5%=6955×5%=347.75(萬元)
借：壞賬準備
貸：以前年度損益調整——-管理費用347.75
㈡調整所得稅
壞賬準備納稅調整額=(1000-50+6000+5)×(5%-5‰)=312.30
[(1000+1000+50+600+5+234)-(50+800+750+312.30)]×33%=976.7×33%=322.31(萬元)
借：應交稅金——-應交所得稅 322.31
貸：以前年度損益調整————-所得稅 322.31
說明：由于第五筆業務企業提前開出了專用發票所以增值稅與所得稅都要正常納稅的。是不能進行納稅調整的;第七筆業務在3月22才轉為確定的事情的所以在2月28日之前還是預計負債是不能調整所得稅的;第二筆業務中計提的財務費用50萬元的納稅調整有一定的爭議，由于部分教師認為是不能進行納稅調整的，但是中國注冊會計師協會的相關解答中說是可以稅前扣除的。由于評分答案是中國注冊會計師協會來作的，所以本題答案我們采用中國注冊會計師協會官方的方法按可以稅前扣除來處理的。
㈢把以前年度損益調整過渡到利潤分配——-未分配利潤科目中
借：以前年度損益調整——-營業費用 50
以前年度損益調整———— -800
以前年度損益調整——-主營業務成本 750
以前年度損益調整——-主營業務成本 360
以前年度損益調整——-管理費用347.75
以前年度損益調整————-所得稅 322.31
利潤分配——-未分配利潤 768.94
貸：以前年度損益調整————主營業務收入 1000
以前年度損益調整————主營業務收入 1000
以前年度損益調整——-財務費用 50
以前年度損益調整——-投資收益 600
以前年度損益調整——-主營業務收入 5
以前年度損益調整——-主營業務收入 500
以前年度損益調整————管理費用 234
以前年度損益調整——-營業外支出 10
㈣調整法定盈余公積金
借：盈余公積——-法定盈余公積 76.90
貸：利潤分配————未分配利潤 76.90
(2)填列上述會計差錯更正對華苑公司2005年度會計報表相關項目的調整金額可根據上面的調整分錄自行完成。調整報表部分是不應該發生錯誤的，因此本答案略
2. [答案]:
①
借：股本 5000
資本公積 680
盈余公積 112
未分配利潤 848
貸：長期股權投資 4980
少數股東權益 1660
借：年初未分配利潤 164
投資收益 570
少數股東收益 190
貸：提取盈余公積 76
未分配利潤 848
借：年初未分配利潤 27
提取盈余公積 57
貸：盈余公積 84
②
借：應付賬款 800
貸：應收賬款 800
借：應收賬款(或壞賬準備) 20
貸：年初未分配利潤 20
借：應收賬款(或壞賬準備) 70
貸：管理費用 70
③
借：年初未分配利潤 180
貸：主營業務成本 180
借：主營業務成本 20
貸：存貨 20
借：存貨跌價準備 180
貸：年初未分配利潤 180
借：管理費用 160
貸：存貨跌價準備 160
借：管理費用 10
貸：存貨跌價準備 10
④
借：年初未分配利潤 120
貸：主營業務成本 120
借：主營業務成本 20
貸：存貨 20
借：存貨跌價準備 60
貸：年初未分配利潤 60
借：管理費用 50
貸：存貨跌價準備 50
借：存貨跌價準備 10
貸：管理費用 10
(上面兩筆分錄也可做成下面分錄:
借：管理費用 40
貸：存貨跌價準備 40
⑤
借：主營業務收入 600
貸：主營業務成本 600
借：主營業務成本 80
貸：存貨 80
借：存貨跌價準備 80
貸：管理費用 80
⑥
借：年初未分配利潤 30
貸：固定資產原價 15
營業外支出 15
借：營業外支出 1
累計折舊 1
貸：年初未分配利潤 2
借：營業外支出 2
累計折舊 3
貸：管理費用 5
⑦
借：營業外收入 1140
貸：無形資產 1140
借：無形資產 142.5
貸：營業費用 142.5
借：無形資產減值準備 140
貸：營業外支出 140
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