2016注冊會計師考試《會計》第十五章知識點

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2016注冊會計師考試《會計》第十五章知識點

　　重點、難點講解及典型例題

　　一、債務重組的定義(★)

　　塞翁失馬，焉知非福。公司發生了財務困難，可能會得到債權人的“援手”，即進行債務重組。債務重組需要滿足條件：第-點，債務人發生財務困難;第二點，債權人作出讓步。

　　【提示】債務重組日是指債務重組完成日，即債務人履行債務或法院裁定，將資產轉讓給債權人，將債務轉為資本或修改后的償債條件開始執行的日期。具體項目如下：

　　①如果以銀行存款抵債，以款項到賬日為債務重組日;②如果以存貨抵債，以存貨的最終運抵日為債務重組日;③如果以房產抵債，通常以房產過戶手續辦妥日為債務重組日;④如果以無形資產抵債，通常以法律交接手續辦妥日為債務重組日;⑤如果以債轉股方式抵債，則以增資手續辦妥日為債務重組日;⑥如果以修改債務條件方式抵債，則以新的償債條件正式開始執行日為債務重組日。

　　【例題·多選題】《企業會計準則第12號——債務重組》準則規范的債務重組事項不包括( )。

　　A.企業進行公司制改組時的債務重組

　　B.債務人借新債償舊債

　　C.企業兼并中的債務重組

　　D.企業破產清算時的債務重組

　　【答案】ABCD

　　【解析】債務人未處于財務困難條件下的債務重組、處于清算或改組時的債務重組、企業合并中的債務重組都不屬于債務重組準則規范的內容。

　　甲公司欠乙公司600萬元貨款，到期日為2×11年10月30日。甲公司因財務困難，經協商于2×11年11月15日與乙公司簽訂債務重組協議，協議規定甲公司以價值550萬元的商品抵償欠乙公司上述全部債務。2×11年11月20日，乙公司收到該商品并驗收入庫。2×11年11月22日辦理了有關債務解除手續。該債務重組的重組日為(　)。

　　A、2×11年10月30日

　　B、2×11年11月15日

　　C、2×11年11月20日

　　D、2×11年11月22日

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查的知識點是債務重組日的確定。債務重組日是指履行協議或法院裁決，將相關資產轉讓給債權人、將債務轉為資本或修改后的償債條件開始執行的日期)

　　某股份有限公司清償債務的下列方式中，屬于債務重組的有(　)。

　　A、根據轉換協議將應付可轉換公司債券轉為資本

　　B、以公允價值低于債務金額的非現金資產清償

　　C、債權人做出讓步時，延長債務償還期限并收取比原利率小的利息

　　D、以低于債務賬面價值的銀行存款清償

　　E、將債務轉為資本(股權的公允價值小于重組債權的賬面余額)

　　【正確答案】BCDE

　　【答案解析】本題考查的知識點是債務重組的定義和方式。選項A，沒有體現出債權人做出讓步的信息，所以不屬于債務重組。

　　2009年8月31日，甲公司應收乙公司的一筆貨款100萬元到期，由于乙公司發生財務困難，該筆貨款預計短期內無法收回。該公司已為該項債權計提壞賬準備10萬元。當日，甲公司就該債權與乙公司進行協商。下列協商方案中，屬于甲公司債務重組的有(　)。

　　A、減免10萬元債務，其余部分立即以現金償還

　　B、減免2萬元債務，其余部分延期兩年償還

　　C、以公允價值為90萬元的固定資產償還

　　D、以現金10萬元和公允價值為90萬元的無形資產償還

　　E、不減免債務，但延期兩年償還，并加收利息

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】本題考查的知識點是：債務重組定義與方式。債務重組是指在債務人發生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或者法院裁定作出讓步的事項。選項D、E，債權人均沒有作出讓步，不屬于債務重組。

　　債務重組是指在債務人發生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或者法院的裁定作出讓步的事項。其中，債權人作出的讓步包括(　)。

　　A、債權人減免債務人部分債務本金

　　B、允許債務人延期支付債務，但不加收利息

　　C、降低債務人應付債務的利率

　　D、債權人減免債務人的債務利息

　　E、允許債務人延期支付債務，但債務延長期間加收利息

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】本題考查的知識點是：債務重組定義與方式。債權人作出讓步，是指債務人現在或者將來以低于重組債務賬面價值的金額或者價值償還債務。債權人作出讓步的情形主要包括債權人減免債務人部分債務本金或者利息、降低債務人應付債務的利率等。選項B、E，這種情況債權人均未作出讓步，因為債務重組準則不考慮資金的時間價值因素。

　　甲公司欠乙公司520萬元貨款，到期日為2010年10月30日。甲公司因財務困難，經協商于2010年11月15日與乙公司簽訂債務重組協議，協議規定甲公司以價值450萬元的商品抵償欠乙公司上述全部債務。2010年11月20日，乙公司收到該商品并驗收入庫。2010年11月22日辦理了有關債務解除手續。該債務重組的重組日為( )。

　　A、2010年10月30日

　　B、2010年11月15日

　　C、2010年11月20日

　　D、2010年11月22日

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】本題考查的知識點是：債務重組定義與方式。債務重組日是指履行協議或法院裁決，將相關資產轉讓給債權人、將債務轉為資本或修改后的償債條件開始執行的日期。

　　二、債務重組相關的會計處理

　　(-)以資產清償債務的相關處理(★)

資產類別

債務人的會計處理

債權人的會計處理

現金

借：應付賬款(賬面余額)

貸：銀行存款

營業外收入——債務重組利得

借：銀行存款

壞賬準備

營業外支出——債務重組損失(借方差額)

貸：應收賬款

資產減值損失(貸方差額)

固定資產／

無形資產

固定資產賬面價值結轉至“固定資產清理”的處理略

借：應付賬款(賬面余額)

營業外支出——處置非流動資產損失(資產賬面價值與營業稅之和大于公允價值的差額)

累計攤銷(無形資產)

無形資產減值準備

貸：固定資產清理／無形資產

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

應交稅費——應交營業稅(影響處置損益)

營業外收入——處置非流動資產利得(資

產賬面價值與營業稅之和小于公允價值的差額)

營業外收入——債務重組利得(倒擠)

借：固定資產／無形資產(公允價值)

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

壞賬準備

營業外支出——債務重組損失(借方差額)

貸：應收賬款

資產減值損失(貸方差額)

資產類別

債務人的會計處理

債權人的會計處理

存貨

借：應付賬款(賬面余額)

貸：主營(其他)業務收人(存貨公允價值)

應交稅費－－應交增值稅(銷項稅額)

營業外收人——債務重組利得(倒擠)

借：主營(其他)業務成本

存貨跌價準備

貸：庫存商品等

借：庫存商品等(公允價值)

應交稅費－～應交增值稅(進項稅額)

壞賬準備

營業外支出——債務重組損失(借方差額)

貸：應收賬款

資產減值損失(貸方差額)

金融資產

借：應付賬款(賬面余額)

投資收益(資產賬面價值大于公允價值的差額)

貸：交易性金融資產等(賬面價值)

投資收益(資產賬面價值小于公允價值的

差額)

營業外收入——債務重組利得(倒擠)

公允價值變動損益等結轉至投資收益的處理略

借：交易性金融資產等(公允價值)

壞賬準備

營業外支出——債務重組損失(借方差額)

貸：應收賬款

資產減值損失(貸方差額)

　　【提示】(1)債務重組時，債權人對重組債權已經計提壞賬準備的，應當先將重組債權的賬面余額與收到的現金之間的差額沖減已計提的壞賬準備，沖減后仍有損失的，計入營業外支出(債務重組損失);沖減后壞賬準備仍有余額的，應予以轉回并抵減當期資產減值損失。

　　(2)債權人收到的非現金資產應以非現金資產的公允價值加上為其支付的相關稅費入賬。

　　(3)對于增值稅應稅項目，如債權人不向債務人另行支付增值稅，則增值稅可以沖減重組債權的賬面余額;如另行支付，則不影響重組債權的賬面余額。

　　【例題·單選題】2012年12月31日，甲公司向乙公司銷售-批材料，售價為5000萬元，約定6個月后還款。2013年5月10日，因乙公司對外投資失敗，發生財務困難，不能按期還款，遂與甲公司達成債務重組協議：乙公司以其使用的-臺生產設備償還該債務。該生產設備的公允價值為4500萬元，賬面價值為3000萬元。甲公司對該項應收賬款已計提壞賬準備50萬元，將取得的設備作為固定資產核算。假定不考慮其他因素，則甲公司應確認的債務重組損失為( )。

　　A.500萬元

　　B.450萬元

　　C.2000萬元

　　D.1950萬元

　　【答案】B

　　【解析】甲公司因該債務重組確認的損失金額=5000—4500—50=450(萬元)，相關的會計分錄為：

　　借：固定資產4500

　　壞賬準備50

　　營業外支出——債務重組損失450

　　貸：應收賬款5000

　　(二)債務轉為資本的處理(★)

參與重組方