注冊會計師考試《審計》知識點精選

　　小編為大家精選出一部分注冊會計師考試《審計》知識點，希望能幫助到大家！

注冊會計師考試《審計》知識點精選

　　第十二章貨幣資金的審計

　　知識點：庫存現金的實質性程序

　　庫存現金的實質性程序一般包括：(以下講義對教材內容做了適當的調整)

　　1.監盤庫存現金。監盤庫存現金是證實資產負債表中所列現金是否存在的一項重要程序。

　　(1)盤點的范圍：企業盤點庫存現金，通常包括對已收到但未存入銀行的現金、零用金、找換金等的盤點。盤點的范圍一般包括企業各部門經管的現金。

　　(2)盤點的主體：盤點庫存現金的時間和人員應視被審計單位的具體情況而定，但必須有出納員和被審計單位會計主管人員參加，并由注冊會計師進行監盤。

　　(3)盤點的方式：對庫存現金的監盤實施突擊性的檢查。

　　(4)盤點的時間：對庫存現金的監盤時間最好選擇在上午上班前或下午下班時進行。

　　(5)監盤過程。在進行現金盤點前，應由出納員將現金集中起來存入保險柜。必要時可加以封存，然后由出納員把已辦妥現金收付手續的收付款憑證登入庫存現金日記賬。如被審計單位庫存現金存放部門有兩處或兩處以上的，應同時進行盤點。

　　審閱庫存現金日記賬并同時與現金收付憑證相核對。一方面檢查庫存現金日記賬的記錄與憑證的內容和金額是否相符;另一方面了解憑證日期與庫存現金日記賬日期是否相符或接近。

　　由出納員根據庫存現金日記賬加計累計數額，結出現金結余額。

　　(6)盤點保險柜的現金實存數，同時由注冊會計師編制“庫存現金監盤表”，分幣種、面值列示盤點金額。

　　將盤點金額與庫存現金日記賬余額進行核對，如有差異，應要求被審計單位查明原因，必要時應提請被審計單位做出調整，如無法查明原因，應要求被審計單位按管理權限批準后做出調整。

　　若有沖抵庫存現金的借條、未提現支票、未作報銷的原始憑證，應在“庫存現金監盤表”中注明或做出必要的調整。

　　(7)在非資產負債表日(通常在資產負債表日后)進行盤點和監盤時，應調整至資產負債表日的金額。

　　2.抽查大額庫存現金收支。注冊會計師應抽查大額現金收支的原始憑證內容是否齊全、原始憑證內容是否完整、有無授權批準、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務處理是否正確、是否記錄于恰當的會計期間等項內容。

　　3.檢查現金收支的正確截止。被審計單位資產負債表的貨幣資金項目中的庫存現金數額，應以結賬日實有數額為準。因此，注冊會計師必須驗證現金收支的截止日期。通常，注冊會計師可考慮對結賬日前后一段時期內現金收支憑證進行審計，以確定是否存在跨期事項，是否應考慮提出調整建議。

　　知識點：其他貨幣資金的實質性程序

　　1.定期存款的審計程序

　　(1)向管理層詢問定期存款存在的商業理由并評估其合理性;

　　(2)獲取定期存款明細表，檢查是否與賬面記錄金額一致，存款人是否為被審計單位，定期存款是否被質押或限制使用;

　　(3)在監盤庫存現金的同時，監盤定期存款憑據。如果被審計單位在資產負債表日有大額定期存款，基于對風險的判斷考慮選擇在資產負債表日實施監盤;

　　(4)對未質押的定期存款，檢查開戶證實書原件，以防止被審計單位提供的復印件是未質押(或未提現)前原件的復印件。在檢查時，還要認真核對相關信息，包括存款人、金額、期限等，如有異常，需實施進一步審計程序;

　　(5)對已質押的定期存款，檢查定期存單復印件，并與相應的質押合同核對。對于質押借款的定期存單，關注定期存單對應的質押借款有無入賬，對于超過借款期限但仍處于質押狀態的定期存款，還應關注相關借款的償還情況，了解相關質權是否已被行使;對于為他人擔保的定期存單，關注擔保是否逾期及相關質權是否已被行使;

檢查對象	審計程序
“已質押”的定期存款	檢查定期存單、并與相應的質押合同核對，同時關注定期存單對應的質押借款有無入賬
“未質押”的定期存款	檢查開戶證實書原件

　　(6)函證定期存款相關信息;

　　(7)結合財務費用審計測算利息收入的合理性，判斷是否存在體外資金循環的情形;

　　(8)在資產負債表日后已提取的定期存款，核對相應的兌付憑證等;

　　(9)關注被審計單位是否在財務報表附注中對定期存款給予充分披露。

　　2.保證金存款的檢查

　　檢查開立銀行承兌匯票的協議或銀行授信審批文件。可以將保證金賬戶對賬單與相應的交易進行核對，根據被審計單位應付票據的規模合理推斷保證金數額，檢查保證金與相關債務的比例和合同約定是否一致，特別關注是否存在有保證金發生而被審計單位無對應保證事項的情形。

　　3.存出投資款的檢查

　　對于存出投資款，跟蹤資金流向，并獲取董事會決議等批準文件、開戶資料、授權操作資料等。如果投資于證券交易業務，通常結合相應金融資產項目審計，核對證券賬戶名稱是否與被審計單位相符，獲取證券公司證券交易結算資金賬戶的交易流水，抽查大額的資金收支，關注資金收支的財務賬面記錄與資金流水是否相符。

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