2016中級會計師《財務管理》計算題練習及答案

相關推薦

　　1、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，有關資料如下。

2016中級會計師《財務管理》計算題練習及答案

　　(1)2011年3月2日，購入一臺需要安裝的生產用機器設備，取得的增值稅專用發票上注明的設備價款4400萬元，增值稅進項稅額為748萬元，支付的運輸費為88萬元(不考慮運費抵減增值稅)，款項已通過銀行支付。安裝設備時，領用自產的產成品一批，成本350萬元，同類產品售價為450萬元;支付安裝費用32萬元，支付安裝工人的薪酬330萬元;假定不考慮其他相關稅費。

　　(2)2011年6月20日達到預定可使用狀態，預計使用年限為10年，凈殘值為200萬元，采用年限平均法計提年折舊額。

　　(3)2012年末，公司在進行檢查時發現該設備有減值跡象，現時的銷售凈價為4120萬元，預計未來持續使用為公司帶來的現金流量現值為4200萬元。計提固定資產減值準備后，固定資產折舊方法、預計使用年限均不改變，但預計凈殘值變更為120萬元。

　　(4)2013年6月30日，甲公司決定對該設備進行改擴建，以提高其生產能力。當日以銀行存款支付工程款369.2萬元。

　　(5)改擴建過程中替換一主要部件，其賬面價值為79.2萬元，替換的新部件的價值為150萬元。

　　(6)2013年9月30日改擴建工程達到預定可使用狀態。

　　要求：(1)編制固定資產安裝及安裝完畢的有關會計分錄;

　　(2)計算2011年應計提的折舊額并編制會計分錄;

　　(3)計算2012年應計提的固定資產減值準備并編制會計分錄;

　　(4)編制有關固定資產改擴建的會計分錄。

　　2、甲公司為一家制造業企業，2013年至2016年發生如下與金融資產相關的事項：

　　(1)2013年1月1日，為提高閑置資金的使用率，甲公司購入乙公司當日發行的債券50萬份，支付價款4751萬元，另支付手續費44萬元。該債券期限為5年，每份債券面值為100元，票面年利率為6%，于每年12月31日支付當年度利息。甲公司有充裕的現金，管理層擬一直持有該債券，直至該債券到期。經計算，該債券的實際年利率為7%。

　　(2)甲公司取得該項債券時，將其劃分為可供出售金融資產核算，并采用公允價值進行后續計量。

　　相關賬務處理為：

　　借：可供出售金融資產——成本 5000

　　貸：銀行存款 4795

　　可供出售金融資產——利息調整 205

　　(3)2013年12月31日，該債券的公允價值為5100萬元。甲公司的相關處理為：

　　借：應收利息 300

　　可供出售金融資產——利息調整 35.65

　　貸：投資收益 335.65

　　借：銀行存款 300

　　貸：應收利息 300

　　借：可供出售金融資產——公允價值變動 269.35

　　貸：資本公積——其他資本公積 269.35

　　(4)2014年12月1日，甲公司的總會計師審核時對上述處理提出異議，認為應將購入乙公司債券作為持有至到期投資核算，并要求相關人員對2013年錯誤處理編制差錯更正分錄，2014年年末該債券的公允價值為5200萬元。

　　(5)2015年12月31日，根據乙公司公開披露的信息，甲公司估計所持有乙公司債券的本金在到期時能夠收回，但未來2年中每年僅能從乙公司取得利息200萬元。

　　(6)2016年1月1日，甲公司為解決資金緊張問題，通過深圳證券交易所出售乙公司債券30萬份，當日，每份乙公司債券的公允價值為95元，并將剩余債券全部重分類為可供出售金融資產。

　　不考慮所得稅等因素。(P/A，7%，2)=1.8080;(P/S，7%，2)=0.8734

　　要求：

　　(1)根據資料(1)～(4)，判斷甲公司2013年的相關處理是否正確，如不正確作出更正分錄，并作出甲公司2014年相關會計處理;

　　(2)作出2015年甲公司與上述債券相關的會計處理，并計算確定甲公司對該債券應計提的減值準備金額;

　　(3)編制甲公司2016年1月1日的相關會計分錄。

　　參考答案

　　1、【正確答案】 (1)①支付設備價款、運輸費等：

　　借：在建工程(4400+88) 4488

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 748

　　貸：銀行存款 5236

　　②領用自產產品：

　　借：在建工程 350

　　貸：庫存商品 350

　　③支付安裝費用：

　　借：在建工程 32

　　貸：銀行存款 32

　　④支付安裝工人薪酬：

　　借：在建工程 330

　　貸：應付職工薪酬 330

　　⑤設備安裝完畢達到預定可使用狀態

　　借：固定資產 5200(4488+350+32+330)

　　貸：在建工程 5200

　　(2)2011年應計提的折舊額=(5200-200)/10×6/12=250(萬元)

　　借：制造費用 250

　　貸：累計折舊 250

　　(3)2012年折舊額=(5200-200)/10=500(萬元);

　　2012年應計提的固定資產減值準備=(5200-250-500)-4200=250(萬元)

　　借：資產減值損失 250

　　貸：固定資產減值準備 250

　　(4)①2013年更新改造前折舊額=[(4200-120)/(10×12-6-12)]×6=240(萬元)

　　借：在建工程 3960

　　累計折舊 990(250+500+240)

　　固定資產減值準備 250

　　貸：固定資產 5200

　　②借：在建工程 369.2

　　貸：銀行存款 369.2

　　③借：在建工程 150

　　貸：工程物資 150

　　④借：營業外支出 79.2

　　貸：在建工程 79.2

　　⑤改擴建后固定資產的賬面價值=3960+369.2+150-79.2=4400(萬元)

　　借：固定資產 4400

　　貸：在建工程 4400

　　【答案解析】

　　【該題針對“固定資產的初始計量,固定資產的后續支出,固定資產的減值”知識點進行考核】

　　2、【正確答案】 (1)①甲公司2013年的相關處理不正確。甲公司在取得乙公司債券時，應將其劃分為持有至到期投資，因為甲公司對該項債券投資，有意圖、有能力持有至到期。

　　2014年甲公司應編制的更正分錄為：

　　借：持有至到期投資——成本 5000

　　可供出售金融資產——利息調整 205

　　貸：可供出售金融資產——成本 5000

　　持有至到期投資——利息調整 205

　　借：持有至到期投資——利息調整 35.65

　　貸：可供出售金融資產——利息調整 35.65

　　借：資本公積——其他資本公積 269.35

　　貸：可供出售金融資產——公允價值變動 269.35

　　②計提2014年的利息：

　　借：應收利息 300

　　持有至到期投資——利息調整 38.15

　　貸：投資收益 338.15(4795+35.65)×7%

　　借：銀行存款 300

　　貸：應收利息 300

　　(2)①計提2015年的利息：

　　借：應收利息 300

　　持有至到期投資——利息調整 40.82

　　貸：投資收益 340.82[(4795+35.65+38.15)×7%]

　　借：銀行存款 300

　　貸：應收利息 300

　　②減值前持有至到期投資的賬面價值=4795+35.65+38.15+40.82=4909.62(萬元);2015年12月31日，持有至到期投資的預計未來現金流量的現值=200×(P/A，7%，2)+5000×(P/S，7%，2)=200×1.8080+5000×0.8734=4728.6(萬元);因該項持有至到期投資的賬面價值大于其未來現金流量現值，所以該項金融資產發生了減值，應計提的減值準備的金額=4909.62-4728.6=181.02(萬元)。

　　賬務處理為：

　　借：資產減值損失 181.02

　　貸：持有至到期投資減值準備 181.02

　　(3)2016年1月1日出售債券的分錄：

　　借：銀行存款 2850(30×95)

　　持有至到期投資——利息調整 54.23[(205-35.65-38.15-40.82)×30/50]

　　持有至到期投資減值準備108.61(181.02×30/50)

　　貸：持有至到期投資——成本(5000×30/50)3000

　　投資收益 12.84

　　剩余債券重分類為可供出售金融資產的分錄：

　　借：可供出售金融資產 1900(95×20)

　　持有至到期投資——利息調整 36.15[(205-35.65-38.15-40.82)×20/50]