2015年中級會計實務考試精選練習題及答案
一、單項選擇題。
1.甲公司2001年6月2日與A公司簽訂了一份銷售合同，雙方約定，2002年1月2日，甲公司按每臺150000元的價格向A公司提供電子設備20臺。2001年12月31日，甲公司結存電子設備25臺，單位成本為135000元。2001年12月31日，該電子設備的市場銷售價格為140000元。甲公司估計銷售費用和稅金為10000元/臺。甲公司2001年12月31日結存的電子設備應計提存貨跌價準備( )元。
A.0 B.75000 C.25000 D.125000
【正確答案】 C
【答案解析】 有合同約定部分的存貨的可變現凈值=20×150000-20×10000=2800000元，有合同約定部分存貨的成本=20×135000=2700000元，其可變現凈值> 成本，因此，有合同約定部分的存貨不需計提存貨跌價準備。沒有合同約定部分的存貨的可變現凈值=5×140000-5×10000=650000元，沒有合同約定部分存貨的成本=5×135000=675000元，其成本>可變現凈值，因此，沒有合同約定部分的存貨應計提存貨跌價準備=675000-650000=25000元。甲公司2001年12月31日結存的電子設備應計提存貨跌價準備為25000元。
2.甲公司于2000年12月1日，購入生產設備一臺，實際支付的價款為500萬元、增值稅為85萬元，運雜費等為15萬元，固定資產于當月交付使用。預計使用年限為10 年，預計凈殘值為零。甲公司采用直線法計提折舊。2002年12月31日，甲公司預計該設備可收回的金額為320萬元。2004年12月31日，甲公司此時估計該設備可收回的金額為420萬元。甲公司2005年該固定資產應計提的折舊額為( )萬元。
A.70 B.60 C.50 D.40
【正確答案】 B
【答案解析】
至2002年末固定資產的賬面凈值=600-600/10×2=480萬元，高于估計可收回金額320萬元，則應計提減值準備160萬元。
2003年和2004年每年按320/8=40的金額計提折舊，因此，至2004年末，該設備的賬面價值為320-40×2=240萬元，與其估計可收回金額420萬元和不提減值準備的固定資產賬面凈值600-60×4=360萬元中的較低者360萬元比較，應將固定資產的賬面價值恢復到360萬元，即固定資產的價值已全部恢復。因此，甲公司2005年該固定資產應計提的折舊額為360÷6=60萬元。
3.甲公司于2003年年末對一專利權進行檢查，估計其可收回金額為640萬元。該專利權是甲公司在2001年年初購入的，實際成本為1200萬元，預計使用年限為6年。至2002年年末檢查該項無形資產時發現其估計可收回金額為400萬元，當年已計提了無形資產減值準備。則甲公司2003年末應轉回的無形資產減值準備的金額為( )。
A. 400萬元 B. 300萬元 C. 200萬元 D.100萬元
【正確答案】 B
【答案解析】 該專利權在2002年末未計提減值準備前的賬面價值為1200-1200/6×2=800萬元，此金額與預計可收回金額400萬元比較，應計提減值準備400萬元，且以后年度每年應攤銷的金額為400/4=100萬元，故2003年末未調整減值準備前的賬面價值為400-100=300萬元。由于2003年末估計可收回金額為640萬元>不計提減值準備的該項專利權的賬面價值1200-200×3=600萬元，表示該項無形資產價值已全部得到恢復。其賬面價值應恢復到600萬元，故甲公司2003年末應轉回的無形資產減值準備的金額為600-300=300萬元。
4. 甲企業采用債務法進行所得稅核算，2000年前所得稅稅率為30%，從2000年1 月1日起適用所得稅稅率為33%。2000年初“遞延稅款”為貸方余額3萬元‚ 2000年實現利潤總額為200萬元，本年度發生應納稅時間性差異4萬元‚可抵減時間性差異3萬元‚取得國債利息收入3萬元，支付違法經營罰款1萬元。則2000年應確認的所得稅費用為( )萬元.
A.65.04 B.65.64 C.65.31 D. 64.71
【正確答案】 B
【答案解析】 由于稅率變動而調整遞延稅款的金額(貸方)=3÷30%×(33%-30)=0.3萬元;2000年應確認的所得稅費用=(200-3+1)×33%+0.3=65.64萬元。
5.甲企業于2003年1月1日購入2002年1月1日發行的期限為三年‚利率為9%‚到期一次還本付息的債券‚面值為80000元‚實際支付價為84000元‚采用直線法攤銷溢(折)價‚則甲企業2003年度該債券應確認的投資收益為( )元。
A.5200 B.7200 C.8800 D.10400
【正確答案】 C
【答案解析】 購入債券時發生的溢價=84000-80000×9%-80000=-3200元，即折價為3200元。甲企業2003年度該債券應確認的投資收益=80000×9%+3200÷2=8800元。
6.甲上市公司為一般納稅企業，適用增值稅率為17%，其銷售價格均不含增值稅。2003年度甲公司銷售A產品200件給合營企業，每件售價為8萬元，銷售給非關聯企業的A產品分別為：按每件5萬元的價格出售150件，按每件6萬元的價格出售350件。甲公司將2003年度生產的B產品全部銷售給母公司，所銷售的B產品的賬面價值為5000萬元，未計提減值準備。甲公司按照6500萬元的價格出售。上述交易均符合收入確認的條件，款項尚未收到。甲公司2003年度應確認的產品銷售收入為( )萬元。
A.10950 B.9990 C.10450 D.10650
【正確答案】 B
【答案解析】
本期正常銷售 A 產品對非關聯方銷售的比例為71.43%(500件÷700件)‚ 因此應按對非關聯方銷售的加權平均價格作為對關聯方之間銷售A產品的計量基礎，并將按此價格確定的金額確認為收入。
對非關聯方銷售A產品的加權平均價格=(5×150+6×350)÷500=5.7(萬元)
關聯方銷售A產品應確認的收入總額=200×5.7=1140( 萬元 )
對非關聯方銷售A產品應確認的收入總額=5×150+6×350=2850( 萬元 )關聯方銷售B產品應確認的收入總額=5000×120%=6000萬元
故甲公司2003年銷售產品應確認的收入總額為1140+2850+6000=9990萬元。
7.甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。該企業對一生產線進行改建。該生產線的賬面原價為1000萬元，累計折舊為400萬元，已提固定資產減值準備為100萬元。改建過程中領用產成品一批，成本為80萬元，同類產品售價為100萬元，另支付工資等費用計300萬元，同時取得變價收入30萬元。則改建后的固定資產原始價值為( )萬元。
A.867 B.967 C.1267 D.1367
【正確答案】 A
【答案解析】 改建后的固定資產原始價值=改建前的固定資產賬面價值(1000-400-100=500萬元)+改建過程中發生的支出(80+17+300=397萬元)-改建過程中取得變價收入30萬元=867萬元。
8.某企業于2003年10月5日接收一項安裝勞務，合同期為6個月，合同總收入為120萬元，已經預收50萬元，余款在安裝完成時收回。至2003年12月31日已發生的成本為48萬元，預計完成勞務還將發生成本32萬元。則該企業2003年應確認的收入為( )萬元。
A.48 B.50 C.60 D.72
【正確答案】 D
【答案解析】 該勞務的交易結果在資產負債表日能可靠估計，應采用完工百分比法確認收入，完工程度=48÷(48+32)=60%，該企業2003年度確認的收入=120×60%=72萬元。
9.2001年 1 月 1 日 ‚甲公司銷售一批產品給乙公司 ‚貨款為1000000元(含稅價)，款項未尚未收到。由于乙公司發生財務困難‚無法按合同規定的期限償還債務‚甲公司已為該應收賬款計提壞賬準備100000元。2001年末，經雙方協議‚甲公司同意乙公司用其生產的A產品償還該應收賬款。該產品市價為800000元‚ 增值稅稅率為 17%‚ 產品成本為600000元‚ 增值稅發票已開‚甲公司已將該產品作為原材料入庫。甲公司該項原材料的入賬價值是 ( ) 元。
A.764000 B.864000 C. 900000 D.936000
【正確答案】 A
【答案解析】 甲公司該項原材料的入賬價值為 1000000―100000-800000× 17%=764000 元。
10.甲公司為建造一生產車間，于2002年11月1 日向銀行借入三年期借款1000萬元，年利率為6%。2003年1月1日開始建造該項固定資產，并發生支出500萬元，4 月1日又發生支出400萬元。7月1日發行期限為三年，面值為1000萬元，年利率為9%，到期一次還本付息的債券，發行價為1000萬元，同時，支付發行費用60000元(符合重要性)。同日又發生支出600萬元。10月1日發生支出為400萬元。該固定資產于2003年12月31日完工交付使用。假定甲公司利息資本化金額按年計算。甲公司該項工程應于資本化的借款費用金額為( )。
A.105 B.111 C.84 D.90
【正確答案】 D
【答案解析】
累計支出加權平均數=500+400×9/12+600×6/12+400×3/12 =1200(萬元)
資本化率=(1000×6%×12/12+1000×9%×6/12)÷(1000×12/12+1000×6/12)=7%
2000年發生的利息費用=1000×6%×12/12+1000×9%×6/12=105(萬元)
2000年應于資本化的借款費用金額=借款利息資本化金額1200萬元×7%+發行費用6萬元=90( 萬元)
11.下列經濟業務所產生的現金流量中，屬于“投資活動產生的現金流量”的是( )
A.出售無形資產所有權所產生的現金流量
B.支付現金股利所產生的現金流量
C.支付融資租賃費所產生的現金流量
D.繳納所得稅所產生的現金流量
【正確答案】 A
【答案解析】 選項“B和C” 屬于“籌資活動產生的現金流量”;選項“D” 屬于“經營活動產生的現金流量”;只有選項“A” 屬于“投資活動產生的現金流量”。
12.下列銷售業務中，應在發出商品時確認銷售收入的是( )。
A.商品需要安裝和檢驗的銷售 B.委托代銷
C.分期收款銷售 D.分期預收款銷售
【正確答案】 D
【答案解析】 選項“A” 商品需要安裝和檢驗的銷售應在商品安裝完畢、檢驗合格時確認收入;選項“B” 委托代銷應在收到代銷清單時確認收入;選項“C”分期收款銷售應按合同約定的收款時間確認收入;選項“D” 分期預收款銷售應在發出商品時確認銷售收入。
13.甲公司于2003年1月1日以250萬元從乙公司取得A公司10%的股權，甲公司對該項投資采用成本法核算。A公司2003年1月1日的所有者權益總額為2000萬元。2003年4月20日A公司宣告發放現金股利100萬元，甲公司已收到現金股利。2003年A公司實現凈利潤300萬元。2004年1月1日甲公司又以銀行存款720萬元收購丙公司持有的A公司30%的股權。甲公司對A公司的股權投資改為權益法核算。股權投資差額按5年攤銷。則甲公司的該項股權投資由成本法改為權益法時新的投資成本為( )萬元。
A.880 B.890 C.940 D.950
【正確答案】 A
【答案解析】 甲公司的該項股權投資由成本法改為權益法時新的投資成本=按追溯調整后投資的賬面價值加上追加投資成本(不含股權投資差額)=(2000×10%-10+300×10%)+(2000-100+300)×30%=880萬元。
14.下列有關收入確認的表述中，不符合現行會計制度規定的是( )。
A.受托代銷商品收取的手續費，在收到委托方交付的商品時確認為收入
B.商品售價中包含的可區分售后服務費，在提供服務的期間內確認為收入
C.特許權費中包含的提供初始及后續服務費，在提供服務的期間內確認為收入
D.為特定客戶開發軟件收取的價款，在資產負債表日按開發的完成程度確認為收入
【正確答案】 A
【答案解析】 受托代銷商品收取的手續費，應在商品銷售后確認為收入。
15.甲公司為上市公司，2004年年初“資本公積”科目的貸方余額為120萬元。2004年1月1日，甲公司以設備向乙公司投資，取得乙公司有表決權資本的30%，采用權益法核算;甲公司投資后，乙公司所有者權益總額為1000萬元。甲公司投出設備的賬面原價為300萬元，已計提折舊15萬元，已計提減值準備5萬元。2004年5月31日，甲公司接受丙公司現金捐贈100萬元。甲公司適用的所得稅稅率為33%，2004年度應交所得稅為330萬元。假定不考慮其他因素，2004年12月3 1日甲公司“資本公積”科目的貸方余額為( )萬元。
A.187 B.200.40 C.207 D.240
【正確答案】 C
【答案解析】 2004年12月3 1日甲公司“資本公積”科目的貸方余額= 年初“資本公積”科目的貸方余額為120萬元+(300-15-5-1000×30%)+67=207(萬元)
二、多項選擇題。
1.下列稅金中，應計入存貨成本的有( )
A.委托加工收回后直接用于對外銷售的應稅消費品支付的消費稅額
B.進口原材料交納的進口關稅
C.一般納稅企業進口原材料交納的增值稅
D.收購未稅礦產品代扣代交的資源稅
【正確答案】 ABD
【答案解析】
選項“C”一般納稅企業進口原材料交納的增值稅可以計入進項稅額;只有選項“A、B、D”應計入有關存貨成本。
2.下列固定資產中‚ 應計提折舊的有( )。
A.經營租入的固定資產
B.融資租入的固定資產
C.已達到預定可使用狀態尚未辦理竣工決算的固定資產
D.未使用的生產設備
【正確答案】 BCD
【答案解析】 選項“A”經營租入的固定資產不應計提折舊;選項“B、C、D”均應計提折舊。
3.下列項目中，應計入營業外收入的有( )
A.非貨幣交易收益
B.出售無形資產凈收益
C.出租無形資產收益
D.接受捐贈現金
【正確答案】 AB
【答案解析】 選項“C” 出租無形資產收益應計入其他業務收入;選項“D” 接受捐贈現金應在扣除所得稅后計入資本公積。選項“A、B”應計入營業外收入。
4.下列收入確認中，符合現行會計制度規定的有( )
A.需要安裝和檢驗的商品銷售應當發出商品時確認收入
B.附有銷售退回條件的商品銷售應當在銷售商品退貨期滿時確認收入
C.年度終了時尚未完成的廣告制作應當按照項目的完工程度確認收入
D.包含在商品售價中的服務勞務應當遞延到提供服務時確認收入
【正確答案】 BCD
【答案解析】 選項“A”需要安裝和檢驗的商品銷售應當在安裝完畢、檢驗合格時確認收入;只有“B、C、D”是正確的。
5.下列各項費用或支出中，應當計入無形資產價值的有( )。
A.自行開發并依法律程序申請取得的無形資產所發生的注冊費用
B.在無形資產研究和開發過程中發生的研制費用
C.無形資產后續支出
D.接受捐贈無形資產時支付的相關稅費
【正確答案】 AD
【答案解析】 選項“B、C” 應于發生時直接計入當期損益。
6.在符合借款費用資本化條件的會計期間，下列有關借款費用會計處理的表述中，正確的有( )。
A.為購建固定資產向商業銀行借入專門借款發生的輔助費用，應予以資本化
B.為購建固定資產取得的外幣專門借款本金發生的匯兌差額，應予以資本化
c.為購建固定資產而資本化的利息金額，不得超過當期專門借款實際發生的利息
D.為購建固定資產取得的外幣專門借款利息發生的匯兌差額，全部計入當期損益
【正確答案】 ABC
【答案解析】 為購建固定資產取得的外幣專門借款利息發生的匯兌差額，應予以資本化。
7.下列項目中應作為管理費用核算的有( )
A.工程物資盤虧凈損失
B.轉回已計提的存貨跌價準備
c.已達到預定可使用狀態尚未投入使用的職工宿舍計提的折舊
D.采礦權人按礦產品銷售收入一定比例計算確認的礦產資源補償費
【正確答案】 BCD
【答案解析】 工程物資盤虧凈損失應計入在建工程。
8.下列有關存貨會計處理的表述中，正確的有( )。
A.因自然災害造成的存貨凈損失，計入營業外支出
B.隨商品出售不單獨計價的包裝物成本，計入營業費用
C.結轉商品銷售成本時，同時結轉的存貨跌價準備調整主營業務成本
D.因非貨幣性交易換出存貨而同時結轉的已計提跌價準備，不沖減當期管理費用
【正確答案】 ABD
【答案解析】 結轉商品銷售成本時，同時結轉的存貨跌價準備沖減當期管理費用。
9.下列交易和事項中‚不影響企業當期現金流量的有( )。
A.用產品抵償應付帳款 B.發放股票股利
C.計提長期借款利息 D.接受捐贈非現金資產
【正確答案】 ABCD
【答案解析】 選項“A、B、C、D”均不影響企業當期現金流量。
10.A公司是甲公司的子公司，D公司為A公司的聯營企業，甲公司承包了B公司，C公司為甲公司和乙公司的合營企業。在不存在其他關聯方關系的情況下，下列各項中，屬于關聯方關系的有( )。
A.甲公司和D公司 B.甲公司和B公司
C.甲公司和C公司 D.A公司和B公司
【正確答案】 BCD
【答案解析】 選項“A ” 甲公司和D公司屬于間接重大影響不屬于關聯方關系;選項“B ” 甲公司和B公司為控制與被控制關系，選項“C” 甲公司和C公司為共同控制關系，選項“D ” A公司和B公司為同受甲公司控制，因此，選項“B 、C、D” 屬于關聯方關系。
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