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2015中級會計職稱考試《會計實務》模擬試題（四）答案及解析
一、單項選擇題
1、
【正確答案】 C
【答案解析】
選項A，屬于企業的日常活動，其經濟利益的流入屬于收入;選項B，計入公允價值變動損益，不屬于利得;選項D，屬于所有者投入資本的一部分，不屬于利得。
【該題針對“利得與損失”知識點進行考核】
2、
【正確答案】 A
【答案解析】
投資性房地產改良期間，不應計提折舊，因此2013年末該項投資性房地產的賬面價值=2000-2000/10×5+400=1400(萬元)。
【該題針對“投資性房地產的后續支出”知識點進行考核】
3、
【正確答案】 C
【答案解析】
甲公司收回該批委托加工品的成本=350+100=450(萬元)。委托加工應稅消費品，如果加工收回后直接用于銷售或用于連續生產非應稅消費品，消費稅計入成本;用于連續生產應稅消費品，消費稅不計入成本，計入“應交稅費——應交消費稅”借方。
【該題針對“委托加工取得存貨成本的計量”知識點進行考核】
4、
【正確答案】 D
【答案解析】
初始取得投資時的會計處理為：
借：長期股權投資——成本 2100
貸：固定資產清理 2000
營業外收入 100
對于權益法核算的長期股權投資，初始投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額，應當調整長期股權投資的初始投資成本，并同時計入當期損益(營業外收入)。
乙公司2013年實現的凈利潤為600萬元，投資方應根據持股比例計算應享有的份額[600-(300-100)×40%]×30%=156(萬元)，會計處理為：
借：長期股權投資——損益調整 156
貸：投資收益 156
則2013年該項投資對甲公司損益的影響金額=156+100=256(萬元)
【該題針對“長期股權投資權益法的核算”知識點進行考核】
5、
【正確答案】 C
【答案解析】
企業不應當以內部轉移價格為基礎預計資產未來現金流量，而應當采用在公平交易中企業管理層能夠達成的最佳未來價格估計數進行估計。
【該題針對“固定資產的初始計量”知識點進行考核】
6、
【正確答案】 B
【答案解析】
選項B，企業合并財務報表中，只需反映母公司對應的商譽及其減值損失。
【該題針對“商譽減值測試”知識點進行考核】
7、
【正確答案】 B
【答案解析】
(1)該可轉換公司債券的負債成分公允價值=1000×20×7%×1.7591+1000×20×0.8417=19296.74(萬元);
(2)該可轉換公司債券的權益成分公允價值
=1000×20-19296.74=703.26(萬元)。
【該題針對“可轉換公司債券的核算”知識點進行考核】
8、
【正確答案】 B
【答案解析】
乙公司上述事項已表明企業承擔了重組義務且滿足或有事項的確認條件，企業應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債的金額，所以應確認預計負債4000000元。
【該題針對“重組義務的會計核算”知識點進行考核】
9、
【正確答案】 C
【答案解析】
選項C屬于資產負債表日后調整事項。
【該題針對“日后非調整事項的界定及處理”知識點進行考核】
10、
【正確答案】 D
【答案解析】
通過多次交易，分步形成企業合并的，如果合并前采用權益法核算，則長期股權投資在購買日的初始投資成本(即此時的賬面價值)為原權益法下的賬面價值加上新取得股份所付對價的公允價值。所以追加投資之后，A公司對B公司長期股權投資的賬面價值=8000+500+7500=16000(萬元)。
【該題針對“非同一控制下企業合并形成長期股權投資的初始計量”知識點進行考核】
11、
【正確答案】 A
【答案解析】
資產負債表中的資產、負債項目，應采用資產負債表日的即期匯率折算，但所有者權益項目中除“未分配利潤”項目外，其他項目應采用發生時的即期匯率折算。“未分配利潤”項目不是直接折算得到的，而是通過倒擠的方式得到的。
【該題針對“外幣財務報表的折算”知識點進行考核】
12、
【正確答案】 B
【答案解析】
與收益相關的政府補助如果是用于補償企業以后期間費用或損失的，在取得時應先確認為遞延收益，然后在確認相關費用的期間計入當期營業外收入;用于補償企業已經發生的費用或損失的，取得時直接計入當期營業外收入。
【該題針對“與收益相關的政府補助,與資產相關的政府補助”知識點進行考核】
13、
【正確答案】 A
【答案解析】
“購買商品、接受勞務支付的現金”項目的金額=(1800+600)-200=2200(萬元)。
【該題針對“現金流量表項目抵銷及報表反映”知識點進行考核】
14、
【正確答案】 C
【答案解析】
購入的固定資產，其成本包括購買價款和相關稅費以及固定資產交付使用前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝調試費和專業人員服務費。
【該題針對“固定資產的核算”知識點進行考核】
15、
【正確答案】 B
【答案解析】
購入可供出售金融資產發生的交易費用計入初始確認金額，所以甲企業取得可供出售金融資產的入賬價值=200×(5-0.5)+15=915(萬元)。
【該題針對“可供出售金融資產的會計處理”知識點進行考核】
二、多項選擇題
1、
【正確答案】 ABD
【答案解析】
因購買少數股權新增加的長期股權投資成本與按照新增持股比例計算應享有子公司自購買日(或合并日)開始持續計算的可辨認凈資產公允價值份額之間的差額，應當調整合并財務報表中的資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的，調整留存收益。選項C是不正確的。
【該題針對“購買子公司少數股權的處理”知識點進行考核】
2、
【正確答案】 AD
【答案解析】
選項B，是資產負債表中資產項目，應采用資產負債表日的即期匯率折算;選項C，是所有者權益項目，應采用發生時的即期匯率折算。
【該題針對“外幣財務報表的折算”知識點進行考核】
3、
【正確答案】 AC
【答案解析】
客戶預付的定金不屬于合同收入。合同收入包括：(1)合同中規定的初始收入;(2)因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。
因客戶違約產生的罰款收入不屬于索賠收入。索賠款是指因客戶或第三方的原因造成的、由建筑承包商向客戶或第三方收取的、用以補償不包括在合同造價中的成本的款項。因索賠款而形成的收入，應在同時具備下列條件時予以確認：(1)根據談判情況，預計對方能夠同意這項索賠;(2)對方同意接受的金額能夠可靠計量。
【該題針對“建造合同收入和成本的內容”知識點進行考核】
4、
【正確答案】 ACD
【答案解析】
選項A，轉讓所有權的無形資產的賬面價值與轉讓價款之間的差額計入營業外收支;選項C，以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權應確認為無形資產;選項D，無形資產的攤銷方法至少應于每年年度終了進行復核，如果有客觀證據表明無形資產的預期經濟利益實現方式與以前估計不同的，應當改變其攤銷方法，并按照會計估計變更進行會計處理。
【該題針對“無形資產的后續計量”知識點進行考核】
5、
【正確答案】 ACD
【答案解析】
貨幣性資產是指企業持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產，包括庫存現金、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等。存出投資款和信用卡存款是其他貨幣資金，屬于貨幣性資產。股權投資，沒有到期日，且回收的金額不確定，因此屬于非貨幣性資產。
【該題針對“貨幣性資產與非貨幣性資產的判斷”知識點進行考核】
6、
【正確答案】 ABC
【答案解析】
選項D，對于權益結算的股份支付，不再對已確認的相關成本或費用和所有者權益總額進行調整。
【該題針對“以權益結算股份支付的核算,以現金結算的股份支付的核算”知識點進行考核】
7、
【正確答案】 ABC
【答案解析】
符合借款費用資本化條件的資產，是指需要經過1年以上(含1年)的購建或生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。
【該題針對“借款費用的范圍”知識點進行考核】
8、
【正確答案】 ACD
【答案解析】
采用預收款方式銷售商品時，企業通常應在發出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為負債。
【該題針對“銷售商品收入的確認”知識點進行考核】
9、
【正確答案】 ABC
【答案解析】
選項D，交易性金融資產公允價值上升，導致賬面價值大于計稅基礎，產生應納稅暫時性差異。
【該題針對“暫時性差異的確定”知識點進行考核】
10、
【正確答案】 ACD
【答案解析】
企業通常不應當披露或有資產，但或有資產很可能會給企業帶來經濟利益的，應當披露其形成的原因、預計產生的財務影響等，故選項A、C不正確。選項D，或有資產對應的潛在資產最終是否能夠流入企業會逐漸變得明確，如果某一時點，企業基本確定能夠收到這項潛在資產并且其金額能夠可靠計量，應當將其確認為企業的資產。
【該題針對“或有事項的確認和計量”知識點進行考核】
三、判斷題
1、
【正確答案】 錯
【答案解析】
以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。
【該題針對“固定資產的初始計量”知識點進行考核】
2、
【正確答案】 對
【答案解析】
【該題針對“股份支付的特征、環節和類型”知識點進行考核】
3、
【正確答案】 錯
【答案解析】
以修改其他債務條件方式進行債務重組時，對于未來應收金額小于重組債權賬面價值的差額，債權人在債務重組時應計入當期營業外支出。
【該題針對“修改其他債務條件”知識點進行考核】
4、
【正確答案】 對
【答案解析】
【該題針對“共同控制經營和共同控制資產”知識點進行考核】
5、
【正確答案】 錯
【答案解析】
政府補助通常附有一定的使用條件，這與政府補助的無償性并不矛盾，并不表明該項補助有償，而是企業經法定程序申請取得政府補助后，應當按照政府規定的用途使用該項補助。
【該題針對“政府補助的定義及特征”知識點進行考核】
6、
【正確答案】 錯
【答案解析】
會費收入是指民間非營利組織根據章程等的規定向會員收取的會費。一般情況下，民間非營利組織的會費收入為非限定性收入，除非相關資產提供者對資產的使用設置了限制。民間非營利組織的會費收入通常屬于非交換交易收入。
【該題針對“會費收入的核算”知識點進行考核】
7、
【正確答案】 對
【答案解析】
【該題針對“長期股權投資權益法的核算”知識點進行考核】
8、
【正確答案】 錯
【答案解析】
這種情況屬于濫用會計政策，并未體現謹慎性要求。
【該題針對“會計信息質量要求”知識點進行考核】
9、
【正確答案】 對
【答案解析】
【該題針對“國庫集中支付業務的核算”知識點進行考核】
10、
【正確答案】 錯
【答案解析】
貸款在持有期間所確認的利息收入應當根據實際利率計算。實際利率和合同利率差別較小的，也可以按合同利率計算利息收入。
【該題針對“貸款和應收款項的會計處理”知識點進行考核】
四、計算分析題
1、
【正確答案】 (1)①支付設備價款、運輸費等：
借：在建工程(4400+88) 4488
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 748
貸：銀行存款 5236
②領用自產產品：
借：在建工程 350
貸：庫存商品 350
③支付安裝費用：
借：在建工程 32
貸：銀行存款 32
④支付安裝工人薪酬：
借：在建工程 330
貸：應付職工薪酬 330
⑤設備安裝完畢達到預定可使用狀態
借：固定資產 5200(4488+350+32+330)
貸：在建工程 5200
(2)2011年應計提的折舊額=(5200-200)/10×6/12=250(萬元)
借：制造費用 250
貸：累計折舊 250
(3)2012年折舊額=(5200-200)/10=500(萬元);
2012年應計提的固定資產減值準備=(5200-250-500)-4200=250(萬元)
借：資產減值損失 250
貸：固定資產減值準備 250
(4)①2013年更新改造前折舊額=[(4200-120)/(10×12-6-12)]×6=240(萬元)
借：在建工程 3960
累計折舊 990(250+500+240)
固定資產減值準備 250
貸：固定資產 5200
②借：在建工程 369.2
貸：銀行存款 369.2
③借：在建工程 150
貸：工程物資 150
④借：營業外支出 79.2
貸：在建工程 79.2
⑤改擴建后固定資產的賬面價值=3960+369.2+150-79.2=4400(萬元)
借：固定資產 4400
貸：在建工程 4400
【答案解析】
【該題針對“固定資產的初始計量,固定資產的后續支出,固定資產的減值”知識點進行考核】
2、
【正確答案】 (1)①甲公司2013年的相關處理不正確。甲公司在取得乙公司債券時，應將其劃分為持有至到期投資，因為甲公司對該項債券投資，有意圖、有能力持有至到期。
2014年甲公司應編制的更正分錄為：
借：持有至到期投資——成本 5000
可供出售金融資產——利息調整 205
貸：可供出售金融資產——成本 5000
持有至到期投資——利息調整 205
借：持有至到期投資——利息調整 35.65
貸：可供出售金融資產——利息調整 35.65
借：資本公積——其他資本公積 269.35
貸：可供出售金融資產——公允價值變動 269.35
②計提2014年的利息：
借：應收利息 300
持有至到期投資——利息調整 38.15
貸：投資收益 338.15(4795+35.65)×7%
借：銀行存款 300
貸：應收利息 300
(2)①計提2015年的利息：
借：應收利息 300
持有至到期投資——利息調整 40.82
貸：投資收益 340.82[(4795+35.65+38.15)×7%]
借：銀行存款 300
貸：應收利息 300
②減值前持有至到期投資的賬面價值=4795+35.65+38.15+40.82=4909.62(萬元);2015年12月31日，持有至到期投資的預計未來現金流量的現值=200×(P/A，7%，2)+5000×(P/S，7%，2)=200×1.8080+5000×0.8734=4728.6(萬元);因該項持有至到期投資的賬面價值大于其未來現金流量現值，所以該項金融資產發生了減值，應計提的減值準備的金額=4909.62-4728.6=181.02(萬元)。
賬務處理為：
借：資產減值損失 181.02
貸：持有至到期投資減值準備 181.02
(3)2016年1月1日出售債券的分錄：
借：銀行存款 2850(30×95)
持有至到期投資——利息調整 54.23[(205-35.65-38.15-40.82)×30/50]
持有至到期投資減值準備108.61(181.02×30/50)
貸：持有至到期投資——成本(5000×30/50)3000
投資收益 12.84
剩余債券重分類為可供出售金融資產的分錄：
借：可供出售金融資產 1900(95×20)
持有至到期投資——利息調整 36.15[(205-35.65-38.15-40.82)×20/50]
持有至到期投資減值準備 72.41(181.02×20/50)
貸：持有至到期投資——成本 2000(5000×20/50)
資本公積——其他資本公積 8.56
【答案解析】
【該題針對“不同金融資產的重分類,持有至到期投資的會計處理”知識點進行考核】
五、綜合題
1、
【正確答案】 (1)①更正分錄為：
借：資本公積 43
主營業務成本 80
營業外支出 10(70-10-50)
貸：主營業務收入 100
營業外收入——債務重組利得 33(200-117-50)
②該債券負債成分的公允價值=2000×0.77218+2000×6%×2.5313=1848.12(萬元)，權益成分的公允價值=2000-1848.12=151.88(萬元)。
更正分錄為：
借：應付債券——可轉換公司債券(利息調整) 151.88
貸：資本公積 151.88
借：財務費用 23.17(1848.12×9%/2-60)
貸：應付債券——可轉換公司債券(利息調整) 23.17
③該房產于2013年9月20日已滿足持有待售固定資產的定義，因此應于當時即停止計提折舊，同時調整預計凈殘值至5200萬元，所以2013年的折舊費用=(9800-200)/20×(9/12)=360(萬元);至簽訂銷售合同時該資產的賬面價值=9800-(9800-200)/20×(9+4×12+9)/12=7160(萬元)，大于調整后的預計凈殘值5200萬元，應計提減值準備1960(7160-5200)萬元。
更正分錄為：
借：累計折舊 120(多計提折舊=480-360)
貸：管理費用 120
借：資產減值損失 1960
貸：固定資產減值準備 1960
④更正分錄為：
借：遞延收益 200
貸：未實現融資收益 200
(2)①不正確。
更正分錄為：
借：原材料 100
貸：以前年度損益調整 100
借：以前年度損益調整 25(100×25%)
貸：應交稅費——應交所得稅 25
借：以前年度損益調整 75
貸：利潤分配——未分配利潤 75
借：利潤分配——未分配利潤 7.5
貸：盈余公積——法定盈余公積 7.5
②不正確。
更正分錄為：
借：以前年度損益調整 200
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 34
貸：預收賬款 234
借：庫存商品 160
貸：以前年度損益調整 160
借：應交稅費——應交所得稅 10[(200-160)×25%]
貸：以前年度損益調整 10
借：利潤分配——未分配利潤 30
貸：以前年度損益調整 30
借：盈余公積 3
貸：利潤分配——未分配利潤 3
③正確。
④不正確。
更正分錄為：
借：以前年度損益調整 500
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 85
貸：預收賬款 585
借：發出商品 350
貸：以前年度損益調整 350
借：應交稅費——應交所得稅 37.5[(500-350)×25%]
貸：以前年度損益調整 37.5
借：利潤分配——未分配利潤 112.5
貸：以前年度損益調整 112.5
借：盈余公積 11.25
貸：利潤分配——未分配利潤 11.25
⑤正確。
⑥不正確。
更正分錄為：
借：交易性金融資產——公允價值變動 100
貸：以前年度損益調整 100
借：以前年度損益調整 25
貸：遞延所得稅負債 25
借：以前年度損益調整 75
貸：利潤分配——未分配利潤 75
借：利潤分配——未分配利潤 7.5
貸：盈余公積 7.5
【答案解析】
【該題針對“日后調整事項的具體處理”知識點進行考核】
2、
【正確答案】 (1)第①③④事項屬于日后調整事項;第②事項不屬于日后調整事項。
①②③④事項的處理都是錯誤的。
(2)事項一：
借：以前年度損益調整 300
主營業務成本 700
貸：主營業務收入 1000
借：壞賬準備 100
貸：以前年度損益調整 100
借：以前年度損益調整 25
貸：遞延所得稅資產 25
借：應交稅費——應交所得稅 75(300×25%)
貸：以前年度損益調整 75
借：盈余公積 15
利潤分配——未分配利潤 135
貸：以前年度損益調整 150
事項二：
屬于非調整事項，不能調整報告年度的會計報表。
借：資產減值損失 200
貸：遞延所得稅資產 50
盈余公積 15
利潤分配——未分配利潤 135
說明：不應再通過以前年度損益調整科目調整。甲公司在2013年2月4日所作的會計分錄“借：其他應收款200，貸：預付賬款200”是正確的，是2013年應該作的賬務處理，并不是調整分錄，所以甲公司不能調整2012年12月31日會計報表中的數字。
事項三：
借：以前年度損益調整——調整營業外支出 120
——調整管理費用 5
貸：營業外支出 120
管理費用 5
借：以前年度損益調整——調整所得稅費用 95
貸：遞延所得稅資產 95
借：應交稅費——應交所得稅 126.25(505×25%)
貸：以前年度損益調整——調整所得稅費用 126.25
借：利潤分配——未分配利潤 93.75
貸：以前年度損益調整 93.75
借：盈余公積 9.375
貸：利潤分配——未分配利潤 9.375
事項四：
借：應交稅費——應交所得稅12.5 (50ⅹ25%)
盈余公積 1.75
利潤分配——未分配利潤 15.75
貸：庫存商品 30
【答案解析】
【該題針對“日后調整事項的具體處理”知識點進行考核】
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