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2015中級會計職稱考試《會計實務》模擬試題（一）答案及解析
一、單項選擇題
1、
【正確答案】 C
【答案解析】
最低租賃付款額=每年支付的租金20×4+承租人母公司擔保資產余值的金額2=82(萬元)。
【該題針對“長期應付款的核算”知識點進行考核】
2、
【正確答案】 C
【答案解析】
選項C符合企業會計準則中關于債務重組的定義，屬于債務重組。選項B，是破產清算時的處理，而債務重組規范的是持續經營條件下債權人作出讓步的債務重組，所以不符合題意。
【該題針對“債務重組的概念及方式”知識點進行考核】
3、
【正確答案】 C
【答案解析】
本題采用權益法后續計量，其初始投資成本3020萬元，小于投資時應享有被投資方可辨認凈資產公允價值份額3600萬元(12000×30%)，差額580萬元應確認為營業外收入;投資期間，對于乙公司實現的凈利潤，甲公司需確認投資收益180萬元(600×30%)，所以，該項投資對甲公司2013年度利潤總額的影響金額=580+180=760(萬元)。
【該題針對“長期股權投資權益法的核算”知識點進行考核】
4、
【正確答案】 B
【答案解析】
選項A，報告年度或以前期間所售商品在日后期間退回的，屬于調整事項;選項C，是日后期間發現的前期差錯，屬于調整事項;選項D，盡管甲公司2014年才知道丙公司發生火災的情況，但火災實際發生的時間是在2013年，所以屬于調整事項。
【該題針對“日后非調整事項的界定及處理”知識點進行考核】
5、
【正確答案】 B
【答案解析】
A產品的可變現凈值=15×100-0.1×100=1490(萬元)，應計提的存貨跌價準備=(2000-1490)-4=506(萬元)。
【該題針對“存貨跌價準備的核算”知識點進行考核】
6、
【正確答案】 D
【答案解析】
分期付款購入固定資產的成本應以購買價款的現值為基礎確定，棄置費用應按照預計的棄置費用的現值計入相關固定資產成本，并確認為預計負債。所以該固定資產的入賬價值=2000×3.4651+65+300=7295.2(萬元)。
【該題針對“固定資產的初始計量”知識點進行考核】
7、
【正確答案】 D
【答案解析】
公允價值模式計量投資性房地產時，轉換日的公允價值小于其賬面價值的差額，計入公允價值變動損益，產生損益。
【該題針對“自用房地產轉換為投資性房地產”知識點進行考核】
8、
【正確答案】 C
【答案解析】
暫時性差異=(800×150%-800×150%÷10×9/12)-(800-800÷10×9/12)=370(萬元)
注：由于上述自行開發的無形資產確認時，既不影響應納稅所得額，也不影響會計利潤，故不確認相關的遞延所得稅資產。
【該題針對“暫時性差異的確定”知識點進行考核】
9、
【正確答案】 D
【答案解析】
選項A，因換入資產公允價值能夠可靠計量且具有商業實質，因此甲公司應以換入資產的公允價值作為換入資產成本的計量基礎;選項BC，營業稅應計入營業外收支。
【該題針對“以公允價值計量的非貨幣性資產交換處理原則”知識點進行考核】
10、
【正確答案】 A
【答案解析】
在資產負債表日，如果有跡象表明某項總部資產可能發生減值的，企業應當計算確定該總部資產所歸屬的資產組或資產組組合的可收回金額，然后將其與相應的賬面價值相比較，據以判斷是否需要確認減值損失，因此選項B不正確;企業應該自購買日起按照合理的方法將商譽的賬面價值分攤至相關的資產組或資產組組合，因此選項C不正確;某些總部資產，難以按照合理和一致的基礎分攤至資產組的，可以認定最小資產組組合，再對其進行減值測試，因此選項D不正確。
【該題針對“總部資產減值測試”知識點進行考核】
11、
【正確答案】 A
【答案解析】
2013年4月18日出售時做的會計處理如下：
借：銀行存款 104
貸：交易性金融資產——成本 100
——公允價值變動 3
投資收益 1
借：公允價值變動損益 3
貸：投資收益 3
處置時應確認的投資收益=1+3=4(萬元)。
【該題針對“交易性金融資產的會計處理”知識點進行考核】
12、
【正確答案】 B
【答案解析】
(1)如果執行合同。合同存在標的資產的，應當對標的資產進行減值測試并按規定確認減值損失。可變現凈值=200×150=30000(萬元);產品成本=200×155=31000(萬元);確認損失=31000-30000=1000(萬元)。(2)如果不執行合同。支付違約金為400萬元，同時按照市場價格銷售可獲利=200×(160-155)=1000(萬元)。所以應選擇支付違約金方案，確認預計負債400萬元。
【該題針對“虧損合同的會計核算”知識點進行考核】
13、
【正確答案】 B
【答案解析】
選項ACD均屬于讓渡企業資產使用權確認的收入;選項B是讓渡資產所有權，計入營業外收入，屬于利得。
【該題針對“讓渡資產使用權收入的確認和計量”知識點進行考核】
14、
【正確答案】 B
【答案解析】
屬于可供出售金融資產(股票類)的，差額應當計入資本公積。
【該題針對“資產負債表日及結算日的會計處理”知識點進行考核】
15、
【正確答案】 C
【答案解析】
委托代銷商品是一般企業核算的會計科目。
【該題針對“受托代理業務的核算”知識點進行考核】
二、多項選擇題
1、
【正確答案】 AB
【答案解析】
選項C、D對無形資產進行攤銷和對固定資產計提折舊，體現的是持續經營假設。
【該題針對“會計信息質量要求”知識點進行考核】
2、
【正確答案】 ACD
【答案解析】
因追加投資導致長期股權投資由權益法轉為成本法的，應當以購買日之前所持股權投資的賬面價值與新增投資成本之和，作為其初始投資成本，不需追溯調整。購買日之前所持股權涉及其他綜合收益的，應當在處置該項投資時將相關的其他綜合收益轉入當期投資收益。
【該題針對“權益法轉換為成本法”知識點進行考核】
3、
【正確答案】 BC
【答案解析】
可收回金額應當按照資產的公允價值減去處置費用后的凈額與預計未來現金流量現值兩者中的較高者確定。
【該題針對“資產可收回金額的計量”知識點進行考核】
4、
【正確答案】 AB
【答案解析】
選項C，應按照攤余成本進行后續計量;選項D，貸款持有期間所確認的利息收入，應根據實際利率計算，實際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計算利息收入。
【該題針對“貸款和應收款項的會計處理”知識點進行考核】
5、
【正確答案】 ACD
【答案解析】
股份支付協議中規定的條款和條件不得隨意變更，特定情況下可以變更。
【該題針對“股份支付條件的種類及修改,權益工具公允價值的確定,以現金結算的股份支付的核算”知識點進行考核】
6、
【正確答案】 AB
【答案解析】
選項C，符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生非正常中斷、且中斷時間連續超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化;選項D，在符合借款費用資本化條件的會計期間，為購建固定資產取得的外幣專門借款利息發生的匯兌差額也應予以資本化。
【該題針對“借款費用的確認”知識點進行考核】
7、
【正確答案】 BCD
【答案解析】
選項A，應計入營業外支出，不會引起企業營業利潤發生增減變動。
【該題針對“利潤”知識點進行考核】
8、
【正確答案】 ABCD
【答案解析】
【該題針對“與收益相關的政府補助,與資產相關的政府補助”知識點進行考核】
9、
【正確答案】 ABC
【答案解析】
選項D屬于會計估計變更。
【該題針對“會計政策變更的概念”知識點進行考核】
10、
【正確答案】 AB
【答案解析】
固定資產提足折舊后，不論是否繼續使用，均不再計提折舊;提前報廢的固定資產不再補提折舊。
【該題針對“固定資產的后續支出”知識點進行考核】
三、判斷題
1、
【正確答案】 錯
【答案解析】
處置廠房發生的損失，不屬于與重組有關的直接支出，確認相關預計負債時不需要考慮。
【該題針對“重組義務的會計核算”知識點進行考核】
2、
【正確答案】 對
【答案解析】
企業合并中產生的商譽賬面價值為商譽的價值，因為稅法上不認可商譽，計稅基礎為0，會產生應納稅暫時性差異。但是，如果確認該部分應納稅暫時性差異產生的遞延所得稅負債，則意味著將進一步增加商譽的價值。為避免進入死循環，準則規定此時不確認遞延所得稅。
【該題針對“遞延所得稅負債的確認和計量”知識點進行考核】
3、
【正確答案】 對
【答案解析】
【該題針對“修改其他債務條件”知識點進行考核】
4、
【正確答案】 錯
【答案解析】
企業在初始確認時將某金融資產或某金融負債劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債后，不能重分類為其他類金融資產或金融負債;其他類金融資產或金融負債也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債。
【該題針對“不同金融資產的重分類”知識點進行考核】
5、
【正確答案】 錯
【答案解析】
對于包括在商品售價范圍內可區分的服務費，應當在提供服務的期間內分期確認收入。
【該題針對“特殊銷售商品業務的核算”知識點進行考核】
6、
【正確答案】 錯
【答案解析】
企業部分處置境外經營的，應當按處置的比例計算處置部分的外幣財務報表折算差額，轉入處置當期損益。
【該題針對“外幣財務報表的折算”知識點進行考核】
7、
【正確答案】 錯
【答案解析】
在建工程試運行支出計入工程成本，試運行收入沖減工程成本。
【該題針對“固定資產的初始計量”知識點進行考核】
8、
【正確答案】 對
【答案解析】
【該題針對“可供出售金融資產的會計處理”知識點進行考核】
9、
【正確答案】 錯
【答案解析】
在成本模式下，需要計提折舊或進行攤銷。
【該題針對“自用房地產轉換為投資性房地產”知識點進行考核】
10、
【正確答案】 錯
【答案解析】
以固定資產取得長期股權投資的，應按照評估價值加上相關稅費來確認長期投資的價值。
【該題針對“長期投資的核算”知識點進行考核】
四、計算分析題
1、
【正確答案】 (1)編制甲公司回購本公司股票時的相關會計分錄。
借：庫存股 6012.5
貸：銀行存款 6012.5
(2)計算甲公司2011年、2012年、2013年因股份支付確認的費用金額，并編制相關會計分錄。
2011年應確認的當期費用=(50-1-1)×10×21×1/3=3360(萬元)
借：管理費用 3360
貸：資本公積——其他資本公積 3360
2012年應確認的當期費用=(50-1-0-2)×10×21×2/3-3360=3220(萬元)
借：管理費用 3220
貸：資本公積——其他資本公積 3220
2013年應確認的當期費用=(50-1-0-1)×10×21-3360-3220=3500(萬元)
借：管理費用 3500
貸：資本公積——其他資本公積 3500
(3)編制甲公司高管行權時的相關會計分錄。
借：資本公積——其他資本公積 10080(3360+3220+3500)
貸：庫存股 5772(6012.5×480/500)
資本公積——股本溢價 4308
【答案解析】
【該題針對“以權益結算股份支付的核算”知識點進行考核】
2、
【正確答案】 (1)根據資料，編制2011年收到預收賬款、發生成本、結算款項的分錄;
①收到預收賬款時
借：銀行存款 7200(24000×30%)
貸：預收賬款 7200
②實際發生成本時
借：工程施工——合同成本 10000
貸：原材料 4000
應付職工薪酬 6000
③結算款項時
借：預收賬款 9000
貸：工程結算 9000
實際收到價款時
借：銀行存款 1500
貸：預收賬款 1500
(2)計算甲公司2011年應確認的合同收入、合同費用，并編制會計分錄;
2011年完工進度=10000/(10000+15000)×100%=40%
2011年應確認的合同收入=24000×40%=9600(萬元)
2011年應確認的合同費用=(10000+15000)×40%=10000(萬元)
2011年應確認的合同毛利=9600-10000=-400(萬元)
2011年末應確認的合同預計損失=(10000+15000-24000)×(1-40%)=600(萬元)
會計分錄為：
借：主營業務成本 10000
貸：主營業務收入 9600
工程施工——合同毛利 400
借：資產減值損失 600
貸：存貨跌價準備 600
(3)根據資料，編制2012年…的分錄;
①實際發生成本時
借：工程施工——合同成本 12000
貸：原材料 4800(12000×40%)
應付職工薪酬 7200
②結算款項時
借：預收賬款 13000
貸：工程結算 13000
(4)計算2012年應確認的合同收入…并編制會計分錄;
2012年完工進度=(10000+12000)/(10000+12000+3000)×100%=88%
2012年應確認的合同收入=(24000+3000)×88%-9600=14160(萬元)
2012年應確認的合同費用=25000×88%-10000=12000(萬元)
2012年應確認的合同毛利=14160-12000=2160(萬元)
借：主營業務成本 12000
工程施工——合同毛利 2160
貸：主營業務收入 14160
(5)①實際發生成本時
借：工程施工——合同成本3000(25000-10000-12000)
貸：原材料 1200
應付職工薪酬 1800
②結算款項時
借：預收賬款 5000
貸：工程結算 5000
(6)2013年完工進度=100%
2013年應確認的合同收入=27000-9600-14160=3240(萬元)
2013年應確認的合同費用=25000-12000-10000=3000(萬元)
2013年應確認的合同毛利=3240-3000=240(萬元)
借：主營業務成本 3000
工程施工——合同毛利 240
貸：主營業務收入 3240
借：存貨跌價準備 600
貸：主營業務成本 600
工程結算與工程施工對沖：
借：工程結算 27000
貸：工程施工——合同成本 25000
——合同毛利 2000
【答案解析】
【該題針對“建造合同收入和合同費用的確認和計量”知識點進行考核】
五、綜合題
1、
【正確答案】 (1)計算甲公司取得乙公司80%股權時個別報表長期股權投資的初始投資成本，處置資產時影響個別報表投資損益、營業利潤，該交易影響資本公積的金額，并編制相關會計分錄。
因為甲公司取得乙公司80%的股權屬于非同一控制下的企業合并，所以合并成本=12.5×1000+3000+5000+10000=30500(萬元)。
處置資產時影響個別報表投資損益=(3000-2800+300)+(5000-4000)=1500(萬元)
處置資產時影響個別報表營業利潤=1500+10000-7000=4500(萬元)
該交易影響個別報表資本公積=-300-800+11.5×1000=10400(萬元)
借：長期股權投資——乙公司 30 500
貸：股本 1 000
資本公積——股本溢價 (11.5×1 000)11 500
長期股權投資——成本 2 000
——損益調整 500
——其他權益變動 300
可供出售金融資產——成本 4 000
——公允價值變動 800
投資收益 (3 000-2 800+5000-4800) 400
其他業務收入 10 000
借：資本公積——其他資本公積1 100(300+800)
貸：投資收益 1 100
借：其他業務成本 2200
公允價值變動損益 4800
貸：投資性房地產——成本 2000
——公允價值變動 5000
(2)商譽=30500-37500×80%=500(萬元)
(3)編制2011年12月31日合并財務報表的抵銷、調整分錄
借：固定資產 4000
無形資產 4000
貸：資本公積 8000
調整后的凈利潤=1 600-(16 000/10-18 000/15)÷2-(7 000/5-6 000/10)÷2=1 000(萬元);或=1 600-(4 000/10)÷2-(4 000/5)÷2=1 000(萬元)
借：長期股權投資 1 000×80%=800
貸：投資收益 800
借：股本 10 000
資本公積 (10 000+8 000)18 000
盈余公積 (500+160)660
未分配利潤 (9 000+1 000-160)9 840
商譽 (31,300- 38 500×80%)500
貸：長期股權投資 (30 500+800)31 300
少數股東權益 (38 500×20%)7 700
借：投資收益 800(1 000×80%)
少數股東損益 200(1 000×20%)
未分配利潤——年初 9 000
貸：提取盈余公積 160
對所有者(或股東)的分配 0
未分配利潤——年末 9 840
(4)計算至2011年12月31日可辨認凈資產的公允價值金額
=37 500+1 000=38 500(萬元)
(5)甲公司2012年1月1日購買乙公司8%股權的會計分錄
借：長期股權投資 4 000
貸：銀行存款 4 000
(6)進一步取得乙公司8%的少數股權時，不形成企業合并。商譽仍然是500萬元。
因購買8%股權減少的資本公積=新增加的長期股權投資成本4 000萬元-與按照新取得的股權比例計算確定應享有子公司自購買日開始持續計算的可辨認凈資產份額3 080萬元(38 500×8%)，即調減合并資產負債表資本公積=4 000-3 192=920(萬元)。
【答案解析】
【該題針對“購買子公司少數股權的處理,合并財務報表的相關調整”知識點進行考核】
2、
【正確答案】 事項(1)，甲公司確認銷售收入和銷售成本的處理不正確。
正確的會計處理：甲公司不應確認銷售收入3000萬元和銷售成本1800萬元。
理由：銷貨方只有在將所售商品所有權上的相關主要風險和報酬全部轉移給了購貨方后，才能確認相關的商品銷售收入。本例中是2013年12月31日將設備運抵A公司并未說明已安裝調試驗收合格達到預定可使用狀態，與該設備所有權相關的主要風險和報酬尚未全部轉移給A公司，不符合收入確認條件。
事項(2)，甲公司的會計處理不正確。
正確的會計處理：甲公司應確認增加發出商品40萬元，減少庫存商品40萬元。
理由：甲公司在銷售時已獲悉戊公司面臨資金周轉困難，近期內很難收回貨款，表明相關風險和報酬未轉移，不能確認收入、結轉成本。
事項(3)，甲公司的會計處理不正確。
正確的會計處理：甲公司應確認收入726萬元，同時結轉成本400萬元。
理由：企業銷售商品收入的計量，應按從購貨方已收或應收的合同或協議價款確定收入金額。但是合同或協議價款的收取采用遞延方式，實質上具有融資性質的，應按應收的合同或協議價款的公允價值(通常為合同或協議價款的現值)確定銷售商品收入金額。
事項(4)，甲公司的會計處理不正確。
正確的會計處理：甲公司應確認收入3000萬元，同時結轉成本2400萬元。
理由：通常情況下，售后回購交易屬于融資交易，商品所有權上的主要風險和報酬沒有轉移，企業不應確認銷售商品收入，收到的款項應確認為負債;回購價格大于原售價的，差額應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。但有確鑿證據表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購買商品處理。由于甲公司有回購選擇權，且回購的可能性極小，滿足銷售商品收入確認條件，應確認收入的實現。
事項(5)，甲公司確認應收賬款702萬元和增值稅銷項稅102萬元、減少庫存商品400萬元是正確的，其他處理是錯誤的。
正確的會計處理：確認應收賬款702萬元和增值稅銷項稅102萬元，確認主營業務收入600萬元，確認主營業務成本400萬元，減少庫存商品400萬元。
理由：商品所有權上的風險報酬已經轉移，可以確認收入、結轉成本。
事項(6)，甲公司把預收款420萬元全部確認為收入是不正確的。
正確的會計處理：本事項中，該公司2013年只完成合同規定的設計工作量的20%，80%的工作量將在第二年完成，所以應按已完成的20%的工作量確認勞務合同收入，即確認收入84萬元。
理由：對于提供勞務合同收入的確認，首先應判斷資產負債表日交易結果是否能可靠估計。若交易結果能可靠估計，則考慮采用完工百分比法確認收入，根據完工進度確認本年應確認收入的金額。
【答案解析】
【該題針對“購買子公司少數股權的處理,合并財務報表的相關調整”知識點進行考核】
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