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中級會計實務考點:權益法下“損益調整”明細科目的會計核算
會計行業政策改革，中級會計職稱報名人數逐年遞增，提早備考才能超越他人。下面小編整理了中級會計實務關于權益法的考點，供大家參閱。
考點:權益法下“損益調整”明細科目的會計核算
1.對被投資單位實現的凈損益的調整
采用權益法核算的長期股權投資，在確認應享有(或分擔)被投資單位的凈利潤(或凈虧損)時，在被投資單位賬面凈利潤的基礎上，應考慮以下因素的影響進行適當調整：
(1)被投資單位采用的會計政策和會計期間與投資方不一致的，應按投資方的會計政策和會計期間對被投資單位的財務報表進行調整，在此基礎上確定被投資單位的損益。
(2)以取得投資時被投資單位固定資產、無形資產等的公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額，以及有關資產減值準備金額等對被投資單位凈利潤的影響。
值得注意的是，盡管在評估投資方對被投資單位是否具有重大影響時，應當考慮潛在表決權的影響，但在確定應享有的被投資單位實現的凈損益、其他綜合收益和其他所有者權益變動的份額時，潛在表決權所對應的權益份額不應予以考慮。
此外，如果被投資單位發行了分類為權益的可累積優先股等類似的權益工具，無論被投資單位是否宣告分配優先股股利，投資方計算應享有被投資單位的凈利潤時，均應將歸屬于其他投資方的累積優先股股利予以扣除。
根據被投資單位實現的經調整后的凈利潤計算應享有的份額
借：長期股權投資——損益調整
貸：投資收益
虧損時，編制相反會計分錄。
【例·單選題】(2016年考題)2015年1月1日，甲公司以銀行存款2500萬取得乙公司20%有表決權的股份，對乙公司具有重大影響，采用權益法計算;乙公司當日可辨認凈資產的賬面價值為12000萬元，各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值均相同。乙公司2015年度實現的凈利潤為1000萬元。不考慮其他因素，2015年12月31日，甲公司該項投資在資產負債表中應列示的年末余額為( )萬元。
A.2400
B.2500
C.2600
D.2700
【答案】D。解析：2015年12月31日，甲公司長期股權投資在資產負債表中應列示的年末余額=2500+1000×20%=2700(萬元)。相關會計分錄為：
2015年1月1日
借：長期股權投資——投資成本 2500
貸：銀行存款 2500
對乙公司具有重大影響，后續采用權益法計量，初始投資成本2500萬元大于享有的乙公司可辨認凈資產公允價值份額2400(12000×20%)萬元，不調整長期股權投資初始投資成本。
2015年12月31日
借：長期股權投資——損益調整 200
貸：投資收益 200
【例題·計算分析題】2016年1月1日，甲公司與B公司出資設立丙公司，雙方共同控制丙公司，丙公司注冊資本2000萬元，其中甲公司占50%。
資料一：甲公司以土地使用權出資，其賬面價值為400萬元(其中原值為500萬元，累計攤銷為100萬元)，公允價值為1 000萬元，尚可使用期限為40年，按直線法攤銷，預計凈殘值為零。
資料二：丙公司2016年實現凈利潤220萬元。
根據上述資料，甲公司會計處理如下：
分析：構成業務嗎?不構成。
借：長期股權投資 1 000
累計攤銷 100
貸：無形資產 500
營業外收入 (1 000-400)600
借：投資收益 [(220-600+600/40)×50%=-182.5 ]182.5
貸：長期股權投資——損益調整 182.5
應當說明的是，投資企業與其聯營企業及合營企業之間發生的無論順流交易還是逆流交易產生的未實現內部交易損失，按照《企業會計準則第8號——資產減值》等規定屬于資產減值損失的，不應予以抵銷。
【例題·計算分析題】甲企業持有乙公司30%有表決權股份，能夠對乙公司生產經營決策施加重大影響。2016年，甲公司將其賬面價值為500萬元的商品以400萬元的價格出售給乙公司。2016年資產負債表日，該批商品尚未對外部第三方出售。假定甲企業取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發生過內部交易。乙公司2016年凈利潤為1 000萬元。
上述甲企業在確認應享有乙公司2016年凈損益時，如果有證據表明交易價格400萬元與甲企業該商品賬面價值500萬元之間的差額是該資產發生了減值損失，在確認投資損益時不應予以抵銷。甲企業應當進行的會計處理為：
借：長期股權投資——損益調整 (1 000×30%)300
貸：投資收益 300
該種情況下，甲企業在編制合并財務報表時，因向聯營企業出售資產表明發生了減值損失，有關的損失應予確認，在合并財務報表中不予調整。
②構成業務的
投資方與聯營、合營企業之間發生投出或出售資產的交易，該資產構成業務的，會計處理如下：
a.聯營、合營企業向投資方出售業務的，投資方應全額確認與交易相關的利得或損失。
b.投資方向聯營、合營企業投出業務，投資方因此取得長期股權投資但未取得控制權的，應以投出業務的公允價值作為新增長期股權投資的初始投資成本，初始投資成本與投出業務的賬面價值之差，全額計入當期損益。投資方向聯營、合營企業出售業務取得的對價與業務的賬面價值之間的差額，全額計入當期損益。
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