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一級建造師考點：費用的核算內容
引導語：核算就是核查計算，主要應用于財務處理，是計量與記錄的過程。以下是小編整理的一級建造師考點：費用的核算內容，歡迎參考!
一、費用的特點
1.費用是企業日常活動中發生的經濟利益的流出，而不是偶發的。
如一些營業外的支出如罰款等
2.費用可能表現為資產的減少，或負債的增加，或者兼而有之。費用本質上是一種企業資源的流出，是資產的耗費，其目的是為了取得收入。
如資本性支出。
3.費用將引起所有者權益的減少，但與向企業所有者分配利潤時的支出無關。
如償債性支出、代付的款項;
利潤分配支出;
二、費用和成本、支出的區別和聯系
(一)費用的分類
費用按經濟用途可分為生產費用和期間費用兩類。
如果費用是企業生產部門(項目部)花費的，則稱為生產費用(工程成本);
如果是企業管理部門消耗掉的，則稱為期間費用。
1、生產費用
生產費用是產品生產過程中，按照權責發生制發生的各種原材料、人工的費用。
生產費用是歸屬企業生產部門，符合費用特點的花費。
2、期間費用
期間費用一般包括營業費用、管理費用和財務費用三類。
期間費用主要是歸屬企業職能部門的，符合費用確認的3個條件的花費。
(二)成本及其構成
費用是和會計期間聯系到一塊的，如通過費用核算，可以核算出2016年的費用，用2016年的收入減去2016年的費用，就得到2016年的利潤。
但是，我們在銷售產品的時候，是按照產品銷售的。不同產品售價不同，如果想知道每件產品的利潤，就必須核算出這件產品的消耗，這種對象到產品的費用，我們稱為成本，工程企業稱為工程成本。
1.工程成本的分類
施工企業的生產費用即工程成本，是施工企業為生產產品、提供勞務而發生的各種施工生產費用。又可以分為直接費用(成本)和間接費用(成本)。
成本是費用歸集和分配的結果，如果是直接歸集得到的，稱為直接費用(人工費、材料費)，如果是間接分配的，稱為間接費用(項目部、車間的費用)。后面詳細說。
2、期間費用
期間費用無法對象化，不屬于工程成本。
(三)支出與費用、成本的區分
支出和現金有關，是現金從企業中流出的統稱。
費用和時間有關。(權責發生制)
成本和對象有關，需要歸集和分攤。(直接和間接)
1.支出的分類：
支出包括資本性支出;收益性支出;營業外支出;利潤分配支出。
2、只有收益性支出符合費用定義，可以確認為費用。
3、收益性支出+折舊、攤銷費=費用
4、費用通過歸集分配=成本
多項選擇題
我國現行《企業會計準則》，收益性支出不包括( )
A.外購材料支出
B.非常損失
C.固定資產盤虧
D.管理費用
E.營業費用
答案：BC
解析：基本考點，理解啥是收益性之處即可。所謂收益性支出，就是費用。ADE屬于費用。BC兩項屬于營業外支出。但此題是選擇不包括的內容，所以選BC。
例題：2009年10月，某施工公司購入一項固定資產價值20萬元。根據企業會計準則及其相關規定，購入的固定資產屬于( )。
A.資本性支出
B.生產成本
C.營業外支出
D.收益性支出
答案：A
三、折舊費(攤銷費)的計算
1、折舊費從哪來，到哪去?
折舊費代表經過某個期間的使用，固定資產價值的減少。這種減少表現為資產價值的的減少，但不是現金的減少，所以折舊費屬于費用，但不是支出。
生產用的固定資產折舊，計入工程成本。管理用固定資產折舊，不計入成本，計入期間費用。
2.固定資產折舊影響因素
固定資產折舊是固定資產價值的一種補償方式。
應計折舊額是固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的金額。
已計提減值準備的固定資產，還應當扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。
例題：某固定資產原價為400萬元，使用壽命為10年，預計凈殘值50萬元，則該固定資產的應計折舊額為( )。
A.35萬元
B.40萬元
C.350萬元
D.400萬元
答案：C
(1)固定資產原價
固定資產應當按照成本進行初始計量。歷史成本
外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。
例題：若購人不需要安裝的設備一臺，價款85 470元，支付的增值稅14 350元，支付的包裝費、運雜費1 000元，價款及包裝費、運雜費均以銀行存款支付。該項固定資產的價值為( )。
A.85 470萬元
B.99 820元
C.100 820元
D.14 350元
答案：C
解析：固定資產的價值=設備價款+增值稅款+運雜費 =85 470+14 350+1 000=100 820元
(2)預計凈殘值
企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值。
固定資產的使用壽命、預計凈殘值一經確定，不得隨意變更。
(3)固定資產使用壽命 了解，考試如果考計算題，這個指標一般會告訴你。
企業確定固定資產使用壽命，應當考慮下列因素：
①預計生產能力或實物產量;
②預計有形損耗和無形損耗;
③法律或者類似規定對資產使用的限制。
3.固定資產年折舊費計算方法
平均折舊法：年限平均法、工作量法;
加速折舊法：雙倍余額遞減法和年數總和法等。
(1)平均年限法
是指將固定資產按預計使用年限平均計算折舊均衡地分攤到各期的一種方法。采用這種方法計算的每期(年、月)折舊額都是相等的。
(2)工作量法
按照預計完成的工作量來計提折舊額的一種方法。
施工企業常用的工作量法有以下兩種方法：
①行駛里程法。行駛里程法是按照行駛里程平均計算折舊的方法。它適用于車輛、船舶等運輸設備計提折舊。
②工作臺班法。工作臺班法是按照工作臺班數平均計算折舊的方法。它適用于機器、設備等計提折舊。
(3)雙倍余額遞減法，是在不考慮固定資產預計凈殘值的情況下，根據每年年初固定資產凈值和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊額的一種方法。
采用這種方法，固定資產賬面余額隨著折舊的計提逐年減少，而折舊率不變，因此，各期計提的折舊額必然逐年減少。
雙倍余額遞減法是加速折舊的方法，在固定資產使用前期提取較多的折舊，而在使用后期則提取較少的折舊。
(4)年數總和法
年數總和法是將固定資產的原值減去凈殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數計算每年折舊額的一種方法，也是加速折舊的方法。
逐年遞減分數的分子為該項固定資產年初時尚可使用的年數;
分母為該項固定資產使用年數的逐年數字總和，假設使用年限為N年，分母即為1+2+3+…+N=N(N+1)/2。
4、無形資產攤銷
無形資產又稱“無形固定資產”。是指不具有實物形態，而以某種特殊權利、技術、知識、素質、信譽等價值形態存在于企業并對企業長期發揮作用的資產，如專利權、非專利技術、租賃權、特許營業權、版權、商標權、商譽、土地使用權等。
例題：某企業購買一項商標權，支付價款100萬元。根據會計準則及其相關規定，該商標權攤銷金額應計入企業的( )。
A.制造費用
B.財務費用
C.管理贊用
D.營業費用
答案：C
四、工程成本的內容
(一)構成直接成本的費用(直接費用)
1.耗用的人工費用
人工費用包括企業從事建筑安裝工程施工人員的工資、獎金、職工福利費、工資性質的津貼、勞動保護費等。
2.耗用的材料費用
材料費用包括施工過程中耗用的構成工程實體的主要材料及原材料、輔助材料、構配件、零件、半成品的費用和周轉材料的攤銷及租賃費用。周轉材料是指企業在施工過程中能多次使用，并可基本保持原來的實物形態而逐漸轉移其價值的材料，如施工中使用的模板、擋板和腳手架等。
3.耗用的機械使用費
機械使用費包括施工過程中使用自有施工機械所發生的機械使用費和租用外單位施工機械的租賃費，以及施工機械安裝、拆卸和進出場費等。
4.其他直接費用
其他直接費用包括施工過程中發生的材料二次搬運費、臨時設施攤銷費、生產工具用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復測費、工程點交費、場地清理費等。
【2014】5.根據《企業會計準則第15號一建合同》，屬于工程成本直接費用的是( )。
A.管理費用
B.銷售費用
C.財務費用
D.人工費用
答案：D
(二)構成間接成本的費用
間接費用是指為完成工程所發生的、不易直接歸屬于工程成本核算對象而應分配計人有關工程成本核算對象的各項費用支出。
主要是企業下屬施工單位或生產單位為組織和管理工程施工所發生的全部支出，包括臨時設施攤銷費用和施工單位(生產)管理人員工資、獎金、職工福利費，固定資產折舊費及修理費，物料消耗，低值易耗品攤銷，取暖費，水電費，辦公費，差旅費，財產保險費，檢驗試驗費，工程保修費，勞動保護費，排污費及其他費用。
這里所說的“下屬施工單位”是指建筑安裝企業的工區、施工隊、項目經理部、非獨立核算為內部工程項目服務的維修、加工單位等。
間接費用不包括企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的費用。
單項選擇題【2012】50.根據我國現行《企業會計準則》，不能列入工程成本支出的是( )。
A.處置固定資產的凈損失
B.生產所耗用的人工費
C.生產所耗用的材料費
D.企業下屬的施工單位為組織和管理施工生產活動所發生的費用
答案：A
解析：處置固定資產的凈損失
例題：某工程公司在承接C項目過程中一共發生業務招待費3萬元，該項目完工時共發生項目管理人員工資15萬元，行政管理部門發生的水電費共2 000元。根據企業會計準則及其相關規定，應計入期間費用的是( )。
A.3萬元
B.3.2萬元
C.15.2萬元
D.18.2萬元
答案：B
五、期間費用的內容
期間費用是指企業本期發生的、不能直接或間接歸入營業成本，而是直接計入當期損益的各項費用。包括銷售費用、管理費用和財務費用等。
企業發生的銷售費用、管理費用和財務費用，計入當期損益。
施工企業的期間費用主要包括管理費用和財務費用。
(一)管理費的構成：
1.管理人員工資
管理人員工資是指按規定支付給管理人員的計時工資、獎金、津貼補貼、加班加點資及特殊情況下支付的工資等。
2.辦公費
辦公費是指企業管理辦公用的文具、紙張、賬表、印刷、郵電、書報、辦公軟件、現場監控、會議、水電、燒水和集體取暖降溫(包括現場臨時宿舍取暖降溫)等費用。
3.差旅交通費
差旅交通費是指職工因公出差、調動工作的差旅費、住勤補助費，市內交通費和誤餐補助費，職工探親路費，勞動力招募費，職工退休、退職一次性路費，工傷人員就醫路費，工地轉移費以及管理部門使用的交通工具的油料、燃料等費用。
4.固定資產使用費
5.工具用具使用費
6.勞動保險和職工福利費
7.勞動保護費
勞動保護費是指企業按規定發放的勞動保護用品的支出。如工作服、手套、防暑降溫飲料以及在有礙身體健康的環境中施工的保健費用等。
8.檢驗試驗費
檢驗試驗費是指施工企業按照有關標準規定，對建筑以及材料、構件和建筑安裝物進行一般鑒定、檢查所發生的費用，包括自設試驗室進行試驗所耗用的材料等費用。
不包括新結構、新材料的試驗費，對構件做破壞性試驗及其他特殊要求檢驗試驗的費用和建設單位委托檢測機構進行檢測的費用，對此類檢測發生的費用，由建設單位在工程建設其他費用中列支。但對施工企業提供的具有合格證明的材料進行檢測其結果不合格的，該檢測費用由施工企業支付。
9.工會經費
10.職工教育經費
11.財產保險費
財產保險費是指施工管理用財產、車輛等的保險費用。
12.稅金
稅金是指企業按規定繳納的房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。
13.其他
包括技術轉讓費、技術開發費、投標費、業務招待費、綠化費、廣告費、公證費、法律顧問費、審計費、咨詢費、保險費等。
單項選擇題：根據我國現行《企業會計準則》，企業支付的廣告費屬于企業的( )。
A.資本性支出
B.利潤分配支出
C.期間費用
D.營業外支出
答案：C
(二)、財務費用
財務費用是指企業為籌集生產所需資金等而發生的費用，包括應當作為期間費用的利息支出(減利息收入)、匯兌損失(減匯兌收益)、相關的手續費以及企業發生的現金折扣或收到的現金折扣等內容。
單項選擇題：施工企業從銀行借款50萬元用作工程的投標保證金，該借款產生的利息屬于( )。
A.營業外支出
B.期間費用
C.資本性支出
D.投資性支出
答案：B
解析：期間費用
例題：某建筑公司2010年2月發生工程擔保費用10萬元，財產保險費5萬元，壞賬準備2萬元，短期借款利息5萬元。根據企業會計準則及其相關規定，財務費用是( )。
A.15萬元
B.5萬元
C.20萬元
D.2萬元
答案：A
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