高級會計師考試案例分析模擬題及答案

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高級會計師考試案例分析模擬題及答案

　　黔昆公司系一家主要從事電子設備生產和銷售的上市公司，因業務發展需要，對甲公司、乙公司進行了長期股權投資。黔昆公司、甲公司和乙公司在該投資交易達成前，相互間不存在關聯方關系，且這三家公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，所得稅稅率均為25%;銷售價格均不含增值稅額。

　　資料一：2010年1月1日，黔昆公司對甲公司、乙公司股權投資的有關資料如下：

　　(1)從甲公司股東處購入甲公司有表決權股份的80%，能夠對甲公司實施控制，實際投資成本為8 300萬元。當日，甲公司可辨認凈資產的公允價值為10 200萬元，賬面價值為10 000萬元，差額200萬元為存貨公允價值大于其賬面價值的差額。

　　(2)從乙公司股東處購入乙公司有表決權股份的30%，能夠對乙公司實施重大影響，實際投資成本為1 600萬元。當日，乙公司可辨認凈資產的公允價值與其賬面價值均為5 000萬元。

　　(3)甲公司、乙公司的資產、負債的賬面價值與其計稅基礎相等。

　　資料二：黔昆公司在編制2010年度合并財務報表時，相關業務資料及會計處理如下：

　　(1)甲公司2010年度實現的凈利潤為1 000萬元;2010年1月1日的存貨中已有60%在本年度向外部獨立第三方銷售。假定黔昆公司采用權益法確認投資收益時不考慮稅收因素，編制合并財務報表時的相關會計處理為：

　　①確認合并商譽140萬元;

　　②采用權益法確認投資收益800萬元。

　　(2)5月20日，黔昆公司向甲公司賒銷一批產品，銷售價格為2000萬元，增值稅額為340萬元，實際成本為1600萬元;相關應收款項至年末尚未收到，黔昆公司對其計提了壞賬準備20萬元。甲公司在本年度已將該產品全部向外部獨立第三方銷售。黔昆公司編制合并財務報表時的相關會計處理為：

　　①抵消營業收入2000萬元;

　　②抵消營業成本1600萬元;

　　③抵消資產減值損失20萬元;

　　④抵消應付賬款2340萬元;

　　⑤確認遞延所得稅負債5萬元。

　　(3)6月30日，黔昆公司向甲公司銷售一件產品，銷售價格為900萬元，增值稅額為153萬元，實際成本為800萬元，相關款項已收存銀行。甲公司將購入的該產品確認為管理用固定資產(增值稅進項稅額可抵扣)，預計使用壽命為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。黔昆公司編制合并財務報表時的相關會計處理為：

　　①抵消營業收入900萬元;

　　②抵消營業成本900萬元

　　③抵消管理費用10萬元;

　　④抵消固定資產折舊10萬元;

　　⑤確認遞延所得稅負債2.5萬元。

　　(4)11月20日，乙公司向黔昆公司銷售一批產品，實際成本為260萬元，銷售價格為300萬元，增值稅為51萬元，款已收存銀行。黔昆公司將該批產品確認為原材料，至年末該批原材料尚未領用。乙公司2010年度實現的凈利潤為600萬元。黔昆公司的相關會計處理為：

　　①在個別財務報表中采用權益法確認投資收益180萬元;

　　②編制合并財務報表時抵消存貨12萬元。

　　要求：

　　逐筆分析、判斷資料2中各項會計處理是否正確(分別注明各項會計處理序號)：如不正確，請說明正確的會計處理。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【正確答案】

　　(1)①商譽的處理是正確的。