待攤費用、預提費用如何進行會計處理
導讀：待攤費用和預提費用是按照會計分期假設，根據權責發生制，為平衡各會計期間的損益，準確反映財務狀況及經營成果而設置的。2006年發布的《企業會計準則——基本準則》雖明確并提高了權責發生制的地位，但卻規定不再使用“待攤費用”與“預提費用”科目，一般企業資產負債表也相應取消了這兩個項目。以往在該科目核算的經濟業務，分散于其他賬戶核算。本文根據新準則及其應用指南的內容，舉例說明了原“待攤費用”與“預提費用”科目核算業務的處理。
一、原“待攤費用”科目核算業務會計處理
原準則、制度中常見的待攤費用有低值易耗品攤銷、出租出借包裝物攤銷、預付保險費、預付租金、預付報刊雜志費以及一次交納數額較大的印花稅等，其特點是先支付，后攤入有關成本費用。對此可根據待攤費用的不同性質選擇相應處理方法。
(一)低值易耗品攤銷、出租出借包裝物攤銷
根據現準則應用指南，低值易耗品、包裝物應通過“周轉材料”科目核算，也可以單獨設置“低值易耗品”、“包裝物”科目。本科目可按材料的種類，分別“在庫”、“在用”、“攤銷”進行明細核算。采用一次轉銷法的，領用時應按其賬面價值，借記“管理費用”、“生產成本”、“銷售費用”等科目，貸記“周轉材料”科目。采用其他攤銷法的，領用時應按其賬面價值，借記“周轉材料”科目(在用)，貸記“周轉材料”科目(在庫);攤銷時應按其攤銷額，借記“管理費用”、“生產成本”、“銷售費用”等科目，貸記“周轉材料”科目(攤銷)。可見，對于低值易耗品和包裝物，不論采用何種攤銷方法，都不再記入“待攤費用”科目，而是直接通過“周轉材料”科目核算。
【例1】昌盛公司基本生產車間領用專用工具一批，實際成本為8000元，采用五五攤銷法進行攤銷。應做如下會計處理：
(1)領用專用工具
借：周轉材料——低值易耗品(在用) 8000
貸：周轉材料——低值易耗品(在庫) 8000
(2)領用時攤銷其價值的一半
借：制造費用 4000
貸：周轉材料——低值易耗品(攤銷) 4000
(3)報廢時攤銷其價值的一半
借：制造費用 4000
貸：周轉材料——低值易耗品(攤銷) 4000
同時。借：周轉材料——低值易耗品(攤銷) 8000
貸：周轉材料——低值易耗品(在用) 8000
(二)預付保險費、預付租金、預付報刊雜志費
對于先預付，后期才逐漸形成費用的項目，理論上可以通過“預付賬款”或“其他應收款”科目核算。在現準則并沒有明確規定的情況下，筆者建議可以先通過普通會計實務工作者更容易理解并接受的“預付賬款”科目核算。
【例2】昌盛公司2007年初預付某生產用機器設備全年租金共計36000元，每月租金3000元。應做如下會計處理：
(1)年初支付租金時
借：預付賬款 36000
貸：銀行存款 36000
(2)每月月末攤銷時(連續12個月)
借：制造費用 3000
貸：預付賬款 3000
(三)一次交納數額較大的印花稅
根據現準則應用指南，企業按規定計算確定的應交礦產資源補償費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅，借記“管理費用”科目，貸記“應交稅費”科目。由此可知，企業在計算應交納的印花稅時，可直接計入當期損益;在實際支付印花稅時，則直接沖減“應交稅費”科目，不再進行分攤。
【例3】昌盛公司2007年10月份按規定計算應交納的印花稅27000元。
(1)計算應交納印花稅時
借：管理費用 27000
貸：應交稅費 27000
(2)實際支付時
借：應交稅費 27000
貸：銀行存款 27000
二、原“預提費用”科目核算業務會計處理
原準則、制度中常見的預提費用有預提借款利息、保險費、租金、固定資產大修理費等，根據重要性原則，當上述費用數額較小時可一次性計入當期損益。如果數額較大且有確鑿證據表明需要預提的只能記入應付款項目。
(一)預提短期借款利息
在實際工作中，銀行一般于每季度末收取短期借款利息，為此，企業短期借款利息一般采用月末預提的方式進行核算。可以參照分期付息長期借款的利息處理方法，通過“應付利息”科目核算。
【例 4】昌盛公司于2007年1月1日向銀行借入一筆生產經營用短期借款，共計60000元，期限6個月，年利率8%。根據與銀行簽署的借款協議，該項借款的本金到期后一次歸還，利息按季支付。昌盛公司l一3月份有關利息費用的會計處理如下：
(1)1月末，計提1月份應計利息
借：財務費用 400
貸：應付利息 400
本月應計提的利息額=60000×8%÷12=400(元)
2月末計提2月份利息費用的處理與1月份相同。
(2)3月末支付第一季度銀行借款利息時
借：財務費用 400
應付利息 800
貸：銀行存款 1200
(二)預提保險費、租金
對于此類業務，現準則及應用指南中并沒有明確規定，暫無非常合適的科目進行核算。筆者建議本著重要性原則，對于數額較小的保險費、租金可以直接計入當期損益，數額較大時可通過“其他應付款”科目進行核算。
【例5】昌盛公司從2007年4月1日起，以經營租賃方式租入管理用辦公設備一批，每月租金2000元，根據合同約定每季度末支付。有關會計處理如下：
(1)4月末，計提應付經營租入固定資產租金
借：管理費用 2000
貸：其他應付款 2000
5月末計提5月份應付經營租入固定資產租金的會計處理與4月份相同。
(2)6月末支付該季度租金時
借：其他應付款 4000
管理費用 2000
貸：銀行存款 6000
(三)固定資產大修理費
現準則應用指南規定，固定資產后續支出，如果使可能流入企業的經濟利益超過了原來的估計(如延長固定資產使用壽命或提高產品質量)，應當記入固定資產賬面價值;除此之外的固定資產修理費用，無論發生支出的金額大小，應在發生時直接記入當期損益，不再通過費用攤提賬戶核算。
【例6】昌盛公司2007年10月發生生產車間固定資產修理費5500元，用銀行存款支付。有關會計處理如下：
借：制造費用 5500
貸：銀行存款 5500
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