注冊會計師《會計》專項試題及答案

　　在日常學習和工作生活中，我們最不陌生的就是試題了，試題有助于被考核者了解自己的真實水平。你知道什么樣的試題才算得上好試題嗎？以下是小編精心整理的注冊會計師《會計》專項試題及答案，歡迎閱讀，希望大家能夠喜歡。

注冊會計師《會計》專項試題及答案

　　注冊會計師《會計》專項試題及答案 1

　　1、[試題]關于計算個人所得稅時可扣除的財產原值，下列表述正確的有（）。

　　A、拍賣受贈獲得的物品，原值為該拍賣品的市場價值

　　B、拍賣通過拍賣行拍得的物品，原值為拍得該拍賣品實際支付的價款及交納的相關稅費

　　C、拍賣祖傳的藏品，原值為該拍賣品的評估價值

　　D、拍賣從畫廊購買的油畫，原值為購買拍賣品時實際支付的價款

　　【答案】BD

　　【解析】選項A，通過贈送取得的，為其受贈該拍賣品時發生的相關稅費；選項C，通過祖傳收藏的，為其收藏該拍賣品而發生的費用。

　　2、[多選題]以下各項中，屬于稅基侵蝕和利潤轉移項目（BEPS）行動計劃的有（）。

　　A、數字經濟

　　B、有害稅收實踐

　　C、數據統計分析

　　D、實際管理機構規則

　　【答案】ABC

　　【解析】稅基侵蝕和利潤轉移項目（BEPS）行動計劃有數字經濟、有害稅收實踐、數據統計分析、多邊工具、稅收協定濫用、常設機構等。

　　3、[試題]下列應當繳納環保稅的是（）。

　　A、向依法設立的污水集中處理場所排放應稅污染物的

　　B、在符合國家和地方環保標準的設施、場所貯存或者處置固體廢物的

　　C、依法對畜禽養殖廢棄物進行綜合利用和無害化處理的

　　D、通過暗管、滲井、滲坑排放應稅污染物

　　【答案】D

　　【解析】通過暗管、滲井、滲坑排放應稅污染物，征收環保稅。

　　4、[多選題]下列合同中，應按照“技術合同”稅目征收印花稅的是（）。

　　A、技術開發合同

　　B、專利申請權轉讓合同

　　C、非專利技術轉讓合同

　　D、D一般的法律、會計、審計等咨詢

　　【答案】ABC

　　【解析】一般的法律、會計、審計等方面的咨詢不屬于技術咨詢，其所立合同不貼印花

　　5、[單選題]企業在境內發生處置資產的下列情形中，應視同銷售確認企業所得稅應稅收入的是（）。

　　A、將資產用于職工獎勵或福利

　　B、將資產用于加工另一種產品

　　C、將資產用于在總分支機構之間轉移D、將資產用于結構或性能改變

　　【答案】A

　　【解析】選項BCD為內部移送，不繳企業所得稅。

　　6、[試題]下列污染物中，屬于環境保護稅征收范圍的有（）。 A、煤矸石

　　B、建筑噪聲

　　C、二氧化硫

　　D、氮氧化物

　　【答案】ACD

　　【解析】噪聲是環境保護稅征收范圍，但目前只包括工業噪聲，不包括建筑噪聲。

　　7、[試題]下列各項中，屬于稅務機關在發票管理中權利的有（）。

　　A、檢查取得和保管發票的情況

　　B、調出發票查驗

　　C、查閱、復制與發票有關的憑證、資料

　　D、向當事各方詢問與發票有關的問題和情況

　　【答案】ABCD

　　【解析】稅務機關在發票管理中有權進行5項檢查，除上述4項外還有：在查處發票案件時，對與案件有關的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復制。

　　8、[單選題]關于稅法與其他法律的關系，下列說法不正確的是（）。

　　A、稅法具有經濟分配的性質，而一般行政法不具有這種性質

　　B、納稅人違反了稅法，并不一定是刑事犯罪

　　C、稅法是國家法律的組成部分，是依據憲法的原則制定的

　　D、當涉及稅收征納關系的問題時，一般援引民法條款

　　【答案】D

　　【解析】當涉及稅收征納關系的問題時，一般應以稅法的規范為準則。

　　9、[單選題]外國企業常駐代表機構應準確計算其應稅收入和應納稅所得額，并在季度終了之日起（）日內向主管稅務機關據實申報繳納企業所得稅。

　　A、10

　　B、15

　　C、20

　　D、30

　　【答案】B

　　【解析】外國企業常駐代表機構應準確計算其應稅收入和應納稅所得額，并在季度終了之日起15日內向主管稅務機關據實申報繳納企業所得稅。

　　10、[多選題]根據跨境電子商務零售進口稅收政策，下列說法正確的有（）。

　　A、跨境電子商務零售進口商品購買人（訂購人）的身份信息應進行認證；未進行認證的，購買人（訂購人）身份信息應與付款人一致

　　B、在限值以內進口的跨境電子商務零售進口商品，進口環節增值稅、消費稅暫按法定應納稅額的70%征收

　　C、超過單次交易限值的，按照一般貿易方式全額征稅

　　D、跨境電子商務零售進口商品自海關放行之日起60日內退貨的，可申請退稅，并相應調整個人年度交易總額【答案】ABC

　　【解析】選項D：跨境電子商務零售進口商品自海關放行之日起30日內退貨的，可申請退稅，并相應調整個人年度交易總額。

　　11、[單選題]下列各項中，應按照“銷售服務—生活服務”計繳增值稅的是（）。

　　A、文化創意服務

　　B、車輛停放服務

　　C、廣播影視服務

　　D、旅游娛樂服務

　　【答案】D

　　【解析】選項ABC均屬于現代服務。

　　12、[選擇題]下列各項中，符合《稅務行政復議規則》規定的有（）。

　　A、對稅務機關作出逾期不繳納罰款加處罰款的決定不服的，向作出行政處罰決定的稅務機關的上一級稅務機關申請行政復議

　　B、對國家稅務總局作出的具體行政行為不服的，向國家稅務總局申請行政復議

　　C、對兩個以上稅務機關共同作出的具體行政行為不服的，向共同上一級稅務機關申請行政復議

　　D、對被撤銷的稅務機關在撤銷以前所作出的具體行政行為不服的，向繼續行使其職權的稅務機關的上一級稅務機關申請行政復議

　　【答案】BCD

　　【解析】選項A：對稅務機關作出逾期不繳納罰款加處罰款的決定不服的，向作出行政處罰決定的稅務機關申請行政復議。但是對已處罰款和加處罰款都不服的，一并向作出行政處罰決定的稅務機關的上一級稅務機關申請行政復議。

　　13、[單選題]下列承包經營的情形中，應以發包人為增值稅納稅人的是（）。

　　A、以承包人名義對外經營，由承包人承擔法律責任的

　　B、以發包人名義對外經營，由發包人承擔法律責任的

　　C、以發包人名義對外經營，由承包人承擔法律責任的

　　D、以承包人名義對外經營，由發包人承擔法律責任的

　　【答案】B

　　【解析】單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（承包人）以發包人、出租人、被掛靠人（發包人）名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的，以該發包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。

　　14、[多選題]以下符合個人所得稅專項附加扣除的辦理規定的有（）。

　　A、學前教育階段的計算時間，為子女年滿3周歲當月至小學入學當月

　　B、學歷教育的計算時間，為子女接受全日制學歷教育入學的當月至全日制學歷教育結束的當月

　　C、同一學歷（學位）繼續教育的扣除期限最長不得超過48個月D、大病醫療的計算時間，為醫療保障信息系統記錄的醫藥費用實際支出的'次年

　　【答案】BC

　　【解析】選項A，學前教育階段為子女年滿3周歲當月至小學入學前一月；選項D，大病醫療為醫療保障信息系統記錄的醫藥費用實際支出的當年。

　　15、[單選題]甲煙草公司2019年12月向煙農收購一批晾曬煙葉，支付收購價款為117萬元，實際支付的價外補貼是10萬元。則甲煙草公司應繳納煙葉稅（）萬元。

　　A、25、74

　　B、25、4

　　C、11、7

　　D、23、4

　　【答案】A

　　【解析】煙葉稅應納稅額=實際支付價款×稅率，納稅人收購煙葉實際支付的價款總額包括納稅人支付給煙葉生產銷售單位和個人的煙葉收購價款和價外補貼。其中價外補貼統一按煙葉收購價款的10%計算。所以應納稅額=煙葉收購價款×（1+10%）×稅率（20%）=117×（1+10%）×20%=25、74（萬元）。

　　16、[選擇題]下列關于關稅完稅價格的說法，正確的是（）。（2011年）

　　A、進口貨物應當以成交價格為完稅價格

　　B、完稅價格不包括進口環節繳納的各項稅金

　　C、如果買賣雙方有特殊關系，只能以成交價格確定完稅價格

　　D、完稅價格包括進口貨物在境內運輸途中發生的運費和保險費

　　【答案】B

　　【解析】進口貨物的完稅價格由海關以貨物的成交價格為基礎審查確定，并應當包括該貨物運抵中華人民共和國境內輸入地點起卸前的運輸及其相關費用、保險費。

　　17、[試題]企業按稅務機關要求提供其關聯交易的同期資料時，提供主體文檔條件之一是年度關聯交易總額超過（）。

　　A、1億元

　　B、2億元

　　C、5億元

　　D、10億元

　　【答案】D

　　【解析】符合下列條件之一應提供主體文檔：（1）年度發生跨境關聯交易，且合并該企業財務報表的最終控股企業所屬企業集團已準備主體文檔；（2）年度關聯交易總額超過10億元。

　　18、[單選題]2019年1月，李某在出版社工作，取得工資薪金80000元，李某是獨生子女，父母年滿60周歲。李某1月份應預扣預繳的個人所得稅（）元。

　　A、30

　　B、4780

　　C、4980

　　D、7300

　　【答案】B

　　【解析】李某取得的所得應該按照“工資、薪金所得”繳納個人所得稅。預扣預繳的個人所得稅=（80000—5000—2000）×10%—2520=4780（元）。

　　19、[多選題]下列各項，應按照“產權轉移書據”稅目繳納印花稅的有（）。

　　A、股權轉讓合同

　　B、專利實施許可合同

　　C、商品房銷售合同

　　D、專利申請權轉讓合同

　　【答案】ABC

　　【解析】選項D，專利申請權轉讓合同，按照“技術合同”稅目繳納印花稅。

　　20、[單選題]按照沒有關聯關系的交易各方進行相同或者類似業務往來取得的凈利潤水平確定利潤的轉讓定價方法是（）。

　　A、交易凈利潤法

　　B、利潤分割法

　　C、成本加成法

　　D、再銷售價格法

　　【答案】A

　　【解析】交易凈利潤法，是按照沒有關聯關系的交易各方進行相同或者類似業務往來取得的凈利潤水平確定利潤的方法。

　　21、[選擇題]下列生產或開采的資源產品中，免征資源稅的是（）。

　　A、鹵水

　　B、焦煤

　　C、油田范圍內運輸稠油過程中用于加熱的天然氣

　　D、與原油同時開采的天然氣

　　【答案】C

　　22、[選擇題]下列情形中，按“利息、股息、紅利所得”項目繳納個人所得稅的有（）。

　　A、個人獨資企業為個人投資者購買汽車并將汽車所有權登記到個人名下

　　B、個人獨資企業和合伙企業對外投資分回的股息、紅利

　　C、股份有限公司為投資者家庭成員購買房產

　　D、個人因持有上市公司股票而取得的股息所得

　　【答案】BCD

　　【解析】個人獨資企業、合伙企業的個人投資者以企業資金為本人、家庭成員及其相關人員支付與企業生產經營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產性支出，視為企業對個人投資者利潤分配，并入投資者個人的生產、經營所得，依照“個體工商戶的生產、經營所得”項目計征個人所得稅。除個人獨資企業、合伙企業以外的其他企業的個人投資者，以企業資金為本人、家庭成員及其相關人員支付與企業生產經營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產性支出，視為企業對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

　　23、[試題]下列機構中，有權決定稅收特別關稅的貨物、適用國別、稅率、期限和征收辦法的是（）。

　　A、商務部

　　B、財政部

　　C、海關總署

　　D、國務院關稅稅則委員會

　　【答案】D

　　【解析】征收特別關稅的貨物、適用國別、稅率、期限和征收辦法，由國務院關稅稅則委員會決定，海關總署負責實施。

　　24、[單選題]下列各項中，不免征個人所得稅的所得是（）。

　　A、2020年內在船航行時間累計滿183天的遠洋船員，其取得的工資薪金

　　B、個人轉讓自用達5年以上并且是唯一的家庭居住用房取得的所得

　　C、軍人的轉業費、復員費

　　D、外籍個人從外商投資企業取得的股息、紅利所得

　　【答案】A

　　【解析】選項A，自2019年1月1日起至2023年12月31日，一個納稅年度內在船航行時間累計滿183天的遠洋船員，其取得的工資薪金收入減按50%計入應納稅所得額，依法繳納個人所得稅。

　　25、[單選題]由受托方代收代繳增值稅、消費稅的單位和個人，其代收代繳城建稅適用的稅率是（）。

　　A、委托方所在地稅率

　　B、受托方所在地稅率

　　C、雙方協商

　　D、從高征收

　　【答案】B

　　【解析】由受托方代扣代繳、代收代繳增值稅和消費稅的單位和個人，其代扣代繳、代收代繳的城市維護建設稅按受托方所在地適用稅率執行。

　　26、[單選題]下列各項中，不屬于涉稅專業服務機構的是（）。

　　A、律師事務所

　　B、代理記賬機構

　　C、稅務代理公司

　　D、小額貸款公司

　　【答案】D

　　【解析】涉稅專業服務機構是指稅務師事務所和從事涉稅專業服務的會計師事務所、律師事務所、代理記賬機構、稅務代理公司、財稅類咨詢公司等機構。

　　27、[多選題]下列各項中，屬于契稅納稅人的有（）。 A、以翻建新房為目的取得房屋權屬的張某B、出讓土地使用權的國土資源管理局C、以土地作價入股的投資方

　　D、以預付集資建房款方式承受房屋的王某【答案】AD

　　【解析】契稅應由承受土地、房屋權屬的一方繳納。

　　28、[單選題]某貨物運輸企業為增值稅一般納稅人，2020年12月提供貨物運輸服務，取得不含稅收入480000元；出租閑置車輛取得含稅收入68000元；提供車輛停放服務，取得含稅收入26000元，以上業務均選擇一般計稅方法。該企業當月應確認銷項稅額（）元。

　　A、53169、80

　　B、65256、92

　　C、94056、92

　　D、95258、12

　　【答案】A

　　【解析】當月應確認銷項稅額

　　=480000×9%+68000÷（1+13%）×13%+26000÷（1+9%）×9%=53169、80（元）。

　　29、[試題]下列關于契稅計稅依據的表述中，正確的有（）。 A、購買的房屋以成交價格作為計稅依據B、接受贈與的房屋參照市場價格核定計稅依據

　　C、采取分期付款方式購買的房屋參照市場價格核定計稅依據D、轉讓以劃撥方式取得的土地使用權以補交的土地使用權出讓金作為計稅依據

　　【答案】ABD

　　【解析】選項C，采取分期付款方式購買房屋附屬設施土地使用權、房屋所有權的，應按合同規定的總價款計征契稅。

　　30、[試題]下列企業銷售的貨物，不需要繳納消費稅的有（）。

　　A、商場銷售的高檔化妝品

　　B、涂料廠移送非獨立核算門市部待銷售的涂料C、進口航空煤油

　　D、出國人員免稅商店銷售的金銀首飾

　　【答案】ABC

　　【解析】金銀首飾在零售環節征稅，免稅商店銷售的金銀首飾屬于零售環節。

　　31、[試題]下列實體法的單行法，屬于全國人大及常委會立法頒布的有（）。

　　A、環境保護稅法

　　B、車輛購置稅法

　　C、企業所得稅法

　　D、資源稅法

　　【答案】ABCD

　　【解析】現行實體法有9部已由全國人大及常委會立法，除上述四項之外還有：個人所得稅法、耕地占用稅法、煙葉稅法、船舶噸稅法和車船稅法。

　　32、[試題]下列與個人任職有關的收入中，可按全年一次性獎金的計稅方法計算繳納個人所得稅的有（）。

　　A、單位將自建住房以低于建造成本價格銷售給職工

　　B、企業減員增效個人辦理提前退休手續而取得的一次性補貼收入

　　C、實行年薪制而兌現的年薪

　　D、實行績效工資辦法兌現的績效工資

　　【答案】ACD

　　【解析】自2019年1月1日起，個人辦理提前退休手續而取得的一次性補貼收入，應按照辦理提前退休手續至法定離退休年齡之間實際年度數平均分攤，確定適用稅率和速算扣除數，單獨適用綜合所得稅率表（年度）計算納稅。計算公式：

　　33、[多選題]國際重復征稅的類型有（）。

　　A、法律性國際重復征稅

　　B、經濟性國際重復征稅

　　C、稅制性國際重復征稅

　　D、體制性國際重復征稅

　　【答案】ABC

　　【解析】選項D不屬于國際重復征稅的范圍，體制性不是國際性質的。

　　34、[選擇題]根據稅收征收管理法律制度的規定，下列各項中，稅務機關可以無限期追征稅款和滯納金的有（）。

　　A、納稅人偷稅

　　B、納稅人抗稅

　　C、納稅人騙稅

　　D、納稅人計算錯誤少繳稅款

　　【答案】ABC

　　【解析】對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規定期限的限制，稅務機關可以無限期追征。因納稅人計算等失誤，未繳或少繳稅款的，稅務機關在3年內可以追征稅款、滯納金。

　　35、[單選題]某實木地板生產企業為增值稅一般納稅人，下設一非獨立核算的門市部，2019年8月該企業將自產的一批成本價為38萬元的實木地板移送非獨立核算門市部，門市部將其全部對外銷售，取得含稅銷售額56、5萬元。實木地板的消費稅稅率為5%，成本利潤率為5%，該企業此項業務應繳納消費稅（）萬元。

　　A、2、5

　　B、1、42

　　C、2、6

　　D、3、86

　　【答案】A

　　【解析】納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售自產應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額或銷售數量征收消費稅。該企業應繳納消費稅=56、5÷（1+13%）×5%=2、5（萬元）。

　　36、[多選題]下列項目中，應計算繳納耕地占用稅的有（）。

　　A、占用魚塘進行非農業建設

　　B、占用苗圃建房

　　C、養老院占用耕地

　　D、占用農田水利用地從事非農業建設【答案】ABD

　　【解析】選項C屬于免征耕地占用稅的項目。

　　37、[試題]下列關于雙重居民身份下最終居民身份判定標準的順序中，正確的是（）。

　　A、永久性住所、重要利益中心、習慣性居處、國籍B、國籍、永久性住所、重要利益中心、習慣性居處C、重要利益中心、習慣性居處、永久性住所、國籍D、習慣性居處、國籍、永久性住所、重要利益中心【答案】A

　　【解析】先后順序為：永久性住所、重要利益中心、習慣性居處、國籍。

　　38、[多選題]下列境內單位和個人的跨境業務適用增值稅零稅率的有（）。

　　A、向境外單位轉讓完全在境外消費的技術B、向境外單位提供完全在境外消費的設計服務C、提供建筑服務

　　D、提供國際運輸服務

　　【答案】ABD

　　【解析】適用增值稅零稅率的跨境行為范圍包括：境內單位和個人提供的國際運輸服務和航天運輸、港澳臺運輸；境內單位和個人向境外單位提供的完全在境外消費的下列服務：研發、合同能源管理、設計、廣播影視節目（作品）的制作和發行、軟件、電路設計及測試、信息系統、業務流程管理、離岸服務外包業務、轉讓技術。選項C，跨境提供建筑服務不屬于增值稅零稅率的范圍。

　　39、[試題]下列車船中，應繳納車船稅的是（）。

　　A、警用車輛

　　B、養殖漁船

　　C、純電動汽車

　　D、公司擁有的摩托車

　　【答案】D

　　【解析】警用車輛和養殖漁船免征車船稅；純電動汽車，不屬于車船稅征收范圍，不征收車船稅。

　　40、[試題]某個體工商戶發生的下列支出中，允許在個人所得稅稅前扣除的是（）。

　　A、家庭生活用電支出

　　B、直接向某災區小學的捐贈

　　C、已繳納的城市維護建設稅及教育費附加

　　D、代公司員工負擔的個人所得稅稅款

　　【答案】C

　　【解析】選項A，個體工商戶生產經營活動中，應當分別核算生產經營費用和個人、家庭費用。對于生產經營與個人、家庭生活混用難以分清的費用，其40%視為與生產經營有關費用，準予扣除；單純的用于個人和家庭的支出不得稅前扣除；選項B，個體工商戶的直接捐贈不得扣除；選項D，個體工商戶代其從業人員或者他人負擔的稅款，不得稅前扣除。

　　41、[試題]下列關于土地增值稅的說法，正確的是（）。

　　A、納稅人之間互換房地產，免征土地增值稅

　　B、合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅

　　C、計算增值額時，扣除項目中不包括印花稅

　　D、企業以房地產投資入股，暫不征收土地增值稅

　　【答案】B

　　【解析】合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅。

　　注冊會計師《會計》專項試題及答案 2

　　—、單項選擇題

　　(本題型共24小題，每小題1分，本題型共24分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為最正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼，答案寫在試題卷上無效)

　　1.下列不構成審計工作底稿的是( )。

　　A.外部專家的審計工作底稿

　　B.具體審計計劃

　　C.業務約定書

　　D.總體審計戰略

　　【參考答案】A

　　【答案解析】除非協議另有安排，外部專家的工作底稿屬于外部專家，不是審計工作底稿的一部分。審計工作底稿通常包括總體審計戰略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函和聲明、核對表、有關重大事項的往來函件，注冊會計師還可以將被審計單位文件記錄的摘要或復印件(如重大的或特定的合同或協議)作為審計工作底稿的一部分。此外，審計工作底稿通常還包括業務約定書、管理建議書、項目組內部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄、與其他人士(如其他注冊會計師、律師、專家等)的溝通文件及錯報匯總表等。但是，審計工作底稿并不能代替被審計單位的會計記錄。

　　2.重要性的基準考慮哪些方面( )。

　　A.被審計單位生命周期

　　B.基準的重大錯報風險

　　C.基準的波動性

　　D.被審計單位的所有權結構和融資結構

　　【參考答案】B

　　【答案解析】在選擇基準時，需要考慮的因素包括：財務報表要素(如資產、負債、所有者權益、收入和費用)；是否存在特定會計主體的財務報表使用者特別關注的項目(如為了評價財務業績，使用者可能更關注利潤、收入或凈資產)；被審計單位的性質、所處的生命周期階段以及所處行業和經濟環境；被審計單位的所有權結構和融資方式；基準的相對波動性。

　　3.下列有關分析程序的說法中，正確的是( )。

　　A.注冊會計師應當在每個審計項目中將分析程序用作風險評估程序、實質性程序和總體復核

　　B.對于特別風險，如果注冊會計師不信賴內部控制，不能僅實施實質性分析程序，還應當實施細節測試

　　C.細節測試比實質性分析程序更能有效地應對認定層次的重大錯報風險

　　D.注冊會計師實施分析程序時應當使用被審計單位外部的數據建立預期

　　【參考答案】B

　　【答案解析】分析程序用作實質性程序不是必須的，選項A錯誤；對于特別風險，僅實施實質性分析程序不能有效地將認定層次的風險降至可接受的水平，應該實施細節測試，選項B正確；在某些情況下，實質性分析程序比細節測試更能有效地應對認定層次的重大錯報風險，選項C錯誤；注冊會計師也可能使用被審計單位內部數據，選項D錯誤。

　　4.在以下有關集團公司組成部分重要性的說法中，不正確的是( )。

　　A.集團項目組在制定組成部分總體審計策略時，需要使用組成部分的重要性

　　B.應將集團財務報表整體重要性按比例分配方式分配給各組成部分的財務報表

　　C.每個組成部分財務報表的重要性都應低于集團財務報表整體的重要性

　　D.各個組成部分的重要性的匯總數可以高于集團財務報表整體的重要性

　　【參考答案】B

　　【答案解析】按規定，在確定組成部分重要性時，無需采用將集團財務報表整體重要性按比例分配的方式。

　　5.關于注冊會計師與被審計單位治理層的溝通，下列說法中，正確的是( )。

　　A.對于與治理層溝通的事項，應當事先與管理層討論

　　B.對于涉及舞弊等敏感信息的溝通，應當避免書面記錄

　　C.與治理層溝通的書面記錄是一項審計證據，所有權屬于會計師事務所

　　D.如果注冊會計師應治理層的要求向第三方提供為治理層編制的書面溝通文件的副本，注冊會計師有責任向第三方解釋其在使用中產生的疑問

　　【參考答案】C

　　【答案解析】選項C對：與治理層溝通的書面記錄屬于審計工作底稿，其所有權屬于會計師事務所。選項A錯：對于管理層的勝任能力或誠信問題，注冊會計師不宜與管理層溝通，而應直接與治理層溝通。選項B錯：對于涉及舞弊等敏感信息的溝通，應以書面形式溝通。選項D錯：注冊會計師對第三方不承擔責任。

　　6.下列關于實際執行的重要性的說法中，錯誤的是( )。

　　A.實際執行的重要性是指注冊會計師確定的低于財務報表整體重要性的一個或多個金額

　　B.注冊會計師應當確定實際執行的重要性，以評估重大錯報風險并確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍

　　C.確定實際執行的重要性，旨在將未更正和未發現錯報的匯總數超過財務報表整體重要性的可能性降至適當的低水平

　　D.以前年度審計調整越多，評估的項目總體風險越高，實際執行的重要性越接近財務報表整體的重要性

　　【參考答案】D

　　【答案解析】針對D中情況，注冊會計師應當降低實際執行的重要性水平，使其更接近財務報表整體重要性的50%，不是接近財務報表整體的重要性水平。

　　7.下列關于審計證據的說法中，錯誤的是( )。

　　A.審計證據主要是在審計過程中通過實施審計程序獲取的

　　B.審計證據不包括會計師事務所接受與保持客戶時實施質量控制程序獲取的信息

　　C.審計證據包括支持和佐證管理層認定的信息，也包括與這些認定相矛盾的信息

　　D.在某些情況下，信息的缺乏(如管理層拒絕提供注冊會計師要求的聲明)本身也構成審計證據

　　【參考答案】B

　　【答案解析】審計證據是指注冊會計師為了得出審計結論，形成審計意見時使用的所有信息。包括會計師事務所接受與保持客戶時實施質量控制程序獲取的信息。

　　8.下列有關期后事項審計的說法中，不正確的有( )。

　　A.期后事項是指財務報表日至財務報表報出日之間發生的事項

　　B.期后事項是指財務報表日至審計報告日之間發生的事項，以及注冊會計師在審計報告日后知悉的事實

　　C.注冊會計師僅需主動識別財務報表日至審計報告日之間發生的期后事項

　　D.審計報告日后，如果注冊會計師知悉某項若在審計報告日知悉將導致修改審計報告的事實，且管理層已就此修改了財務報表，應當對修改后的財務報表實施必要的審計程序，出具新的或經修改的審計報告

　　【參考答案】A

　　【答案解析】選項A不正確：期后事項是指財務報表日至審計報告日之間發生的事項，以及注冊會計師在審計報告日后知悉的事實。選項B、C、D均屬規定。

　　9.下列有關書面聲明日期的說法中，正確的是( )。

　　A.審計業務開始后的'任何日期

　　B.盡量接近審計報告日，但不得在其之后

　　C.所審計會計期間截止日

　　D.注冊會計師離開審計現場的日期

　　【參考答案】B

　　【答案解析】簽發書面聲明是管理層對財務報表承擔責任的標志，簽發審計報告是注冊會計師完成審計工作的標志。審計工作的前提是管理層承擔對財務報表的責任，故書面聲明日期不得在審計報告日期之后。

　　10.下列情形中，注冊會計師應當測試信息技術一般控制和信息技術應用控制的

　　是( )。

　　A.不信賴人工控制或自動化控制，采用實質性方案

　　B.僅信賴人工控制，此類人工控制不依賴系統所生成的信息或報告

　　C.僅信賴人工控制，此類人工控制依賴系統所生成的信息或報告，注冊會計師通過實質性程序測試系統生成的信息或報告

　　D.信賴自動化控制

　　【參考答案】D

　　【答案解析】當信賴自動控制時，就需要測試信息技術一般控制和信息技術應用控制。

　　11.下列有關注冊會計師的責任表述不正確的是( )

　　A.注冊會計師在對存貨實施監盤過程中，實施了觀察等程序并進行了適當抽查(抽查數量不足)，導致審計結論錯誤，注冊會計師應承擔普通過失的責任

　　B.注冊會計師嚴格按照審計準則實施了程序，但未能發現甲公司員工的重大舞弊行為，則注冊會計師不承擔責任

　　C.注冊會計師在審計中未能發現甲公司現金短缺的事實，甲公司可以以過失為由控告注冊會計師，而注冊會計師又可以說現金短缺等問題是由于甲公司缺乏適當的內部控制造成的，并以此為由來反擊甲公司的訴訟；注冊會計師可以以“共同過失”進行抗辯

　　D.利害關系人明知會計師事務所出具的報告為不實報告而仍然使用的，則會計師事務所不承擔賠償責任

　　【參考答案】D

　　【答案解析】選項D，根據司法解釋，利害關系人明知會計師事務所出具的報告為不實報告而仍然使用的，人民法院應當酌情減輕會計師事務所的賠償責任。故選項D不正確。

　　12.下列不屬于與會計估計相關的、可能表明存在管理層偏向跡象的例子是( )

　　A.管理層選擇或作出重大假設以產生有利于管理層目標的點估計

　　B.管理層主觀地認為環境已經發生變化，并相應地改變會計估計或估計方法

　　C.針對公允價值會計估計，被審計單位的自有假設與可觀察到的市場假設不一致，但仍使用被審計單位的自有假設

　　D.選擇恰當的點估計

　　【參考答案】D

　　【答案解析】選項D不正確。如果管理層選擇帶有樂觀或悲觀傾向的點估計，則屬于存在管理層偏向的跡象的會計估計。

　　13.在控制測試中運用審計抽樣時，不屬于影響樣本規模的因素的是( )。

　　A.可接受的信賴過度風險

　　B.可容忍偏差率

　　C.預計總體偏差率

　　D.總體變異性

　　【參考答案】D

　　【答案解析】總體變異性是指總體的某一特征(如金額)在各項目之間的差異程度。在控制測試中，注冊會計師在確定樣本規模時一般不考慮總體變異性。在細節測試中，注冊會計師確定適當的樣本規模時要考慮特征的變異性。

　　14.在確定實質性分析程序使用的數據的可靠性時，注冊會計師通常不需要考慮的因素有( )

　　A.可獲得信息的來源

　　B.可獲得信息的可比性

　　C.可獲得信息是否經過審計

　　D.與可獲得信息相關的控制

　　【參考答案】C

　　【答案解析】在確定實質性分析程序使用的數據是否可靠時，注冊會計師應當考慮下列因素：(1)可獲得信息的來源；(2)可獲得信息的可比性，實施分析程序使用的相關數據必須具有可比性；(3)可獲得信息的性質和相關性；(4)與信息編制相關的控制，與信息編制相關的控制越有效，該信息越可靠。而可獲得信息是否經過審計并不是在確定數據的可靠性時需要考慮的因素。

　　15. ABC會計師事務所接受委托對B公司20 x2年度財務報表進行審計，委派乙注冊會計師為項目負責人，乙注冊會計師在進行審計抽樣時遇到下列何題，請代為做出正確的專業判斷。乙注冊會計師擬采用PPS抽樣方法，下列有關該方法的表述中，正確的是( )。

　　A.每個賬戶被選中的機會相同

　　B.余額為零的賬戶沒有被選中的機會

　　C.與低估的賬戶相比，高估的賬戶被抽取的可能性更小

　　D.在確定樣本規模時，需要考慮被審計金額的預計變異性

　　【參考答案】B

　　【答案解析】在PPS抽樣方法下，每個貨幣單元被選中的機會相同，但不是每個賬戶被選中的機會相同，選項A不正確。余額為零的賬戶是沒有被抽取的機會的，選項B的說法正確。傳統變量抽樣的樣本規模是在總體項目共有特征的變異性或標準差的基礎上計算的。高估的賬戶比低估的賬戶被抽取的可能性更大，選項C不正確。PPS抽樣在確定所需的樣本規模時不需要直接考慮貨幣金額的標準差，因此選項D不正確。

　　16.下列情況中，會計師事務所與被審計單位承擔連帶責任的是( )。

　　A.未能合理地運用重要性原則

　　B.注冊會計師的勝任能力不足

　　C.被審計單位示意其作不實報告，未予拒絕

　　D.在發現舞弊跡象時，沒有追加必要的程序予以證實

　　【參考答案】C

　　【答案解析】選項A、B、D是因為會計師事務所因過失出具了不實報告，應當承擔補充責任。

　　17. A注冊會計師計劃對被審計單位甲公司2012年度銷售交易中形成的應收賬款實施函證，但在實施函證過程中發現有些事項無法實施函證，因此修改了審計計劃，對應收賬款執行相應的替代審計程序。以下事項中最有效的替代審計程序是( )。

　　A.重新測試相關的內部控制

　　B.檢查相關原始憑據，如檢査客戶訂購單、銷售單、銷售合同、發運憑證及銷售發票副本

　　C.實施實質性分析程序

　　D.審查資產負債日后的收款情況

　　【參考答案】B

　　【答案解析】選項B最恰當。抽査與銷售交易有關的原始憑證，如檢查客戶訂購單、銷售單、銷售合同、發運憑證及銷售發票副本等，可以驗證應收賬款的真實性。

　　18.關于后任注冊會計師接受委托前的溝通中，下列說法中正確的有( )。

　　A.與前任注冊會計師進行溝通，是后任注冊會計師在接受委托前應當執行的必要審計程序

　　B.在接受委托前，后任注冊會計師與前任注冊會計師進行溝通的目的是為了尋找被審計單位財務報表錯報高發領域

　　C.在接受委托前，后任注冊會計師應當就重點審計程序査閱前任注冊會計師的審計工作底稿

　　D.后任注冊會計師在第一次與前任注冊會計師溝通未得到回復后，可以致函前任注冊會計師，說明在適當的時間內得不到答復，將假設不存在專業方面的原因使其拒絕接受委托，并表明擬接受委托

　　【參考答案】A

　　【答案解析】在接受委托前，后任注冊會計師與前任注冊會計師進行溝通的目的是確定是否接受業務委托。后任注冊會計師一般是在接受委托后才考慮選項B的內容。選項D，注冊會計師在第一次溝通時未得到回復，后任注冊會計師如果擬繼續承接業務，要設法以其他方式與前任注冊會計師再次溝通。如果仍未得到答復才可以考慮致函前任注冊會計師，說明在適當的時間內得不到答復，將假設不存在專業方面的原因使其拒絕接受委托，并表明擬接受委托。選項C，接受委托后，如果需要查閱“前任”的工作底稿，“后任”應當征得被審計單位同意，并與“前任”進行溝通；“前任”所在的會計師事務所可自主決定是否允許“后任”獲取工作底稿部分內容，或摘錄部分工作底稿。選項C不正確。

　　19.關于注冊會計師與管理層的溝通，以下說法中，恰當的是( )。

　　A.注冊會計師與管理層溝通特定事項前必須先與管理層討論

　　B.注冊會計師應當就計劃的審計范圍和時間直接與治理層作詳細的溝通

　　C.注冊會計師可以在與治理層溝通特定事項前先與內部審計人員溝通相關事項

　　D.如果管理層與治理層就有關事項溝通后，注冊會計師可以不再與治理層進行溝通

　　【參考答案】C

　　【答案解析】選項A不恰當，注冊會計師在與治理層溝通特定事項前，通常先與管理層討論，但管理層的勝任能力和誠信問題不適合與管理層討論；選項B不恰當，注冊會計師為了增加審計程序的不可預見性，對擬實施的審計范圍和時間只能與治理層作簡要溝通；選項D不恰當，管理層與治理層溝通的責任不能減輕注冊會計師就這些事項與治理層溝通的責任。

　　20.以下有關內部控制的說法中，錯誤的是( )。

　　A.了解到內部控制設計不合理后，不需要了解內部控制是否得以執行

　　B.了解內部控制時，只需考慮內部控制是否得以執行，而不考慮是否一貫執行

　　C.了解到內部控制沒有得以執行后，不需要對該項內部控制進行測試

　　D.了解內部控制時，只需要考慮內部控制設計是否合理，無需考慮是否得以執行

　　【參考答案】D

　　【答案解析】對內部控制的了解僅限于設計的合理性和是否得到執行。執行的效果和執行的一貫性是控制測試的內容，說明選項A、B均正確，選項D不正確。選項C，控制測試是為了確定內部控制的執行效果。

　　21.下列不屬于控制環境要素的是( )。

　　A.對誠信和道德價值觀念的溝通與落實

　　B.對勝任能力的重視

　　C.治理層的參與程度

　　D.管理層針對特定類別的交易或活動逐一設置授權

　　【參考答案】D

　　【答案解析】在評價控制環境的設計時，注冊會計師應當考慮構成控制環境的下列要素，以及這些要素如何被審計單位業務流程：(1)對誠信和道德價值觀念的溝通與落實；(2)對勝任能力的重視；管理層的參與程度；管理層的理念和經營風格；組織結構及職權與責任的分配；人力資源政策與實務。D選項屬于了解控制活動的內容。

　　22.下列( )情況下，集團項目組無需了解相關組成部分的注冊會計師。

　　A.僅在集團層面對某些組成部分實施分析程序

　　B.了解評估的各組成部分的重大錯報風險

　　C.利用組成部分注冊會計師編制的函證匯總表

　　D.了解組成部分注冊會計師的專業勝任能力

　　【參考答案】A

　　【答案解析】當涉及組成部分注冊會計師的工作時，集團項目組才需了解組成部分的注冊會計師。選項A的內容并不涉及組成部分注冊會計師的工作。

　　23.下列有關控制環境的說法中，錯誤的是( )。

　　A.控制環境本身能防止或發現并糾正認定層次的重大錯報

　　B.控制環境的好壞影響注冊會計師對財務報表層次重大錯報風險的評估

　　C.控制環境影響被審計單位內部生成的審計證據的可信賴程度

　　D.控制環境影響實質性程序的性質、時間安排和范圍

　　【參考答案】A

　　【答案解析】控制環境本身并不能防止或發現并糾正各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重大錯報，注冊會計師在評估重大錯報風險時，應當將控制環境連同其他內部控制要素產生的影響一并考慮。

　　24.以下有關舞弊的各種說法中，不正確的是( )。

　　A.舞弊導致的重大錯報風險屬于特別風險

　　B.無論對舞弊導致的重大錯報風險的評估結論如何，注冊會計師都應當加以應對

　　C.無論對管理層凌駕控制的風險評估結果如何，注冊會計師都應當設計和實施審計程序

　　D.發現舞弊后，注冊會計師不應利用以前年度控制測試的結論

　　【參考答案】B

　　【答案解析】A、D是明顯正確的。選項B，如評估結論表明舞弊的風險很低，則應對可能是不必要的；選項C，管理層凌駕于內部控制本身就屬于舞弊的跡象，存在這種跡象的情況下，設計和實施審計程序是必要的。

　　二、多項選擇題

　　(本題型共10小題，每小題2分，本題型共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效)

　　1.下列事項中，需要獲取書面聲明的是( )。

　　A.被審計單位巳向注冊會計師披露了從現任和前任員工、分析師、監管機構等方面獲知的影響財務報表的舞弊指控或舞弊嫌疑的所有信息

　　B.已按照企業會計準則的規定對關聯方關系及其交易作出了恰當的會計處理和披露

　　C.管理層認為，在作出會計估計時使用的重大假設是合理的

　　D.未更正錯報對財務報表不重要

　　【參考答案】ABCD

　　【答案解析】以上選項均屬于書面聲明的內容。

　　2.如果注冊會計師認為使用區間估計評價管理層的點估計是適當的，注冊會計師在根據自己作出的區間估計評價管理層的錯報大小時，下列說法中，正確的是( )。

　　A.錯報不小于管理層的點估計與注冊會計師區間估計之間的最大差異

　　B.錯報不小于管理層的點估計與注冊會計師區間估計之間的最小差異

　　C.錯報等于管理層的點估計與注冊會計師區間估計之間的最大差異的50%

　　D.錯報不大于管理層的點估計與注冊會計師區間估計之間的最小差異

　　【參考答案】B

　　【答案解析】選項B恰當。當注冊會計師認為運用區間估計(注冊會計師的區間估計)來評價管理層點估計的合理性是恰當的時，作出的區間估計需要包括所有“合理”的結果而不是所有可能的結果。通常情況下，當區間估計的區間已縮小至等于或低于實際執行的重要性時，該區間估計對于評價管理層的點估計是適當的，管理層的點估計與注冊會計師區間之間的最小差異應是錯報的最小值。

　　3.按照審計準則的要求，注冊會計師執行審計工作的前提是就某些事項與管理層達成一致意見，包括( )。

　　A.管理層按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表并使其實現公允反映，如果財務報表存在舞弊不能由注冊會計師替代管理層承擔責任

　　B.管理層對與財務報表相關內部控制的設計、運行與維護承擔完全責任

　　C.如果管理層不認可并理解編制財務報表的責任，注冊會計師只能考慮出具非無保留意見

　　D.注冊會計師能夠接觸與編制財務報表相關的所有信息，能夠合理預期獲取審計所需要的信息

　　【參考答案】ABD

　　【答案解析】選項C不恰當。如果管理層不認可并理解編制財務報表的責任，則注冊會計師不能承接審計委托。

　　4.注冊會計師在編制審計計劃時，對重要性水平的初步判斷為100萬元，在審計過程中修改重要性水平為80萬元，則下列說法中正確的有( )

　　A.應重新考慮實際執行的重要性

　　B.應考慮進一步審計程序的性質、時間安排的范圍的適當性

　　C.這有可能表明注冊會計師所執行的審計程序已經充分

　　D.這有可能表明注冊會計師的審計風險相應增加，需要收集更多的審計證據

　　【參考答案】ABD

　　【答案解析】若重要性水平降低，在審計工作中實際執行的重要性水平也相應降低，說明可接受的檢査風險降低，應重新考慮進一步審計程序的性質、時間安排和范圍的適當性，需要搜集更多的審計證據。

　　5.審計項目組內部應當對審計工作底稿逐級進行復核。以下符合項目組內部復核要求的有( )。

　　A.項目合伙人對助理人員編制的審計工作底稿進行詳細復核

　　B.項目合伙人對重要會計賬項的審計、重要審計程序的執行以及審計調整事項進行復核

　　C.項目合伙人對審計過程中的重大會計問題、重點審計領域及重要審計工作底稿進行復核

　　D.項目合伙人對項目質量控制復核人員已經復核的事項進行最后把關

　　【參考答案】ABC

　　【答案解析】選項D不恰當。項目質量控制復核人獨立于審計項目組，是審計項目外部復核，而項目合伙人的復核是內部復核，對于上市公司年報審計和特別風險領域審計業務來說，業務質量控制準則要求，項目質量控制復核在項目合伙人復核之后。

　　6.下列做法中，可以提高審計程序的不可預見性的有( )。

　　A.針對銷售收入和銷售退回延長截止測試期間

　　B.向以前沒有詢問過的被審計單位員工詢問

　　C.對以前通常不測試的金額較小的項目實施實質性程序

　　D.對被審計單位銀行存款年末余額實施函證

　　【參考答案】ABC

　　【答案解析】選項D不正確。對被審計單位銀行存款年末余額實施函證屬于正常審計程序，不屬于增加“審計程序的不可預見性”。

　　7.內部控制無論如何設計和執行只能對財務報告的可行性提供合理保證，其原因是( )。

　　A.建立和維護內部控制是丙公司管理層的職責

　　B.內部控制的成本不應超過預期帶來的收益

　　C.在決策時人為判斷可能出現錯誤

　　D.兩個或更多的人員進行串通或管理層凌駕于內部控制之上而被規避

　　【參考答案】CD

　　【答案解析】內部控制存在固有局限性，無論如何設計和執行，只能對財務報告的可靠性提供合理的保證。內部控制存在的固有局限性包括：(1)在決策時人為判斷可能出現錯誤和由于人為失誤而導致內部控制失效；(2)可能由于兩個或更多的人員進行串通或管理層凌駕于內部控制之上而被規避。

　　8.在應對與關聯方關系及其交易有關的重大錯報風險時，對于識別出的超出正常經營過程的重大關聯方交易，注冊會計師應當( )。

　　A.檢査已簽訂的相關合同或協議

　　B.獲取交易是否或已經恰當授權和批準的證據

　　C.詢問被審計單位與該關聯方之間關系的性質

　　D.分析交易的商業理由是否合理

　　【參考答案】AB

　　【答案解析】選項A、B屬于明確規定，正確。題目只是界定發現的關聯方交易超出了正常經營過程，這不足以說明發生交易的關聯方是新識別出的。如果是已識別出的關聯方，實施程序C就沒有必要了；既然已認定識別出的交易超出了正常經營過程，表明該交易不具有合理的商業理由，不選D。

　　9.如果前任注冊會計師對X公司上期財務報表發表了保留意見，A注冊會計師在( )情況下應當出具保留或否定意見審計報告。

　　A.期初余額存在對本期財務報表產生重大影響的錯報且未能得到正確的會計處理和恰當的列報

　　B.前任注冊會計師發表保留意見的相關錯報對本期財務報表仍然存在影響但未能在本期得以更正

　　C.與期初余額相關的恰當會計政策未能在本期一貫運用或者相關的變更未能得到適當的列報與披露

　　D.在實施必要的審計程序后注冊會計師仍然不能獲取有關期初余額的充分、適當的審計證據

　　【參考答案】AC

　　【答案解析】對選項B中的錯報，需要確定對本期財務報表的影響是否重大，不能一概而論。對選項D中的情況應當發表保留或無法表示意見，不會發表否定意見。

　　10.與重大錯報風險相關的表述中，錯誤的是( )。

　　A.重大錯報風險是財務報表存在重大錯報時注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性

　　B.重大錯報風險是在考慮相關的內部控制之前，某類交易賬戶余額或披露的某一認定易于發生錯報(該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的)的可能性

　　C.重大錯報風險獨立于財務報表審計而存在，是審計前就存在的

　　D.重大錯報風險可以通過合理實施審計程序予以控制

　　【參考答案】ABD

　　【答案解析】本題考査的是對重大錯報風險的概念理解，選項A是審計風險的概念；選項B是固有風險的概念；重大錯報風險獨立于財務報表審計而存在，是審計前就存在的；依據審計風險模型，審計風險=重大錯報風險x檢查風險，注冊會計師通過風險評估程序評估的是重大錯報風險，不能夠控制重大錯報風險，故選項C正確，選項D不正確。

　　三、簡答題(本題型共6題，每小題7分，共42分。答案中的金額有小數點的保留兩位小數，小數點兩位后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效)

　　1. ABC會計師事務所擁有包括ABC會計師事務所在內的多家分支機構。A會計師事務所于2012年7月承接了上市公司X公司2012年度財務報表的審計業務，并委派B會計師事務所的合伙人B注冊會計師擔任項目合伙人。假定存在與職業道德相關的以下情況：

　　(1) 1)為發展X公司為新的審計客戶，A事務所接受了X公司提出的要求，以該事務所現有的辦公樓為抵押，為X公司下屬某分公司取得三年期借款提供擔保。

　　(2) A注冊會計師是A事務所的合伙人，因其父拒絕出售所持有的X公司股票，辭去了原定的X公司審計項目合伙人職務，提議由B注冊會計師接替。

　　(3) C注冊會計師曾是C事務所的高級合伙人，2011年11月，C注冊會計師離開事務所擔任X公司的財務經理一職。

　　(4) 2012年10月，A事務所接受了X公司資產評估業務。預計評估結果對2012年度財務報表產生重大影響。為避免對審計獨立性產生不利影響，A事務所與X公司商定將該項評估服務分拆為三部分，使每部分對財務報表的影響都不重大。

　　(5)在實施外勤審計期間，Y公司就其與X公司之間的重大財務糾紛向法院提起訴訟。應X公司的要求，A會計師事務所指派具有法律專業背景的D注冊會計師擔任X公司的辯護人。

　　(6) A會計師事務所要求項目組成員在審計過程中向X公司推銷本所的非鑒證服務，并將推銷結果作為晉升的重要條件。

　　要求：

　　逐一針對上述情況，指出A會計師事務所及審計項目組成員是否符合中國注冊會計師職業道德守則對獨立性的相關規定。如認為不符合，請簡要說明理由。

　　【答案解析】

　　(1)不符合。會計師事務所向審計客戶提供擔保，將因自身利益產生非常嚴重的不利影響。

　　(2)不符合。承接審計業務的事務所的其他合伙人的主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經濟利益，否則將因自身利益對獨立性產生嚴重影響。

　　(3)不符合。A事務所與C事務所屬于同一網絡。C注冊會計師作為網絡事務所的高級合伙人在離職不足12個月的情況下擔任審計客戶的高級管理人員，將因外在壓力產生不利影響。

　　(4)不符合。在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，如果評估結果累積起來對被審計財務報表具有重大影響，會計師事務所不得向該審計客戶提供這種評估服務。

　　(5)不符合。在審計客戶的法律訴訟中，如果會計師事務所人員擔任辯護人，并且訴訟所涉金額對財務報表有重大影響，將因過度推介和自我評價產生非常嚴重的不利影響。

　　(6)不符合。項目組成員的晉升與其向審計客戶推銷的非鑒證服務掛鉤，將因自身利益對獨立性產生嚴重的不利影響。

　　2. A注冊會計師是U會計師事務所指派的X公司20 x 2年度財務報表審計業務的項目合伙人。在制定審計計劃、實施風險評估時，A注冊會計師需要考慮與重要性相關的問題。具體情況如下：

　　(1)基于重要性與重大錯報風險的反向變動關系，A注冊會計師決定在制定總體審計策略時，首先評估重大錯報風險，然后據以確定財務報表整體的重要性水平。

　　(2)確定財務報表整體的重要性水平時，A注冊會計師特別考慮了作為X公司最大股東的Y公司的決策需要，以確保金額在重要性水平以下的錯報不影響Y公司的經濟決策。

　　(3)為防止未發現錯報和不重大錯報匯總后構成重大錯報，A注冊會計師實際執行的重要性水平僅相當于計劃重要性的90%。

　　(4) X公司的一部分原材料可能在因地震中毀損，因無法進行現場評估，難以確定需要計提的存貨跌價準備金額，A注冊會計師據此調低了評估的重要性水平。

　　(5)為便于實施審計程序，A注冊會計師將財務報表整體的重要性水平的1%作為界定明顯微小錯報的界限。凡是金額低于這個界限的錯報，都無需建議X公司調整。

　　(6)因審計范圍受限而無法針對某類交易獲取足夠數量的審計證據，注冊會計師利用重要性與審計證據數量的反向變動關系，調高了該類交易的重要性水平。

　　要求：

　　請逐一考慮上述每種情況，指出A注冊會計師的觀點或做法是否存在或可能存在不當之處。如認為存在或可能存在不當之處，請簡要說明理由。

　　【答案解析】

　　(1)存在不當之處。重要性是評價錯報是否重大的依據，注冊會計師應當首先確定重要性，才能據以評估重大錯報風險。

　　(2)存在不當之處。由于不同財務報表使用者對財務信息的需求可能差異很大，在確定重要性水平時，不應考慮錯報對個別財務報表使用者的需求。

　　(3)存在不當之處。一般情況下，實際執行的重要性通常為財務報表整體重要性的50%-75%。

　　(4)存在不當之處。確定重要性水平時，不需考慮與具體項目計量相關的固有不確定性。

　　(5)存在不當之處。明顯微小錯報界限不是注冊會計師判斷是否提請被審計單位調整錯報的界限。

　　(6)存在不當之處。重要性水平是根據財務報表使用者對財務信息的需求評估確定的，不能人為地加以改變。

　　3.A注冊會計師是X公司20 x 2年度財務報表審計業務項目合伙人。在實施審計工作過程中，A注冊會計師和項目成員需要編制、復核、利用審計工作底稿。相關情況如下：

　　(1)項目合伙人要求每個項目組成員編制的工作底稿至少可以使本項目組其他成員在復核時能清楚地了解所實施的程序、獲取的證據和形成的結論等信息。

　　(2)在借閱X公司20 x1年度審計工作底稿時，項目組成員C私下更正了上年由他自己編制的部分工作底稿中存在的錯誤結論。

　　(3)在編制銷售業務審計工作底稿時，項目組成員B根據X公司與其客戶往來頻繁的特點，以客戶的公司名稱作為工作底稿的識別特征。

　　(4)為展現審計工作的思路和進程，項目組成員D在工作底稿中記錄對相關問題的初步思考和最終結論。

　　(5)歸整工作底稿時，項目組的助理人員E有選擇地復印并保留了由其他注冊會計師編制的部分工作底稿作為參考資料，以提高自己的業務能力。

　　(6)因條件所限，檔案管理員F只保管紙質工作底稿。項目合伙人要求項目組成員將審計過程中形成的電子工作底稿轉換成紙質工作底稿后交給檔案管理員。

　　要求：

　　請分別針對上述每種情況，假定不存在其他情況，指出項目合伙人及項目成員的做法是否存在不當之處，簡要說明理由。

　　【答案解析】

　　(1)存在不當之處。審計工作底稿的編制，應使未曾接觸該項審計工作的有經驗的專業人士清楚地了解所實施的程序、獲取的證據和形成的結論等信息。

　　(2)存在不當之處。注冊會計師未經授權修改工作底稿，違反了相關法規對保管工作底稿的規定。

　　(3)存在不當之處。以客戶名稱作為審計工作底稿識別特征，不滿足唯一性要求。

　　(4)存在不當之處。審計工作底稿通常不包括反映初步思考的記錄。

　　(5)存在不當之處。工作底稿的所有權屬于會計師事務所。私自保留審計工作底稿違反了信息的安全性要求。

　　(6)存在不當之處。電子介質工作轉換為紙質形式后，應與紙質工作底稿一并歸檔保存。

　　4.注冊會計師負責對常年審計客戶甲公司20xx年度財務報表進行審計。甲公司從事商品零售業，存貨占其資產總額的60%。除自營業務外，甲公司還將部分柜臺出租，并為承租商提供商品倉儲服務。根據以往的經驗和期中測試的結果，注冊會計師認為甲公司有關存貨的內部控制有效。注冊會計師計劃于20xx年12月31日實施存貨監盤程序。注冊會計師編制的存貨監盤計劃部分內容摘錄如下：

　　(1)在到達存貨盤點現場后，監盤人員觀察代柜臺承租商保管的存貨是否已經單獨存放并予以標明，確定其未被納人存貨盤點范圍。

　　(2)在甲公司開始盤點存貨前，監盤人員在擬檢査的存貨項目上作出標識。

　　(3)對以標準規格包裝箱包裝的存貨，監盤人員根據包裝箱的數量及每箱的標準容量直接計算確定存貨的數量。

　　(4)在存貨監盤過程中，監盤人員除關注存貨的數量外，還需要特別關注存貨是否出現毀損、陳舊、過時及殘次等情況。

　　(5)對存貨監盤過程中收到的存貨，要求甲公司單獨碼放，不納入存貨監盤的范圍。

　　(6)在存貨監盤結束時，監盤人員將除作廢的盤點表單以外的所有盤點表單的號碼記錄于監盤工作底稿。

　　要求：

　　(1)針對上述(1)至(6)項，逐項指出是否存在不當之處。如果存在，簡要說明理由。

　　(2)假設因雪災導致監盤人員于原定存貨監盤日未能到達盤點現場，指出注冊會計師應當采取何種補救措施。

　　注冊會計師《會計》專項試題及答案 3

　　一、單項選擇題

　　1.下列關于政府補助的說法，錯誤的是( )。

　　A.企業取得的與收益相關的政府補助，用于補償以后期間費用或損失的，在取得時先確認為遞延收益，然后在確認相關費用的期間計入當期營業外收入

　　B.與收益相關的政府補助應在其取得時直接計入當期營業外收入

　　C.與資產相關的政府補助在相關資產使用壽命結束或結束前被處置時，尚未分攤的遞延收益余額應一次性轉入當期營業外收入

　　D.企業取得的針對綜合性項目的政府補助，需將其分解為與資產相關的部分和與收益相關的部分，分別進行處理

　　2.甲公司本期收到即征即退的消費稅100萬元，應確認( )。

　　A.沖減“應交稅費——應交消費稅”100萬元

　　B.營業外收入100萬元

　　C.遞延收益100萬元

　　D.資本公積100萬元

　　3.甲企業2009年2月1日收到財政部門撥給企業用于購建A生產線的專項政府補助資金 600萬元存入銀行。2009年2月1日企業用該政府補助對A生產線進行購建。2009年8月10日達到預定可使用狀態，預計使用年限為10年，凈殘值為0萬元，采用年限平均法計算年折舊額。則2009年應確認的營業外收入為( )萬元。

　　A.20 B.0 C.30 D.600

　　4.甲公司本期收到先征后返的增值稅100萬元，應( )。

　　A.沖減應交稅費100萬元

　　B.確認營業外收入100萬元

　　C.確認遞延收益100萬元

　　D.確認資本公積100萬元

　　5.甲企業2008年收到政府財政撥款50 000元，財政貼息40 000元，稅收返還20 000元，資本性投入10 000元，則2008年甲企業的政府補助是( )元。

　　A.90 000 B.110 000 C.120 000 D.100 000

　　6.已確認的政府補助需要返還的，下列情況正確的處理方法是( )。

　　A.存在相關遞延收益的，沖減相關遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益

　　B.不存在相關遞延收益的，直接計入資本公積

　　C.存在相關遞延收益的，沖減相關遞延收益賬面余額，超出部分計入資本公積

　　D.不存在相關遞延收益的，直接計入未分配利潤

　　7.2007年1月1日，A公司為建造一項環保工程向銀行貸款500萬元，期限2年，年利率6%。當年12月31日，A公司向當地政府申請財政貼息。經審核，當地政府按照實際貸款額給予A公司年利率3%的財政貼息，共計30萬元，分兩次支付。2008年1月10日，第一筆資金13萬元到賬。2008年8月1日工程完工，第二筆資金17萬元到賬，該工程預計使用壽命為10年。A公司2008年因該項政府補助確認的營業外收入為( )元。

　　A.15 000 B.12 500

　　C.300 000 D.30 000

　　8.企業取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助，不能直接確認為當期損益，應當確認為遞延收益，自相關資產達到預定可使用狀態時起，在該資產使用壽命內平均分配，分次記入以后各期的會計科目是( )。

　　A.管理費用 B.財務費用 C.營業外收入 D.營業外支出

　　二、多項選擇題

　　1.關于政府補助，下列說法中正確的有( )。

　　A.政府補助是無償的、無條件的

　　B.政府以投資者身份向企業投入資本屬于政府補助

　　C.企業只有符合政府補助政策的規定，才有資格申請政府補助

　　D.符合政策規定不一定都能夠取得政府補助；不符合政策規定、不具備申請政府補助資格的，不能取得政府補助

　　E.企業已獲批準取得政府補助的，應當按照政府規定的用途使用

　　2.下列情況中，屬于政府補助的有( )。

　　A.增值稅的出口退稅

　　B.財政撥款

　　C.先征后返的稅金

　　D.即征即退的稅金

　　E.行政劃撥的土地使用權

　　3.關于政府補助的計量，敘述正確的有( )。

　　A.政府補助為貨幣性資產的，應當按照收到或應收的金額計量

　　B.政府補助為貨幣性資產的，只有存在確鑿證據表明該項補助是按照固定的定額標準撥付的，才可以在這項補助成為應收款時予以確認并按照應收的金額計量

　　C.政府補助為非貨幣性資產的，應當按照公允價值計量

　　D.政府補助為非貨幣性資產的'，公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量

　　E.政府補助為非貨幣性資產的，公允價值不能可靠取得的，不進行賬務處理

　　4.依據企業會計準則的規定，下列有關政府補助的表述中，正確的有( )。

　　A.政府補助是企業從政府無償取得的貨幣性資產或非貨幣性資產，但政府作為企業所有者進行的資本性投入不應作為政府補助

　　B.政府直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等稅收返還以外的稅收優惠，不能作為政府補助處理

　　C.政府補助只有在能夠滿足其所附條件且能夠收到的情況下，才能予以確認

　　D.政府補助應區分與資產相關和與收益相關兩類，分別不同情況確認為遞延收益或直接計入當期損益

　　E.取得的政府補助的資產公允價值不能可靠取得時，按名義金額(1元)計量

　　5.下列事項中，屬于與資產相關的政府補助的有( )。

　　A.政府撥付的用于企業購買無形資產的財政撥款

　　B.政府對企業用于建造固定資產給予的財政貼息

　　C.政府向企業無償劃撥長期非貨幣性資產

　　D.企業收到的即征即退的營業稅

　　E.企業收到的即征即退的消費稅

　　三、計算題

　　1.2007年1月1日，AS公司為建造2008年環保工程向銀行貸款1000萬元，期限為2年，年利率為6%，2007年2月1日，AS公司向當地政府提出財政貼息申請。經審核，當地政府批準按照實際貸款額給予AS公司年利率為3%的財政貼息，共計60萬元，分二次支付，2007年12月31日支付第一筆財政貼息資金50萬元到賬。2008年3月31日工程完工，支付第二筆財政貼息資金10萬元到賬。該工程預計使用年為20年。

　　要求：(1)編制2007年12月31日第一筆財政貼息資金的會計分錄。

　　(2)編制2008年3月31日第二筆財政貼息資金的會計分錄。

　　(3)編制2008年12月31日攤銷遞延收益。

　　2.20×1年1月5日，政府撥付A企業420萬元財政撥款(同日到賬)，要求用于購買大型科研設備1臺。20×1年1月31日，A企業購入大型設備(假設不需安裝)，實際成本為480萬元，其中60萬元以自有資金支付，使用壽命10年，采用直接法計提折舊(假設無殘值)。20×9年1月31日，A企業出售了這臺設備，取得價款120萬元。假定不考慮其他因素。

　　要求：做出與政府補助相關的會計處理。

　　參考答案：

　　一、單項選擇題

　　1.【正確答案】 B

　　【答案解析】與收益相關的政府補助如果是用于補償企業以后期間費用或損失的，在取得時應先確認為遞延收益，然后在確認相關費用的期間計入當期營業外收入；用于補償企業已經發生的費用或損失的，取得時直接計入當期營業外收入。

　　2.【正確答案】 B

　　3.【正確答案】 A

　　【答案解析】借：遞延收益 20 (600÷10×4÷12)

　　貸：營業外收入 20

　　4.【正確答案】 B

　　【答案解析】收到先征后返的增值稅，屬于與收益相關的政府補助，并且是企業已經發生的費用，因此在收到先征后返的增值稅時，直接計入當期營業外收入。

　　5.【正確答案】 B

　　【答案解析】財政撥款、財政貼息和稅收返還屬于政府補助，資本性投入不屬于政府補助，因此甲企業2008年政府補助為110 000(50 000+40 000+20 000)元。

　　6.【正確答案】 A

　　【答案解析】已確認的政府補助需要返還的，應當分別下列情況處理：

　　(1)存在相關遞延收益的，沖減相關遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益。

　　(2)不存在相關遞延收益的，直接計入當期損益。

　　7.【正確答案】 B

　　【答案解析】 300 000÷10×5/12=12 500(元)

　　8.【正確答案】 C

　　【答案解析】應該在資產使用壽命內平均分攤計入當期收益即營業外收入科目。

　　二、多項選擇題

　　1.【正確答案】 CDE

　　【答案解析】選項A，政府補助是無償的、有條件的；選項B，政府資本性投入不屬于政府補助。

　　2.【正確答案】 BCDE

　　【答案解析】增值稅的出口退稅是對出口環節的增值稅部分免征增值稅，同時退回出口貨物前道環節所征的進項稅額。即本質上是歸還企業事先墊付的資金，不能認定為政府補助；政府補助必須是直接取得資產，而這個選項所列情況無此特征。

　　3.【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】政府補助為非貨幣性資產的，如該資產附帶有關文件、協議、發票、報關單等憑證注明的價值與公允價值差異不大的，應當以有關憑據中注明的價值作為公允價值入賬；沒有注明價值或注明價值與公允價值差異較大、但有活躍交易市場的，應當根據確鑿證據表明的同類或類似市場交易價格作為公允價值計量；如沒有注明價值、且沒有活躍交易市場、不能可靠取得公允價值的，應當按照名義金額計量，名義金額為1元。所以，選項E不正確。

　　4.【正確答案】 ABCDE

　　5.【正確答案】 ABC

　　【答案解析】企業收到的即征即退的營業稅或消費稅屬于與收益相關的政府補助。

　　三、計算題

　　1.【正確答案】 (1)編制2007年12月31日第一筆財政貼息資金的會計分錄：

　　借：銀行存款 50

　　貸：遞延收益 50

　　(2)編制2008年3月31日第二筆財政貼息資金的會計分錄：

　　借：銀行存款 10

　　貸：遞延收益 10

　　(3)編制2008年12月31日攤銷遞延收益：

　　借：遞延收益 2.25(60÷20×9/12)