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注會考試《會計》考點試題：第十三章職工薪酬
單項選擇題
1.下列各項有關職工薪酬的會計處理中，正確的是( )。
A.與設定受益計劃相關的當期服務成本應計入當期損益
B.與設定受益計劃相關的過去服務成本應計入期初留存收益
C.與設定受益計劃負債相關的利息費用應計入其他綜合收益
D.因重新計量設定受益計劃凈負債產生的精算損失應計入當期損益
『正確答案』A
『答案解析』選項B，與設定受益計劃相關的過去服務成本應該計入當期成本或損益;選項C，與設定受益計劃負債相關的利息費用應該計入當期成本或損益;選項D，因重新計量設定受益計劃凈負債產生的精算損失應該計入其他綜合收益。
2.下列各項屬于短期職工薪酬的是( )。
A.因解除與職工的勞動關系給予的補償
B.職工繳納的養老保險
C.失業保險
D.醫療保險
『正確答案』D
『答案解析』選項A屬于辭退福利，選項BC屬于離職后福利。
3.下列有關設定受益計劃會計處理的表述中，不正確的是( )。
A.根據預期累計福利單位法，采用精算假設作出估計，計量設定受益計劃所產生的義務，應當按照規定的折現率將設定受益計劃所產生的義務予以折現，以確定設定受益計劃義務的現值和當期服務成本
B.當職工后續年度的服務將導致其享有的設定受益計劃福利水平顯著高于以前年度時，企業應當按照直線法將累計設定受益計劃義務分攤確認于職工提供服務而導致企業第一次產生設定受益計劃福利義務至職工提供服務不再導致該福利義務顯著增加的期間
C.設定受益計劃凈負債或凈資產的利息凈額，包括設定受益計劃義務的利息費用以及資產上限影響的利息，計入當期財務費用
D.重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產所產生的變動，即精算利得或損失應計入其他綜合收益，并且在后續會計期間不允許轉回至損益
『正確答案』C
『答案解析』設定受益計劃凈負債或凈資產的利息凈額，包括計劃資產的利息收益、設定受益計劃義務的利息費用以及資產上限影響的利息，計入當期損益。
4.2015年7月A公司有關其他職工薪酬的業務如下：為生產工人免費提供住宿，每月計提折舊1萬元;為總部部門經理提供汽車免費使用，每月計提折舊3萬元;為總經理租賃一套公寓免費使用，月租金為5萬元。下列關于職工薪酬的會計處理中，不正確的是( )。
A.為生產工人提供免費住宿，應借記“生產成本”，貸記“應付職工薪酬”1萬元，同時借記“應付職工薪酬”，貸記“累計折舊”1萬元
B.為總部部門經理提供汽車免費使用，應借記“管理費用”，貸記“應付職工薪酬”3萬元，同時借記“應付職工薪酬”，貸記“累計折舊”3萬元
C.為總經理租賃公寓免費使用，應借記“管理費用”，貸記“應付職工薪酬”5萬元，同時借記“應付職工薪酬”，貸記“其他應付款”5萬元
D.為生產工人提供免費住宿和為總部部門經理提供汽車免費使用，應借記“管理費用”，貸記“應付職工薪酬”4萬元;同時借記“應付職工薪酬”，貸記“累計折舊”4萬元
『正確答案』D
『答案解析』選項D，為生產工人提供免費住宿，應借記“生產成本”科目。
5.2015年7月1日A公司(房地產開發企業)將100套全新的公寓以優惠價格向職工出售，購買房產的職工共計100名，其中80名為銷售業務骨干，20名為公司總部管理人員。該公司向銷售業務骨干出售的住房平均每套市場價為100萬元，出售的價格為每套80萬元，每套成本為40萬元;向管理人員出售的住房平均每套市場價為180萬元，向職工出售的價格為每套150萬元，每套成本為60萬元。假定該100名職工均在2015年7月1日購買了公司出售的住房，售房協議規定，職工在取得住房后必須在公司服務10年。不考慮其他因素，下列有關100套全新公寓向職工出售的會計處理中，不正確的是( )。
A.出售住房時計入長期待攤費用的金額為2200萬元
B.出售住房時不確認收入
C.本年攤銷時，借記“銷售費用”科目，貸記“應付職工薪酬”科目80萬元
D.本年攤銷時，借記“管理費用”科目，貸記“應付職工薪酬”科目30萬元
『正確答案』B
『答案解析』公司出售住房時應對該房屋視同銷售處理，應做如下會計分錄：
借：銀行存款 (80×80+20×150)9400
長期待攤費用 (80×20+20×30)2200
貸：主營業務收入 (80×100+20×180)11600
同時結轉主營業務成本4400萬元(80×40+20×60)，分錄略。
公司應當按照直線法在未來10年內攤銷長期待攤費用，本年應做如下會計分錄：
借：銷售費用 (80×20/10÷2)80
管理費用 (20×30/10÷2)30
貸：應付職工薪酬 110
借：應付職工薪酬 110
貸：長期待攤費用 110
6.丙公司于2015年初制訂和實施了兩項短期利潤分享計劃：(1)對公司管理層進行激勵計劃，計劃規定，公司全年的凈利潤指標為10000萬元，如果在公司管理層的努力下完成的凈利潤超過10000萬元，公司管理層將可以分享超過10000萬元凈利潤部分的10%作為額外報酬。假定至2015年12月31日，丙公司全年實際完成凈利潤15000萬元。(2)對公司銷售人員進行激勵計劃，計劃規定，公司全年的每人銷售指標為10臺，如果超過10臺銷售指標的部分每臺提成1000元作為額外報酬。假定至2015年12月31日，丙公司銷售人員為200人，其中150人超過10臺銷售指標，每人銷售數量均為18臺。假定不考慮離職等其他因素，丙公司按照利潤分享計劃可以分享利潤額外的薪酬為( )。
A.620萬元 B.120萬元
C.500萬元 D.0
『正確答案』A
『答案解析』丙公司作為其額外的薪酬=(15000-10000)×10%+(18-10)×0.1×150=620(萬元);丙公司2015年12月31日的相關賬務處理如下：
借：管理費用 500
銷售費用 120
貸：應付職工薪酬—利潤分享計劃 620
7.2015年1月1日，甲公司制定了一項設定受益計劃，并于當日開始實施，向公司部分員工提供額外退休金，這些員工在退休后每年可以額外獲得50萬元退休金。員工獲得該額外退休金基于其自計劃開始日起為公司提供的服務，而且必須為公司服務到退休。假定符合計劃的員工為10人，上述員工均為企業管理人員，當前平均年齡為41歲，退休年齡為60歲，可以為公司服務20年。假定在退休前無人離職，退休后平均計劃壽命為30年。折現率為10%;不考慮未來通貨膨脹影響因素。甲公司在2015年末因設定受益計劃應確認的服務成本為( )。
A.235.67萬元 B.3.85萬元
C.4713.46萬元 D.0
『正確答案』B
『答案解析』退休時點現值合計=50×(P/A，10%，30)=50×9.4269=471.345(萬元);當期服務成本=471.345/20/(1+10%)19=3.85(萬元)。
8.甲公司有500名職工，從2015年起實行累積帶薪缺勤制度，該制度規定，每個職工每年可享受6個工作日帶薪病假，未使用的病假只能向后結轉一個日歷年度，超過1年未使用的權利作廢，不能在職工離職時獲得現金支付。2016年12月31日，每個職工當年平均未使用年休假為2天半，甲公司預計2016年有400名職工將享受不超過6天的帶薪病假，剩余的100名職工每人將平均享受7天半休假，假定這100名職工全部為公司銷售部門銷售人員，該公司平均每名職工每個工作日工資為200元。甲公司在2015年末因累積帶薪缺勤應確認的職工薪酬為( )。
A.50000元 B.30000元
C.20000元 D.15000元
『正確答案』B
『答案解析』甲公司在2015年末應當預計由于職工累積未使用的帶薪年休假權利而導致預期將支付的工資，即相當于150天(100×1.5)的年休假工資30000(150×200)元。
9.2015年初S公司為其銷售精英設定了一項遞延年金計劃：將當年利潤的6%提成作為獎金，但要三年后，即2017年末才向仍然在職的員工發放。S公司在2015年年初預計3年后企業為此計劃的現金支出為600萬元。S公司選取同期同幣種的國債收益率作為折現率，2015年年初的折現率為5%，2015年年末的折現率變更為4%。假定不考慮死亡率和離職率等因素影響，甲公司在2015年末應確認的精算損失為( )。
A.-3.5萬元 B.3.5萬元
C.-2.75萬元 D.2.75萬元
『正確答案』B
『答案解析』按照預期累計福利單位法，歸屬于2015年的福利=600/3=200(萬元)，企業在2015年初預計的當期服務成本=200/(1+5%)2=181.41(萬元);至2015年末，折現率變為4%，2015年末的設定受益義務現值即設定受益計劃負債=200/(1+4%)2=184.91(萬元)，兩者之間的差額應作為精算損失予以確認，即精算損失=184.91-181.41=3.5(萬元)。
10.接上題。2016年末，折現率仍為4%，甲公司在2016年末應確認的銷售費用為( )。
A.7.39萬元 B.192.31萬元
C.197.87萬元 D.200萬元
『正確答案』B
『答案解析』S公司當期服務成本=200/(1+4%)=192.31(萬元)，設定受益計劃凈負債的利息費用=184.91×4%=7.40(萬元)，S公司2016年末的會計處理為：
借：銷售費用 192.31
財務費用 7.40
貸：應付職工薪酬—遞延獎金計劃 199.71
考點核心提示
考點一：職工和職工薪酬的概念及分類★★
☆考點核心提示
1.職工、職工薪酬的概念
(1)職工，是指與企業訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工，也包括雖未與企業訂立勞動合同但由企業正式任命的人員。
在企業的計劃和控制下，雖未與企業訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業所提供服務與職工所提供服務類似的人員，也屬于職工的范疇，例如：通過中介機構為企業工作的勞務用工人員。
(2)職工薪酬，是指企業為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予的各種形式的報酬或補償。企業提供給職工配偶、子女、受贍養人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。
2.職工薪酬的分類
職工薪酬主要包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。
考點二：短期薪酬的確認和計量★★
☆考點核心提示
企業應當在職工為其提供服務的會計期間，將實際發生的短期薪酬確認為負債，并計入當期損益，其他相關會計準則要求或允許計入資產成本的除外。
1.一般短期薪酬的確認和計量
(1)企業發生的職工工資、津貼和補貼等短期薪酬，應當根據職工提供服務情況和工資標準等計算應計入職工薪酬的工資總額，并按照受益對象計入當期損益或相關資產成本，借記“生產成本”、“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“應付職工薪酬”科目。
(2)企業為職工繳納的醫療保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，以及按規定提取的工會經費和職工教育經費，應當在職工為其提供服務的會計期間，根據規定的計提基礎和計提比例計算確定相應的職工薪酬金額，并確認相關負債，按照受益對象計入當期損益或相關資產成本，會計處理同上。
(3)企業發生的職工福利費，應當在實際發生時根據實際發生額計入當期損益或相關資產成本。
(4)企業向職工提供非貨幣性福利的，應當按照公允價值計量。公允價值不能可靠取得的，可以采用成本計量。
2.短期帶薪缺勤的確認和計量
帶薪缺勤應當根據其性質及其職工享有的權利，分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤兩類。企業應當對累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤分別進行會計處理。
(1)累積帶薪缺勤，是指帶薪權利可以結轉下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權利可以在未來期間使用。企業應當在職工提供了服務從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權利時，確認與累積帶薪缺勤相關的職工薪酬，并以累積未行使權利而增加的預期支付金額計量。
(2)非累積帶薪缺勤，是指帶薪權利不能結轉下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權利將予以取消，并且職工離開企業時也無權獲得現金支付。企業在職工未缺勤時不應當計提相關費用和負債，企業應當在職工實際發生缺勤的會計期間確認與非累積帶薪缺勤相關的職工薪酬。企業確認職工享有的與非累積帶薪缺勤權利相關的薪酬，視同職工出勤確認的當期損益或相關資產成本。通常情況下，與非累積帶薪缺勤相關的職工薪酬已經包括在企業每期向職工發放的工資等薪酬中，因此，不必額外作相應的賬務處理。
3.短期利潤分享計劃(或獎金計劃)的確認和計量
企業制訂有短期利潤分享計劃的，如果當職工完成規定業績指標，或者在企業工作了特定期限后，能夠享有按照企業凈利潤的一定比例計算的薪酬，該短期利潤分享計劃同時滿足下列條件的，企業應當確認相關的應付職工薪酬，并計入當期損益或相關資產成本：①企業因過去事項導致現在具有支付職工薪酬的法定義務或推定義務;②因利潤分享計劃所產生的應付職工薪酬義務能夠可靠估計。
考點三：離職后福利的確認和計量★★
☆考點核心提示
1.設定提存計劃的確認和計量
設定提存計劃，是指企業向單獨主體(如基金等)繳存固定費用后，不再承擔進一步支付義務的離職后福利計劃。對于設定提存計劃，企業應當根據在資產負債表日為換取職工在會計期間提供的服務而應向單獨主體繳存的提存金，確認為職工薪酬負債，并計入當期損益或相關資產成本。
2.設定受益計劃的確認和計量
①確定設定受益計劃義務的現值和當期服務成本
②確定設定受益計劃凈負債或凈資產
設定受益計劃存在資產的，企業應當將設定受益計劃義務的現值減去設定受益計劃資產公允價值所形成的赤字或盈余確認為一項設定受益計劃凈負債或凈資產。
③確定應當計入當期損益的金額
報告期末，企業應當在損益中確認的設定受益計劃產生的職工薪酬成本包括服務成本、設定受益凈負債或凈資產的利息凈額。
④確定應當計入其他綜合收益的金額
企業應當將重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產所產生的變動計入其他綜合收益，并且在后續會計期間不允許轉回至損益，但企業可以在權益范圍內轉移這些在其他綜合收益中確認的金額。
考點四：辭退福利的確認與計量★★
☆考點核心提示
1.辭退福利的范圍
辭退福利包括兩方面的內容：一是在職工勞動合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業決定解除與職工的勞動關系而給予的補償;二是在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權利選擇繼續在職或接受補償離職。
2.辭退福利確認的會計處理
借：管理費用
貸：應付職工薪酬
考點五：其他長期職工福利 的確認與計量★★
☆考點核心提示
(1)其他長期職工福利包括(假設預計在職工提供相關服務的年度報告期末以后12個月內不會全部結算)：長期帶薪缺勤、其他長期服務福利、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃和長期獎金計劃，以及遞延酬勞等。
(2)企業向職工提供的其他長期職工福利，符合設定提存計劃條件的，應當按照設定提存計劃的有關規定進行會計處理。符合設定受益計劃條件的，企業應當按照設定受益計劃的有關規定，確認和計量其他長期職工福利凈負債或凈資產。在報告期末，企業應當將其他長期職工福利產生的職工薪酬成本確認為下列組成部分：
①服務成本。
②其他長期職工福利凈負債或凈資產的利息凈額。
③重新計量其他長期職工福利凈負債或凈資產所產生的變動。
為了簡化處理，相關總凈額計入當期損益或相關資產成本。
(3)長期殘疾福利水平與職工提供服務期間長短有關的，企業應在職工提供服務的期間確認應付長期殘疾福利義務，計量時應當考慮長期殘疾福利支付的可能性和預期支付的期限;否則，企業應當在導致職工長期殘疾的事件發生的當期確認應付長期殘疾福利義務。
(4)遞延酬勞包括按比例分期支付或者經常性定額支付的遞延獎金等，應當按照獎金計劃的福利公式來對費用進行確認，或者按照直線法在相應的服務期間分攤確認。
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