2017年稅務師考試《稅法二》突破試題
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綜合分析題
綜合題一
某市一家手機生產企業為增值稅一般納稅人，經稅務機關核準的2009年應納稅所得額為-200萬元。2010年度生產經營情況如下：
(1)取得銷售收入5000萬元，特許權使用費收入200萬元;
(2)銷售成本2200萬元，營業稅金及附加320萬元;
(3)發生銷售費用1340萬元(其中廣告費900萬元);
(4)管理費用960萬元(其中支付給其他企業的管理費為30萬元);
(5)財務費用12萬元，系以年利率8%向非金融企業借入的9個月期的生產用200萬元貸款的借款利息(銀行同期同類貸款年利率為5%);
(6)投資收益34萬元，系從深圳聯營企業分回的稅后利潤;
(7)營業外支出80萬元(含支付客戶違約金20萬元，法院訴訟費7萬元，稅收滯納金3萬元，非廣告性質贊助支出50萬元);
(8)已計入成本、費用中實際支付的合理的工資為72萬元，上繳工會經費2.16萬元，實際發生的職工福利費15.16萬元，實際發生的職工教育經費1.08萬元。
要求：
根據上述資料，計算該企業2010年實際應繳納的企業所得稅稅額。
1. 該企業2010年所得稅前可扣除的銷售費用()萬元。
A1000
B1200
C1220
D1340
【答案】C
【解析】該企業2010年所得稅前可扣除的銷售費用：
廣告費扣除限額 =(5000+200)×15%=780(萬元)，小于實際發生額900萬元，本年度只能稅前扣除780萬元。
該企業2010年所得稅前可扣除的銷售費用=1340-900+780=1220(萬元)
2. 該企業2010年所得稅前可扣除的管理費用()萬元。
A930
B940
C950
D960
【答案】A
【解析】該企業2010年所得稅前可扣除的管理費用：
企業之間支付的管理費不得在稅前扣除，所以該企業2010年所得稅前可扣除的管理費用=960-30=930(萬元)
3. 該企業2010年所得稅前可扣除的財務費用()萬元。
A6.5
B7.5
C8.5
D12.5
【答案】B
【解析】該企業2010年所得稅前可扣除的財務費用：
非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分準予扣除。
該企業2010年所得稅前可扣除的財務費用=200×5%×9/12=7.5(萬元)
4.該企業2010年所得稅前可扣除的營業外支出金額()萬元。
A20
B25
C27
D80
【答案】C
【解析】該企業2010年所得稅前可扣除的營業外支出金額：
支付客戶違約金20萬元和法院訴訟費7萬元可以在稅前扣除;稅收滯納金3萬元和非廣告性質贊助支出50萬元不得在稅前扣除。
該企業2010年所得稅前可扣除的營業外支出金額=80-3-50=27(萬元)
5.該企業2010年應納稅所得額()萬元。
A365.3
B389.6
C401.3
D451.2
【答案】C
【解析】該企業2010年應納稅所得額：
居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益，免征企業所得稅。因此投資收益34萬元為免稅收入。
企業實際支付的合理的工資、薪金可以據實扣除，不需要做納稅調整;
工會經費的扣除限額=72×2%=1.44(萬元)
職工福利費的扣除限額=72×14%=10.08(萬元)
職工的教育經費的扣除限額=72×2.5%=1.8(萬元)
因此工會經費、職工福利費、職工教育經費需要調整應納稅所得額=(2.16-1.44)+(15.16-10.08)=5.8(萬元)
該企業2010年應納稅所得額=5000+200-2200-320-1220-930-7.5-27+5.8-100=401.3(萬元)
6. 該企業2010應納所得稅額()萬元。
A75.325
B78.625
C81.625
D91.255
【答案】A
【解析】該企業2010應納所得稅額=401.3×25%=75.325(萬元)。
綜合題二
某超市2010年取得商品銷售收入5500萬元，商品銷售成本2200萬元，發生銷售費用1340萬元(其中廣告費900萬元)，管理費用960萬元(其中業務招待費50萬元，支付給企業內其他部門的租金50萬元)，財務費用180萬元(其中含向非金融企業借款500萬元所支付的年利息40萬元，借款期限是1月1日到12月31日，金融機構同期同類貸款年利率為5%)，營業稅金及附加120萬元，營業外支出100萬元(其中通過公益性社會團體向自然災害地區捐款80萬元，因逾期還貸向銀行支付罰息20萬元)。企業財務人員自行計算的應納所得稅稅額為：
利潤總額=5500-2200-1340-960-180-120-100=600(萬元)
應納稅額=600×25%=150(萬元)
要求：根據上述資料和企業所得稅法律制度的規定，分析該企業財務人員計算的企業所得稅稅額是否正確。
7. 該企業財務人員計算的企業所得稅稅額不正確的地方是()。
A銷售費用
B管理費用
C財務費用
D營業外支出
【答案】ABCD
【解析】
該企業財務人員計算的企業所得稅稅額具體有以下幾處錯誤：
(1)稅前列支的廣告費不符合規定。
企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售(營業)收入的15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
企業當年的廣告費扣除限額=5500×15%=825(萬元)，實際發生的廣告費支出900萬元超過了當年廣告費的扣除限額，只能在稅前列支825萬元，所以需要調增應納稅所得額=900-825=75(萬元)。
(2)稅前列支的管理費用不符合規定。
企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰;發生額×60%=50×60%=30(萬元)> 5500×5‰=27.5(萬元)，所以準予稅前扣除的業務招待費為27.5萬元，應調增應納稅所得額=50-27.5=22.5(萬元)。
企業內營業機構之間支付的租金不得在稅前扣除，因此支付給企業內其他部門的租金50萬元，應調增應納稅所得額。
準予在稅前扣除的管理費用為960-50+27.5-50=887.5(萬元)，應調增應納稅所得額=960-887.5=72.5(萬元)。
(3)稅前列支的財務費用不符合規定。
非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額部分準予扣除。準予扣除的利息支出=500×5%=25(萬元);
準予在稅前扣除的財務費用=180-40+25=165(萬元)，應調增應納稅所得額=180-165=15(萬元)。
(4)稅前列支的營業外支出不符合規定。
企業通過公益性社會團體向自然災害地區的捐款80萬元，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。準予在稅前扣除的捐贈支出=600×12%=72(萬元)。
因逾期還貸向銀行支付的罰息20萬元，可以在稅前扣除。
準予在稅前扣除的營業外支出=72+20=92(萬元)，應調增應納稅所得額=100-92=8(萬元)。
8. 稅前允許列支的廣告費( )萬元。
A0
B800
C825
D900
【答案】C
【解析】
企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售(營業)收入的15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
企業當年的廣告費扣除限額=5500×15%=825(萬元)，實際發生的廣告費支出900萬元超過了當年廣告費的扣除限額，只能在稅前列支825萬元，所以需要調增應納稅所得額=900-825=75(萬元)。
9. 稅前允許列支的業務招待費( )萬元。
A0
B10
C27.5
D30
【答案】C
【解析】
企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰;發生額×60%=50×60%=30(萬元)> 5500×5‰=27.5(萬元)，所以準予稅前扣除的業務招待費為27.5萬元，應調增應納稅所得額=50-27.5=22.5(萬元)。
企業內營業機構之間支付的租金不得在稅前扣除，因此支付給企業內其他部門的租金50萬元，應調增應納稅所得額。
準予在稅前扣除的管理費用為960-50+27.5-50=887.5(萬元)，應調增應納稅所得額=960-887.5=72.5(萬元)。
10. 財務費用應調增應納稅所得額( )萬元。
A0
B5
C10
D15
【答案】D
【解析】非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額部分準予扣除。準予扣除的利息支出=500×5%=25(萬元);
準予在稅前扣除的財務費用=180-40+25=165(萬元)，應調增應納稅所得額=180-165=15(萬元)。
11. 該企業2010年應納稅所得額( )萬元。
A700.5
B770.5
C810.5
D815.5
【答案】B
【解析】該企業2010年應納稅所得額=600+75+72.5+15+8=770.5(萬元)。
12. 該企業2010年應繳納企業所得稅稅額( )萬元。
A175.18
B192.63
C202.50
D203.88
【答案】B
【解析】該企業2010年應繳納企業所得稅稅額=770.5×25%=192.63(萬元)。
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