稅務師《財務與會計》考試真題與答案2016
一、計算題
1.黃河股份有限公司(以下簡稱“黃河公司”)為上市公司，2012年有關財務資料如下：
(1)2012年初發行在外的普通股股數40000萬股。
(2)2012年1月1日，黃河公司按面值發行40000萬元的3年期可轉換公司債券，債券每張面值100元，票面固定年利率為2%,利息每年12月31日支付一次。該批可轉換公司債券自發行結束后12個月以后即可轉換為公司股票，債券到期曰即為轉換期結束日。轉股價為每股10元，即每張面值100元的債券可轉換為10股面值為1元的普通股。該債券利息不符合資本化條件，直接計入當期損益。黃河公司根據有關規定對該可轉換債券進行了負債和權益的分拆。假設發行時二級市場上與之類似的無轉股權的債券市場利率為3%。已知PVA(3%,3)=2.8286,PVF(3%,3)=0.9151。
(3)2012年3月1日，黃河公司對外發行新的普通股10800萬股。
(4)2012年11月1日，黃河公司回購本公司發行在外的普通股4800萬股，以備用于獎勵職工。
(5)黃河公司2012年實現歸屬于普通股股東的凈利潤21690萬元。
(6)黃河公司適用所得稅稅率為25%,不考慮其他相關因素。
根據上述資料，回答下列各題：?
黃河股份有限公司2012年基本每股收益是()元。
A.0.43
B.0.45
C.0.47
D.0.49
正確答案：B
試題解析：基本每股收益=21690/(40000+10800×10/12-4800×2/12)=0.45(元)
黃河股份有限公司2012年1月1日發行的可轉換公司債券權益成分的公允價值M()萬元。
A.1133.12
B.2262.88
C.28868.36
D.38866.88
正確答案：A
試題解析：每年支付的利息=40000×2%=800(萬元)
負債成分的公允價值=800×(P/A,3%,3)+40000×(P/F,3%,3)=800×2.8286+40000×0.9151=38866.88(萬元)
權益成分的公允價值=40000-38866.88=1133.12(萬元)
黃河股份有限公司因發行可轉換公司債券的增量般的每股收益是()元。
A.0.20
B.0.22
C.0.23
D.0.30
正確答案：B
試題解析：假設轉換所增加的凈利潤=38866.88×3%×(1-25%)=874.5048(萬元)
假設轉換所增加的普通股股數=40000/10=4000(萬股)
增量股的每股收益=874.5048/4000=0.22(元)
黃河股份有W公用2012年度利潤表中列報的稀釋每股收益是()元。
A.0.33
B.0.35
C.0.41
D.0.43
正確答案：D
試題解析：稀釋每股收益=(21690+874.5048)/(40000+10800×10/12-4800×2/12+4000)=0.43(元)
2.長江公司屬增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%;原材料采用計劃成本法進行日常核算，甲材料主要用于生產H產品。2012年5月1日，甲材料單位計劃成本為120元/千克，計劃成本總額為240000元，材料成本差異為4800元(超支)。5月份發生以下經濟業務：
(1)2日，從外地釆購一批甲材料共計1000千克，增值稅專用發票注明價款120000元，增值稅20400元：發生運費5000元(允許按7%抵扣增值稅)。上述款項以銀行存款支付，但材料尚未到達;
(2)8日，發出甲材料600千克委托長城公司(增值稅一般納稅人)代為加工一批應稅消費品(非金銀首飾)。假定委托加工物資發出材料的材料成本差異按月初材料成本差異率結轉;
(3)12日，收到2日從外地購入的甲材料，驗收入庫的實際數量為800千克，短缺200千克。經查明，其中180千克是由于對方少發貨原因，對方同意退還已付款項;20千克系運輸途中的合理損耗，運雜費由實收材料全部負擔;
(4)16日，生產車間為生產H產品領用甲材料1500千克;
(5)24日，以銀行存款支付長城公司加工費15000元(不含增值稅)和代收代繳的消費稅3000元。委托加工收回后的物資，準備繼續用于生產應稅消費品;?
(6)31日，庫存的甲材料計劃全部用于生產與X公司簽訂不可撤銷的銷售合同的H產品。該合同約定：長江公司為X公司提供H產品10臺，每臺售價12000元。將甲材料加工成10臺H產品尚需加工成本總額35000元，估計銷售每臺H產品尚需發生相關稅費1200元。5月末，市場上甲材料的售價為110元/千克，H產品的市場價格為11500元/臺。
根據以上資料，回答下列各題。
長江公司2012年5月12日驗收入庫的甲材料的實際成本是()元。
A.100100
B.100650
C.103050
D.105050
正確答案：C
試題解析：購入甲材料的單價=120000/1000=120(元/千克)，驗收入庫的甲材料實際成本=(1000-180)×120+5000×(1-7%)=103050(元)。
長江公司2012年5月24日驗收入庫的委托加工物資的實際成本是()元。
A.88440
B.89837
C.91440
D.92837
正確答案：A
試題解析：月初的材料成本差異率=4800/240000=2%，發出委托加工物資的實際成本=600×120×(1+2%)=73440(元)，因收回后用于繼續生產應稅消費品，繳納的消費稅記入“應交稅費—應交消費稅”的借方，不影響委托加工物資成本，則委托加工物資收回后的實際成本=73440+15000=88440(元)。
長江公司2012年5月份甲材料的成本差異率是()。
A.3.05%
B.3.25%
C.3.53%
D.3.94%
正確答案：D
試題解析：5月12日入庫甲材料的計劃成本=800×120=96000(元)，超支金額=103050-96000=7050(元)。月初的材料成本差異率=4800/240000=2%，發出存貨的金額=600×120×(1+2%)=73440(元)，發出委托加工物資后剩余材料計劃成本=240000-600×120=168000(元)，發出委托加工物資結轉的超支差異=600×120×2%=1440(元)，材料成本差異率=(4800-1440+7050)/(168000+96000)=3.94%。
長江公司2012年5月31日的庫存甲材料應計提存貨跌價準備()元。
A.0
B.13965.2
C.14309.6
D.15670.5
正確答案：C
試題解析：庫存甲材料的實際成本=(240000÷120-600+800-1500)×120×(1+3.94%)=87309.6(元)。H產品的成本=87309.6+35000=122309.6(萬元)，H產品的可變現凈值=12000×10-1200×10=108000(元)，即H產品發生減值，甲材料按照可變現凈值計量，甲材料的可變現凈值=10×12000-35000-1200×10=73000(元)，需要計提的存貨跌價準備=87309.6-73000=14309.6(元)，選項C正確。
二、綜合分析題
1.甲公司為實現多元化經營，決定對乙公司進行長期股權投資。甲公司和乙公司適用的企業所得稅稅率均為25%，按凈利潤的10%提取盈余公積。投資業務的相關資料如下：
(1)2009年11月10日，甲公司與丙公司簽訂了收購其持有的乙公司2000萬股普通股股份的協議，該股份占乙公司股份總額的10%。根據協議規定，2009年12月31日甲公司向丙公司支付了購買股份的全部價款4000萬元和股份交易費用20萬元，并于當日辦妥股份轉讓手續。甲公司將其劃分為長期股權投資，并采用成本法核算。
(2)2009年12月31日，乙公司的可辨認凈資產的公允價值為32000萬元。?
(3)2010年5月20日，甲公司與丁公司簽訂了收購其持有的乙公司1000萬股普通股股份的協議，該股份占乙公司股份總額的5%。根據協議規定，股份的轉讓價值為2000萬元，甲公司以一棟賬面價值為1600萬元，公允價值為1800萬元的辦公樓和銀行存款200萬元抵付，2010年6月30日辦妥了股份轉讓手續和產權轉讓手續。另外甲公司支付股份交易費用10萬元，因轉讓辦公樓應繳納營業稅90萬元(假設不考慮其他稅費)。至此甲公司累計持有乙公司15%的股權，仍采用成本法核算。
(4)2010年6月30日，乙公司的可辨認凈資產的公允價值為36000萬元(已包括1至6月份實現的凈損益)。
(5)2010年度，乙公司實現凈利潤5000萬元。其中1至6月份實現凈利潤3000萬元，7至12月份實現凈利潤2000萬元。全年未實施利潤分配。
(6)2011年12月31日，甲公司又以銀行存款6400萬元購入乙公司15%的股份3000萬股，并于當日辦妥股份轉讓手續，另支付相關交易費用32萬元。至此甲公司累計持有乙公司30%的股權，能夠對乙公司施加重大影響，決定從2012年1月1日起，對乙公司的長期股權投資改為權益法核算。
(7)2011年12月31日，乙公司的可辨認凈資產的公允價值為42000萬元(已包括2011年度實現的凈利潤2600萬元)。
(8)2012年3月25日，乙公司宣告2011年股利分配方案，毎股發放現金股利0.15元。4月24日，甲公司收到現金股利。
(9)2012年度，乙公司虧損5000萬元。
(10)2012年12月31日，甲公司對該長期股權投資進行減值測試，預計可收回金額為10500萬元。
上述所涉公司均不受同一主體控制，假定乙公司各項資產和負債的公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同，且甲、乙雙方未發生任何內部交易。
根據上述資料，回答下列問題。
2009年12月31日，甲公司從丙公司取得對乙公司10%的長期股權投資的初始投資成本為()萬元。
A.3200
B.3220
C.4000
D.4020
正確答案：D
試題解析：長期股權投資的初始投資成本=4000+20=4020(萬元)
2010年6月30日，甲公司以辦公樓和銀行存款向丁公司換取對乙公司5%的長期股權投資時，以下正確的會計處理有()。
A.增加長期股權投資成本2010萬元
B.確認營業外支出90萬元
C.確認營業外收入110萬元
D.確認其他業務收入200萬元
正確答案：A,C
試題解析：因再次取得5%股份后仍為成本法核算，所以長期股權投資增加賬面價值=1800+200+10=2010(萬元);確認轉讓辦公樓的營業外收入=1800-1600-90=110(萬元)。
2012年1月1日，甲公司對乙公司的長期股權投資核算由成本法轉換為權益法時，因乙公司可辨認凈資產公允價值的變動，應調整甲公司期初未分配利潤金額()萬元。
A.810
B.900
C.891
D.990
正確答案：C
試題解析：2012年1月1日再次取得15%股權的長期股權投資的入賬價值=6400+32=6432(萬元);對“成本”明細的調整，第一次投資，長期股權投資的初始投資成本4020萬元大于當日可辨認凈資產的公允價值份額3200萬元(32000×10%);第二次投資長期股權投資的初始投資成本2010萬元大于當日可辨認凈資產的公允價值份額1800萬元(36000×5%);第三次投資，長期股權投資的初始投資成本6432萬元大于當日可辨認凈資產的公允價值份額6300萬元(42000×15%)，均為正商譽，不需要做調整。對“損益調整”明細和上年投資收益(期初留存收益)的調整金額=3000×10%+2000×15%+2600×15%=990(萬元)，其中調整甲公司期初未分配利潤金額=990×(1-10%)=891(萬元)。
2012年1月1日，甲公司對乙公司的長期股權投資核算由成本法轉換為權益法時，因乙公司可辨認凈資產公允價值的變動，應調整甲公司期初資本公積金額()萬元。
A.220
B.310
C.420
D.530
正確答案：B
試題解析：調整資本公積的金額=42000×15%-(32000×10%+36000×5%+990)=310(萬元)。
2012年1月1日，甲公司對乙公司的長期股權投資改為權益法核算后，該長期股權投資的賬面價值為()萬元。
A.11362
B.11895
C.12762
D.13762
正確答案：D
試題解析：2012年1月1日，甲公司對乙公司的長期股權投資改為權益法核算后，該長期股權投資的賬面價值=4020+2010+6432+990+310=13762(萬元)。
2012年12月31日，甲公司對該長期股權投資應計提減值準備()萬元。
A.0
B.432
C.862
D.2262
正確答案：C
試題解析：2012年12月31日，長期股權投資計提減值前的賬面價值=13762-0.15×(2000+1000+3000)-5000×30%=11362(萬元)，應計提的減值準備=11362-10500=862(萬元)。
2.甲股份有限公司(下稱“甲公司”)為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%;適用所得稅稅率為25%，所得稅釆用資產負債表債務法核算，當年發生的可抵扣暫時性差異預計未來期間內能夠轉回;年末按凈利潤的10%計提法定盈余公積。甲公司2012年度實現利潤總額6800萬元(未調整前)，2012年度財務報告于2013年4月2日批準對外報出，2012年所得稅匯算清繳工作于2013年3月25日結束。2013年1月1日至4月2日，發生以下事項：
(1)2012年8月15日，甲公司向乙公司銷售一批產品，增值稅專用發票上注明的售價為200萬元，增值稅額為34萬元，產品已經發出，貨款尚未收到。根據合同規定，乙公司應于購貨后1個月內支付全部貨款。乙公司由于資金周轉出現困難，到2012年12月13日仍未支付貨款。甲公司2012年末為該應收賬款按10%的比例計提了壞賬準備。甲公司于2013年2月3日收到乙公司通知，乙公司已進行破產清算，無力償還所欠部分貨款，預計甲公司可收回該應收賬款的40%。根據稅法規定，計提的壞賬準備不允許稅前扣除。
(2)2013年2月10日，注冊稅務師在審核時發現，2011年末甲公司對一項實際未發生減值的管理部門使用的固定資產，計提了56萬元的減值準備(該固定資產之前未計提減值準備)。至2011年末，該固定資產尚可使用8年，采用年限平均法計提折舊。假設該項固定資產的折舊處理方法會計與稅法一致。
(3)2013年2月15日，注冊稅務師在審核時發現，從2012年1月1日起，甲公司將出租的辦公樓的后續計量由公允價值模式變更為成本模式，并作為會計政策變更采用追溯調整法進行會計處理。該辦公樓于2009年12月31日建成后對外出租，成本為1800萬元。該投資性房地產各年末的公允價值如下:2009年12月31日為1800萬元;2010年12月31日為2100萬元;2011年12月31日為2240萬元;2012年12月31日為2380萬元。該投資性房地產采用成本模式計量時，采用年限平均法計提折舊，預計使用20年，預計凈殘值為零，自辦公樓建成后次月起計提折舊。稅法規定，該辦公樓折舊方法釆用年限平均法，年限為20年。
(4)2012年12月因甲公司違約被丁公司告上法庭，丁公司要求甲公司賠償270萬元。2012年12月31日法院尚未判決，甲公司按或有事項準則對該訴訟事項確認預計負債160萬元，2013年3月12日，法院判決甲公司賠償乙公司240萬元，甲、乙雙方均服從判決。判決當日甲公司向乙公司支付賠償款240萬元。根據稅法規定預計負債產生的損失不允許稅前扣除。
假設除上述事項外，甲公司無其他納稅調整事項，并對上述事項進行了會計處理。
根據上述資料，回答下列問題。
針對上述事項(3)，甲公司正確的會計處理有()。
A.沖減2012年度其他業務成本270萬元
B.增加“投資性房地產—公允價值變動”160萬元
C.沖減2011年度計提的投資性房地產累計折舊90萬元
D.增加2012年度公允價值變動損益140萬元
正確答案：C,D
試題解析：資料(3)：不能將出租的辦公樓的后續計量由公允價值模式變更為成本模式，需要進行差錯更正，在2011年和2012年的處理中，均需要沖回計入其他業務成本和投資性房地產累計折舊=1800/20=90(萬元)，選項A錯誤，選項C正確;增加“投資性房地產—公允價值變動”的金額=2380-1800=580(萬元)，選項B錯誤;調增2012年公允價值變動損益=2380-2240=140(萬元)，選項D正確。
對上述事項進行會計處理后，應調增甲公司原編制的2012年度的利潤表中的“資產減值損失”項目本年數()萬元。
A.56
B.61
C.78
D.117?
正確答案：D
試題解析：資料(1)調整2012年資產減值損失的金額為117萬元(234×60%-234×10%);資料(2)沖減的資產減值損失為2011年金額，不是2012年度的本年數，對上述事項進行會計處理后，應調增甲公司原編制的2012年度的利潤表中的“資產減值損失”項目本年數=117+0=117(萬元)。
對上述事項進行會計處理后，應調減甲公司原編制的2012年12月31日資產負債表中的“遞延所得稅資產”項目期末金額()萬元。
A.24.75
B.36.25
C.48.75
D.55.25
正確答案：A
試題解析：資料(1)調增的遞延所得稅資產期末金額=117×25%=29.25(萬元);資料(2)調減的遞延所得稅資產期初金額=56×25%=14，本期發生遞延所得稅資產=7×25%=1.75(萬元)，調減的遞延所得稅資產期末金額=14-1.75=12.25(萬元);資料(3)影響遞延所得稅負債;資料(4)調減遞延所得稅資產期末金額為40萬元(160×25%)，應調減甲公司原編制的2012年12月31日資產負債表中的“遞延所得稅資產”項目期末金額=-29.25+(14-1.75)+40=23(萬元)。
注：估計出題人忽略了本期發生的遞延所得稅資產1.75萬元(7×25%)，導致答案為24.75萬元。
針對上述事項(2)，應調增甲公司原編制的2012年12月31日資產負債表中的“未分配利潤”項目年初余額()萬元。
A.22.8
B.25.6
C.32.6
D.37.8
正確答案：D
試題解析：針對上述事項(2)，應調增甲公司原編制的2012年12月31日資產負債表中的“未分配利潤”項目年初余額=56×(1-25%)×(1-10%)=37.8(萬元)。
對上述事項進行會計處理后，甲公司2012年度的利潤總額是()萬元。
A.6272
B.6506
C.6646
D.6826
正確答案：D
試題解析：資料(1)調減利潤總額117萬元，資料(2)調減利潤總額7萬元，資料(3)調增利潤總額=140+90=230(萬元)，資料(4)調減利潤總額=240-160=80(萬元)，則對上述事項進行會計處理后，甲公司2012年度的利潤總額=6800-117-7+230-80=6826(萬元)。
2012年度甲公司應交企業所得稅()萬元。
A.1684.1
B.1706.6
C.1720.6
D.1787.6
正確答案：A
試題解析：2012年度甲公司應交企業所得稅=[調整后利潤總額6826+234×60%+0-(140+90)]×25%=1684.1(萬元)。
附相關會計分錄：
資料(1)
借：以前年度損益調整—資產減值損失 117[234×(60%-10%)]
貸：壞賬準備 117
借：遞延所得稅資產 29.25
貸：以前年度損益調整—所得稅費用 29.25(117×25%)
資料(2)
沖減的資產減值損失為2011年金額，不是本年，2012年需要補提折舊金額=56/8=7(萬元)，沖回遞延所得稅資產=(56-7)×25%=12.25(萬元)，分錄為：
借：固定資產減值準備 56
貸：以前年度損益調整——資產減值損失 56
借：以前年度損益調整——管理費用 7
貸：累計折舊 7
借：以前年度損益調整——所得稅費用 14(56×25%)
貸：遞延所得稅資產——2012年年初 14
借：遞延所得稅資產——2012年年末 1.75
貸：以前年度損益調整——所得稅費用 1.75(7×25%)
資料(3)：
不能將出租的辦公樓的后續計量由公允價值模式變更為成本模式，需要進行差錯更正。
分錄為：
借：投資性房地產—成本 1800
投資性房地產累計折舊 180(1800÷20×2)
投資性房地產—公允價值變動 440(2240-1800)
貸：投資性房地產 1800
遞延所得稅負債 155(620×25%)
盈余公積 46.5
利潤分配—未分配利潤 418.5
借：投資性房地產累計折舊 90(1800÷20)
貸：以前年度損益調整——其他業務成本 90
借：投資性房地產—公允價值變動 140
貸：以前年度損益調整——公允價值變動損益 140(2380-2240)
借：以前年度損益調整——所得稅費用 57.5[(90+140)×25%]
貸：遞延所得稅負債 57.5
資料(4)：
借：以前年度損益調整——營業外支出 80(240-160)
預計負債 160
貸：其他應付款 240
借：應交稅費——應交所得稅 60(240×25%)
貸：遞延所得稅資產 40(160×25%)
以前年度損益調整——所得稅費用 20
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