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2015年注冊稅務師考試《稅務代理實務》全真模擬題答案
一、單項選擇題(共10題。每題1分。每題的備選項中，只有1個最符合題意)
(1) :D
選項A、B，行政復議中止;選項c給出的條件不全面，如果申請人的法人資格終止，尚未確定其權利義務承受人的，行政復議中止，如果確定了其權利義務承受人，其權利義務的承受人放棄行政復議權利的，行政復議終止;選項D，行政復議終止。(2) :B
個人及其所扶養家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施范圍之內。個人及其所扶養家屬維持生活必需的住房和用品不包括機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房。
(3) :C
選項A應通過“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)”科目核算;選項B應通過“其他應收款——應收出口退稅款(增值稅)”科目核算;選項C應當通過“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”的紅字反映;選項D應通過“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目核算。
(4) :D
外貿企業出口貨物，增值稅采取先征后退的辦法，應退稅額為外貿企業外購貨物的不含稅價格與退稅率的乘積。應退稅額=7000÷(1+17%)×60%×l3%=466.67(萬元)
(5) :B
應該將來自一個國家的所得合并一起抵免。
甲國所得按我國稅法規定應納稅額=[120÷(1-40%)+51÷(1-15%)]×25%=65(萬元);在甲國已納稅額=120÷(1-40%)×40%+51÷(1-15%)×15%=89(萬元)，不用補稅。
乙國所得按我國稅法規定應納稅額=(42.5+7.5)×25%=12.5(萬元)，應補稅額=12.5-7.5=5(萬元)
2012年該國有企業應納企業所得稅=l200×25%+5=305(萬元)
(6) :B
應納增值稅稅額=600×17%-[200-1000×(17%-l3%)]=-58(萬元)。免抵退稅額=l000×13%=l30(萬元)。應退稅額=58(萬元)，免抵稅額=l30-5872(萬元)
(7) :C
超過貸款期限的利息部分和加收的罰息不允許作為利息支出在房地產開發費用中
扣除，選項A錯誤;借款利息不能按項目分攤的，開發費用按(地價款+開發成本)×10%以內計算扣除，選項B錯誤;對于代收費用作為轉讓收入計稅的，在計算扣除項目金額時，可予以扣除，但不允許作為加計20%扣除的基數;對于代收費用未作為轉讓房地產的收入計稅的，在計算增值額時不允許扣除代收費用，選項D錯誤。
(8) :B
國家機關、個人和無固定生產經營場所的流動性農村小商販不用辦理稅務登記。選項B屬于個體經營，應當辦理稅務登記。
(9) :C
納稅人分立時未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務應當承擔連帶責任。
(10) :B
選項A錯誤，沒有說明提供納稅擔保;選項C錯誤，保證金應當是不超過l萬元;選項D錯誤，應當在經營地稅務機關申請。
二、多項選擇題(共10題。每題2分。每題的備選項中，有2個或2個以上符合題意，至少有1個錯項。錯選，本題不得分;少選，所選的每個選項得0.5分)
(1) :A,B,E
選項c屬于行政復議終止的情形;選項D應該是繼續進行行政復議。
(2) :B,C,E
選項B，屬于“工資、薪金所得”項目，但暫緩征收個人所得稅;選項C，按“個體工商戶的生產經營所得”繳納個人所得稅;選項E，個人取得的公司股票分紅收入，按“股息紅利所得”繳納個人所得稅。
(3) :A,C,E
處置房產取得的凈收益、以及取得的政府補助均屬于營業外收入，不作為銷售(營業)收入的組成部分。
(4) :A,C,D,E
任職于報社、雜志社等單位的記者、編輯等專業人員，因在本單位的報紙、雜志上發表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，應與當月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。
(5) :A,B
選項C，財產所有人將財產贈與政府、社會福利單位、學校所立的書據免征印花稅;選項D，電網與用戶之間簽訂的供用電合同不征印花稅;選項E，企業與銀行簽訂的貼息貸款合同免征印花稅。
(6) :A,B,D,E
選項C是錯誤的，正確的是：在企業吸收合并中，合并后的存續企業性質及適用稅收優惠的條件未發生改變的，可以繼續享受合并前該企業剩余期限的稅收優惠，其優惠金額按存續企業合并前一年的應納稅所得額(虧損計為零)計算。
(7) :B,D,E
主表中的“營業成本”項目，填報納稅人經營主要業務和其他業務發生的實際成本額，取數來自會計賬;選項A，企業對外出租包裝物繳納的營業稅、城建稅及教育費附加應填入“營業稅金及附加”欄內;選項C，企業用于對外捐贈的產品成本應該填入“營業外支出”欄內。
(8) :A,B,E
選項C，借用其他企業專用發票是違反規定的;選項D，發票的全部聯次應一次性復寫或打印，內容完全一致，企業的行為屬于未按規定開具發票。
(9) :A,B,C
欠繳稅款在5萬元以上的納稅人在處分其不動產或者大額資產以前，應當向稅務機關報告。欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權，稅務機關可以依法行使代位權。欠繳稅款的納稅人放棄到期債權的，稅務機關可以依法行使撤銷權。
(10) :A,C
選項B，若納稅人拒絕提供納稅擔保或無力提供納稅擔保的，經縣以上稅務局(分局)局長批準，稅務機關可以采取稅收保全措施;選項D，個人維持生活必需的住房不在稅收保全措施范圍內;選項E，書面通知納稅人開戶銀行凍結納稅人的金額相當于應納稅款的存款，20萬元遠遠大于應納稅款10萬元，所以，不符合規定。
三、筒答題(共8題，第3、8題5分，第1、2、5題6分，第6、7題7分，第4題8分)
(1) :
(1)采用雙倍余額遞減法計提折舊年折舊率=2/5×100%=40%
第1年應提的折舊額=l0000X40%=4000(元)
第2年應提的折舊額=(10000-4000)×40%=2400(元)
第3年應提的折舊額=(6000-2400)×40%=l440(元)
從第4年起改按平均年限法(直線法)計提折舊。
第4年、第5年的年折舊額=(10000-4000-2400-1440-200)/2=980(元)
現值之和=4000×0.952+2400×0.907+1440×0.863+980×0.822+980×0.783=8800.42(元)
(2)采用年數總和法計提折舊
年數總和法是將固定資產的原值減去凈殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數計算每年的折舊額，這個分數的分子代表固定資產尚可使用的年數，分母代表尚可使用年數的逐年數字總和。計算公式為：年折舊率=尚可使用年限/預計使用年限年數總和。
具體各年折舊金額計算如下表所示：
年數總和法折舊計算表金額
單位：元
現值之和=3266.67×0.952+2613.33×0.907+1960×0.863+1306.67×0.822+653.33×0.783=8757.28(元)從現值來看，采用雙倍余額遞減法來計提折舊，可以稅前扣除的折舊現值最大，能更大程度的給企業帶來稅收利益。
(2) :
(1)應納營業稅、城建稅和教育費附加=(80-50)×5%×(1+7%+3%)=1.65(萬元)
【提示】個人轉讓購置的商鋪，余額繳納營業稅。
(2)應納印花稅=80×0.05%=0.04(萬元)
(3)可扣除項目=70×80%+1.65+0.04=57.69(萬元)
增值額=80-57.69=22.31(萬元)
增值率=22.31/57.69=38.67%
應納土地增值稅=22.31×30%=6.69(萬元)
(4)應納稅所得額=(80-50-1-1.65-0.04-6.69)=20.62(萬元)
轉讓商鋪繳納個稅=20.62×20%=4.12(萬元)
(3) :
(1)收到平銷返利，應沖減增值稅進項稅額=50000+1.17×17%=7264.96(元)
(2)銷售貨物因質量問題發生退貨的，應當由購買方向其主管稅務機關填報《開具紅字
增值稅專用發票申請單》，購貨方主管稅務機關對一般納稅人填報的申請單進行審核后，出具《開具紅字增值稅專用發票通知單》。作為銷售方的A公司憑購買方提供的通知單
方可開具紅字專用發票，并沖減當月的銷項稅額30000×17%=5100(元)。
(3)購進貨物用于職工個人福利，屬于進項稅額不得抵扣的情況，應當將原抵扣的進項稅額予以轉出處理，當月進項稅額轉出=15000×17%=2550(元)。
(4)購進貨物用于對災區捐贈的，應按以下順序確定銷售額：本企業同類售價，其他納稅人同類售價，最后才是按組價計算。企業對外捐贈應確認銷項稅額=30000×17%=5100(元)。
(5)商場內獨立核算的啤酒屋利用啤酒生產設備生產的啤酒，應當征收消費稅。啤酒的消費稅額為每噸250元，并應計算繳納增值稅，增值稅銷項稅額=20000÷1.17×17%=2905.98(元)。
(6)對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯系，且商業企業向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅額，應按營業稅的適用稅目稅率征收營業稅，應納營業稅=100000×5%=5000(元)。
(4) :
(1)銷售貨物無論是否開具發票，均應當依法納稅。應計銷項稅額=50000÷1.17×17%=7264.96(元)。
(2)銷售貨物因質量問題發生退貨的，應當由購買方向其主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發票申請單》，購買方主管稅務機關對一般納稅人填報的《申請單》進行審核后，出具《開具紅字增值稅專用發票通知單》。作為銷售方的A公司憑購買方提供的通知單方可開具紅字專用發票，并沖減當月的銷項稅額30000×17%=5100(元)。
(3)購進原材料用于在建工程的，應當將原抵扣的進項稅額予以轉出處理，當月進項稅額轉出=15000×17%=2550(元)。
(4)自產貨物用于對災區捐贈的，應當視同銷售，以對外銷售的公允價值計算銷項稅額，應計銷項稅額=22000×17%=3740(元)。
(5)自產產品用于非應稅項目的應當視同銷售，按不含稅的對外市場零售價計算銷項稅額，應計銷項稅額=8500÷(1+17%)×17%=1235.04(元)。
(6)外購貨物用于職工福利的，應當做進項稅額轉出處理，應轉出的進項稅額=4000×17%=680(元)。
(5) :
(1)權利、許可證照應納稅額=3×5=15(元)
稅務登記證、衛生許可證不用繳納印花稅，營業執照副本作為正本使用的應貼花。
(2)營業賬簿中資金賬簿應納稅額=(2800+200)×0.05%×l0000=15000(元)資金賬簿的應納稅額應該按照“實收資本”和“資本公積”金額的合計數計算貼花。其他賬簿應納稅額=(20-1)×5=95(元)
(3)材料采購合同屬于購銷合同，應納稅額=(200+500+500)×0.03%×l0000=3600(元)
【提示】應稅合同在簽訂時，納稅義務即已產生，應計算應納稅額并貼花，不論合同是否兌現或是否按期兌現，均應貼花。以物易物合同應按采購和銷售兩項合同貼花。
應納印花稅合計=15+15000+95+3600=18710(元)
(6) :
(1)租賃辦公室的納稅調整為3.6萬元。投資者及其家庭發生的生活費用與企業生產經營費用混合在一起，并且難以劃分的，不允許在稅前扣除。所以，租賃辦公室兼作住房的費用不得在稅前扣除，一律視同生活費用。
(2)張某工資的納稅調整=10-0.35×12=5.8(萬元)
(3)雇員工資可以據實扣除。
(4)業務招待費扣除限額88×5‰=0.44(萬元)<6×60%=3.6(萬元)，實際可以扣除0.44萬元。
應納稅調整=6-0.44=5.56(萬元)
(5)2012年餐館應納稅所得額=88-84十3.6+5.8+5.56=18.96(萬元)
張某應納個人所得稅=18.96×35%-1.475=5.16(萬元)
(7) :
(1)企業會計年末自行根據投資比例確認投資收益，不屬于稅法規定的收入，不存在補稅的問題。
股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現。
(2)應補稅=2500×2%×25%=12.5(萬元)
符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益是免稅的，但不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。
(3)免稅的投資收益，不必補稅。
居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益，屬于稅法規定的免稅收入，即使存在稅率差，也不需要補稅。
(8) :
(1)納稅人委托加工應稅消費品，以實際收回的數量作為課稅數量。
代收代繳的消費稅=(800÷500×200+0.1×200+200×250×200×0.003÷10000)÷(1-56%)×56%+200×250×200×o.003÷10000=439.55(萬元)
(2)應納消費稅為零。
(3)卷煙批發環節適用5%的消費稅稅率應納消費稅=320×5%=l6(萬元)
(4)應納消費稅=l00×320÷80×5%=20(97元)
【提示】自2012年9月1日起，委托方將收回的應稅消費品，以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅;委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。
四、綜合分析題(本題20分)
(1) :
(1)①交款提貨方式銷售的汽車30輛，由于已經全額開具了增值稅專用發票，應該按照450萬元確認為銷售收入，企業按照430萬元為銷售收入計算有誤，因此計算的增值稅、消費稅有誤。
②銷售給特約經銷商的汽車50輛，折扣另外開具發票不能沖減銷售額，以全部銷售額作為銷售收入，因此計算的增值稅、消費稅有誤。根據稅法規定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
③銷售給本企業職工的汽車，按照成本價格計算稅金，價格明顯偏低，應該核定計稅依據，由于沒有同類銷售價格，應該采用組成計稅價格計算，企業按照成本價格50萬元確認收入有誤，所以計算出的增值稅、消費稅有誤。
④企業購進機器設備，處理正確。
⑤裝卸費、保險費用不得作為運費計算抵扣進項稅額，企業計算抵扣的進項稅額有誤。
⑥從小規模納稅人購進貨物支付的運費可以抵扣進項稅額，企業沒有計算，進項稅額的計算有誤。
⑦對于發生的原材料的損失中的運費的進項稅額計算有誤，企業將屬于運費的進項稅額按照原材料的稅率計算進項稅額轉出，計算有誤。
損失材料應轉出的進項稅額=2.79÷(1-7%)×7%+(35-2.79)×17%=5.69(萬元)
企業多轉出了進項稅額0.26萬元(5.95-5.69)。
(2)2012年12月應繳納的增值稅=450×17%+102+5×10×(1+8%)÷(1-9%)×17%-[3.4+102+20×7%+0.6+2×7%-5.69]=86.74(萬元)
應補繳增值稅=86.74-79.55=7.19(萬元)
(3)2012年12月應繳納的消費稅=450×9%+600×9%+5×10×(1+8%)÷(1-9%)×9%=99.84(萬元)
應補繳消費稅=99.84-96.12=3.72(萬元)
(4)少繳稅款合計=7.19+3.72=10.91(萬元)
該汽車制造企業2012年12月故意少申報繳納增值稅和消費稅屬于逃避繳納稅款行為。少繳納增值稅和消費稅的合計金額為10.91萬元，占應納稅額的5.85%，即10.91÷(86.74+99.84)，未構成犯罪，按照稅收征收管理法的規定，除補繳稅款、滯納金外，還應由稅務機關處以少繳稅款50%以上至5倍以下的罰款。
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