2015年注冊稅務師考試《稅務代理實務》模擬試卷（附答案）

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　　一、單項選擇題(共10題，每題1分。每題的備選項中，只有1個最符合題意)

2015年注冊稅務師考試《稅務代理實務》模擬試卷（附答案）

　　1.下列有關注冊稅務師代理范圍和注冊稅務師權利與義務的表述，正確的是( )。

　　A.經納稅人同意，注冊稅務師可以代理領購增值稅專用發票

　　B.注冊稅務師可以代理辦理開業稅務登記、變更稅務登記，但不能代理辦理注銷稅務登記

　　C.注冊稅務師執業中發現納稅人有違規行為并可能影響審核報告的公正、誠信時，沒有義務對其予以勸阻

　　D.注冊稅務師承辦業務時，必須由所在的稅務師事務所統一受理，并與被代理人簽訂《稅務代理協議書》，不得以個人名義承接業務

　　【答案】D

　　2.下列各項中，不符合《稅收征收管理法》有關規定的是( )。

　　A.采取稅收保全措施時，凍結的存款以納稅人應納稅款的數額為限

　　B.采取稅收強制執行措施時，對被執行人未繳納的滯納金必須同時執行

　　C.稅收強制執行的適用范圍不僅限于從事生產、經營的納稅人，也包括扣繳義務人和納稅擔保人

　　D.稅收保全措施的適用范圍不僅限于從事生產、經營的納稅人，也包括扣繳義務人和納稅擔保人

　　【答案】D

　　3.下列各項中，按照現行稅法規定，不承擔稅務登記義務的是( )。

　　A.依法負有代扣代繳稅款義務的單位

　　B.臨時從事生產經營活動的個體工商戶

　　C.企業在本地設立的非獨立核算的分支機構

　　D.不從事生產、經營，但依法負有納稅義務的單位

　　【答案】C

　　4.下列納稅人可以認定為貨物運輸發票自開票納稅人的是( )。

　　A.從事貨物運輸的承包人

　　B.從事鐵路運輸的承租人

　　C.從事公路貨運業務的個體工商戶

　　D.從事內河貨運業務的運輸公司

　　【答案】D

　　5.某生產企業出口貨物增值稅“免、抵、退”稅的會計核算采用按《生產企業出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報表》的申報數進行會計處理。2011年3月該企業《生產企業出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報表》有關數據為：當期免抵稅額80000元，應退稅額為10000元。則下列會計處理正確的是( )。

　　A.借：其他應收款——應收出口退稅款——增值稅 90000

　　貸：應交稅費——應交增值稅(出口退稅) 90000

　　B.借：其他應收款——應收出口退稅款——增值稅 10000

　　應交稅費——應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額) 80000

　　貸：應交稅費——應交增值稅(出口退稅) 90000

　　C.借：應交稅費——未交增值稅 10000

　　貸：應交稅費——應交增值稅(轉出多交增值稅) 10000

　　D.借：補貼收入——增值稅 10000

　　貸：應交稅費——應交增值稅(出口退稅) 10000

　　【答案】B

　　6.根據企業所得稅的有關規定，下列各項中，能作為業務招待費稅前扣除限額計提依據的是( )。

　　A.轉讓無形資產使用權的收入

　　B.因債權人原因確實無法支付的應付款項

　　C.轉讓無形資產所有權的收入

　　D.處置固定資產凈收益

　　【答案】A

　　7.某居民企業2011年發生如下業務：銷售自產產品的成本為800萬元;出租固定資產一臺，相關折舊30萬元;將成本為80萬元的自產產品對外捐贈;將成本為800萬元的自產產品對外投資。則該企業填列《企業所得稅年度納稅申報表(A類)》第2行“營業成本”的金額為( )萬元。

　　A.910 B.1080 C.1630 D.1680

　　【答案】C

　　8.中國公民張某2011年12月從中國境內其任職單位取得年終不含稅獎金48000元，當月工資、薪金所得4200元;從美國取得稿酬收入折合人民幣10000元，已在美國按當地稅法規定繳納了個人所得稅1150元人民幣。則張某2011年12月份取得的所得應繳納的個人所得稅為( )元。

　　A.9425.88 B.8398.53 C.6925 D.5237.67

　　【答案】D

　　9.甲、乙企業為房地產開發企業，丙、丁企業為非房地產開發企業，其相互之間進行的下列房地產投資，暫免征收土地增值稅的是( )。

　　A.甲企業投資給乙企業

　　B.乙企業投資給丁企業

　　C.丙企業投資給甲企業

　　D.丙企業投資給丁企業

　　【答案】D

　　10.下列對于稅務行政復議的理解正確的是( )。

　　A.對稅務所、各級稅務局的稽查局作出的具體行政行為不服的，向其所屬稅務局申請行政復議

　　B.對省、自治區、直轄市地方稅務局作出的具體行政行為不服的，應當向國家稅務總局申請行政復議

　　C.對國家稅務總局作出的具體行政行為不服的，應當直接向人民法院提起行政訴訟

　　D.對被撤銷的稅務機關在撤銷以前所作出的具體行政行為不服的，向繼續行使其職權的稅務機關申請行政復議

　　【答案】A

　　二、多項選擇題(共10題，每題2分。每題的備選項中，有2個或2個以上符合題意，至少有1個錯項。錯選，本題不得分;少選，所選的每個選項得0.5分)

　　1.增值稅納稅人年應稅銷售額超過規定標準的，除另有規定者外，應當向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。這里的“年應稅銷售額”，是指納稅人在連續不超過12個月的經營期內累計應征增值稅銷售額，具體包括( )。

　　A.納稅申報銷售額

　　B.稽查查補銷售額

　　C.納稅評估調整銷售額

　　D.免稅銷售額

　　E.銷售貨物價稅合計銷售額

　　【答案】ABCD

　　2.某工業企業發生如下經濟業務，其相應的會計處理正確的有( )。

　　A.將上月外購的生產用鋼材轉用于本企業的廠房建設：

　　借：在建工程

　　貸：主營業務收入

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　B.庫存產成品發生損失，經查實系內部人員監守自盜所為：

　　借：營業外支出

　　貸：庫存商品

　　C.將自產貨物分配給投資者，作為本期的利潤分配：

　　借：應付利潤

　　貸：庫存商品

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　D.將外購的設備配件用于長期股權投資：

　　借：長期股權投資

　　貸：主營業務收入

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　借：主營業務成本

　　貸：庫存商品

　　E.將上月已抵扣進項稅額的外購貨物用于獎勵優秀員工：

　　借：應付職工薪酬

　　貸：庫存商品

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)

　　【答案】DE

　　3.自2011年10月1日起，對增值稅一般納稅人發生真實交易且符合下列( )客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經主管稅務機關審核、逐級上報，由國家稅務總局認證、稽核對比后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續抵扣其進項稅額。

　　A.因自然災害、社會突發事件等不可抗力原因造成增值稅扣稅憑證逾期

　　B.有關司法、行政機關在辦理業務或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，導致納稅人不能正常履行申報義務

　　C.稅務機關信息系統、網絡故障，未能及時處理納稅人網上認證數據等導致增值稅扣稅憑證逾期

　　D.由于企業辦稅人員工作調動，未能辦理交接手續，導致增值稅扣稅憑證逾期

　　E.由于企業辦稅人員傷亡、突發危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續，導致增值稅扣稅憑證逾期

　　【答案】ABCE

　　4.下列關于消費稅納稅人將委托加工的應稅消費品收回后用于連續生產應稅消費品的部分賬務處理正確的有( )。

　　A. 發出原材料時：

　　借：委托加工物資

　　貸：原材料

　　B.支付加工費、增值稅：(取得增值稅專用發票)

　　借：委托加工物資

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款

　　C. 支付受托方代收代繳的消費稅：

　　借：委托加工物資

　　貸：銀行存款

　　D.支付受托方代收代繳的消費稅：

　　借：應交稅費——應交消費稅

　　貸：銀行存款

　　E.繼續加工的應稅消費品再出售計提應繳納的消費稅：

　　借：營業稅金及附加

　　貸：應交稅費——應交消費稅

　　【答案】ABDE

　　5.注冊稅務師接受某企業委托進行所得稅納稅情況審核時，從企業所得稅計算的角度考慮，發現的下列問題中，需要進行賬務調整的有( )。

　　A.將預收賬款計入了營業外收入的貸方反映

　　B.將原材料銷售收入計入了主營業務收入

　　C.將消費稅的稅款滯納金計入了銷售費用

　　D.將收回的原材料銷售款直接沖減了原材料成本

　　E.當年工資支出中，有200萬元被稅務機關認定為不合理支出

　　【答案】AD

　　6.某增值稅一般納稅人2011年1月購進作為固定資產使用的設備一臺，取得的增值稅專用發票上注明價款10萬元，增值稅款1.7萬元，已在購進當月通過認證并申報抵扣;2012年1月擬將該項設備轉用于以下兩項用途：(1)不動產在建工程項目;(2)對外部某企業進行投資。無法確定銷售額，已提折舊1萬元。對于該項設備在改變用途時的下列稅務處理正確的有( )。

　　A.業務(1)進項稅額轉出1.53萬元

　　B.業務(1)進項稅額轉出1.7萬元

　　C.業務(1)視同銷售計算銷項稅額1.53萬元

　　D.業務(2)進項稅額轉出1.53萬元

　　E.業務(2)視同銷售計算銷項稅額1.53萬元

　　【答案】AE

　　7.國家重點扶持的某高新技術企業2011年度生產經營業務收入1500萬元，轉讓技術所有權所得360萬元，國債利息收入60萬元;成本費用合計1000萬元，其中廣告費180萬元、業務宣傳費60萬元;“營業外支出”賬戶中列支被沒收財產損失20萬元，通過公益性社會團體向希望工程捐款30萬元。則該企業填列《企業所得稅年度納稅申報表(A類)》時，下列處理正確的有( )。

　　A.第12行“營業外支出”為50萬元

　　B.第14行“納稅調整增加額”35萬元

　　C.第15行“納稅調整減少額”60萬元

　　D.第27行“應納所得稅額”72.75萬元

　　E.第28行“減免所得稅額”0萬元

　　【答案】AB

　　8.注冊稅務師對企業納稅情況進行審核時，對以下業務應當按工資、薪金所得計算個人所得稅的有( )。

　　A.退休人員再就業受聘于某企業取得的月收入

　　B.年終兌現的績效獎

　　C.報社記者在本報社刊物上發稿的稿酬所得

　　D.托兒補助費

　　E.以誤餐補助名義發給職工的補助

　　【答案】ABCE

　　9.甲公司于2011年8月與乙公司簽訂了數份以貨易貨合同，以共計75萬元的鋼材換取65萬元的水泥，甲公司取得差價10萬元。購銷合同印花稅適用稅率0.3‰，下列表述正確的有( )。

　　A.甲公司8月應繳納的印花稅為225元

　　B.甲公司8月應繳納的印花稅為420元

　　C.乙公司8月應繳納的印花稅為195元

　　D.甲公司可對易貨合同采用匯總方式繳納印花稅

　　E.甲公司可對易貨合同采用匯貼方式繳納印花稅

　　【答案】BD

　　10.下列行為中，屬于稅務機關作出的征稅行為，行政復議作為行政訴訟前置程序的有( )。

　　A.某企業為2011年5月6日成立的合伙企業，稅務機關認定其為個人所得稅的納稅主體

　　B.某企業為2011年新設的從事小商品生產銷售的企業，被確認向當地的國稅機關繳納企業所得稅

　　C.某企業2011年8月由于企業資金緊張，沒有在規定的納稅申報期內申報增值稅，被稅務機關處以500元的罰款

　　D.某企業將未使用房屋出租給個人用于經營，稅務機關確定其應按12%稅率繳納房產稅

　　E.某汽車銷售企業接受稅務機關委托代收代繳車輛購置稅

　　【答案】ABDE

　　三、簡答題(共7題。第(一)、(三)、(六)、(七)題各6分，第(四)、(五)題各8分，第(二)題10分)

　　(一)

　　設立于市區的某企業2011年7月因生產經營需要處置一項不動產，該不動產系2009年3月購入，購進原價為700萬元。已計提折舊200萬元，發生清理費用2萬元，未計提減值準備。取得轉讓收入900萬元，該不動產評估價為800萬元。

　　問題：

　　計算該企業轉讓該不動產應納的營業稅、城市維護建設稅、教育費附加以及土地增值稅，并作出相應的賬務處理。(不考慮印花稅)

　　【答案】

　　(1)應納營業稅=(900-700)×5%=10(萬元)

　　(2)應納城市維護建設稅=10×7%=0.7(萬元)

　　(3)應納教育費附加=10×3%=0.3(萬元)

　　(4)應納土地增值稅：轉讓收入900萬元，扣除項目金額=800+10+0.7+0.3=811(萬元)，增值額為89萬元，增值率為10.97% ，適用稅率為30% ，應納土地增值稅=89×30%=26.7(萬元)

　　(5)賬務處理：

　　①轉入清理：

　　借：固定資產清理 5 000 000

　　累計折舊 2 000 000

　　貸：固定資產 7 000 000

　　②發生清理費用：

　　借：固定資產清理 20 000

　　貸：銀行存款等 20 000

　　③繳納相關稅費：

　　借：固定資產清理 377 000

　　貸：應交稅費——應交土地增值稅 267 000

　　應交稅費——應交營業稅 100 000

　　應交稅費——應交城市維護建設稅 7 000

　　應交稅費——應交教育費附加 3 000

　　④收到出售固定資產的價款：

　　借：銀行存款 9 000 000

　　貸：固定資產清理 9 000 000

　　⑤結轉固定資產清理科目：

　　借：固定資產清理 3 603 000

　　貸：營業外收入——處置固定資產凈收益 3 603 000

　　清理完畢，如果確認為凈損失(即出售清理收入小于清理費用和固定資產可變現價值的損失額)，如屬于自然災害等非正常原因造成的損失，應從“固定資產清理”科目的貸方轉入“營業外支出——非常損失”科目的借方;如屬正常的清理損失，應從“固定資產清理”科目的貸方轉入“營業外支出——處置固定資產凈損失”科目的借方：

　　借：營業外支出——非常損失

　　營業外支出——處置固定資產凈損失

　　貸：固定資產清理

　　(二)

　　甲公司為增值稅一般納稅人，除農產品外，其余商品適用的增值稅稅率為17%。商品銷售價格除特別注明外均為不含稅價格，在銷售實現時結轉成本。2011年2月，甲公司銷售業務情況如下：

　　(1)2月1日，收到A公司來函，要求對2011年1月15日所購商品在價格上給予10%的折讓(甲公司在該批商品售出時確認銷售收入200萬元，已開具發票未收款)。經查核，該批商品外觀存在質量問題。甲公司同意了A公司提出的折讓要求。

　　當日收到A公司交來的稅務機關開具的《開具紅字增值稅專用發票通知單》，并開具了紅字增值稅專用發票。

　　(2)2月6日與B公司簽訂預收貨款銷售合同，銷售商品一批，銷售價格為100萬元。合同約定，B公司應當于2月6日支付預付款50萬元;甲公司應于2月6日按全額開具給B公司增值稅專用發票，貨物應于3月20日發出。2月6日甲公司按合同規定開具了發票注明：價款100萬元，增值稅稅款17萬元，并將預收款存入銀行。該批商品的實際成本80萬元。

　　(3)2月15日，向C公司銷售商品一批，增值稅專用發票注明銷售價格300萬元，增值稅額51萬元。提貨單和增值稅專用發票已交C公司，2月16日收到C公司的貨款并存入銀行。該批商品的實際成本為225萬元。

　　(4)2月份直接銷售商品給消費者個人，收取含稅價款58.5萬元，貨款存入銀行。商品的實際成本為35萬元。

　　(5)2月16日從D公司購入不需要安裝的生產用設備一臺，取得增值稅專用發票注明價款50萬元，增值稅8.5萬元。運輸公司開具的運費發票注明運費5萬元，裝卸費1萬元。

　　(6)2月18日從F公司購進商品，合同規定，不含稅銷售額200萬元，取得F公司開具的增值稅專用發票;貨物由G公司負責運輸，運費由甲公司負擔，G公司收取運輸費用10萬元，裝卸費2萬元，開具運費發票。貨物已驗收入庫，運費通過銀行付訖，貨款尚未支付。

　　(7)2月20日從農場購進免稅農產品，收購憑證上注明支付貨款20萬元。將收購農產品的50% 用于職工福利發放，50% 捐贈給某受災企業，假設成本利潤率為10% 。(當期本企業無同類免稅農產品銷售價格)

　　(8)其他資料：當月期初增值稅留抵稅額為30萬元。

　　問題：

　　(1)根據上述資料，編制甲公司2月份發生的經濟業務的會計分錄。

　　(2)分別計算甲公司2月份應繳納增值稅的銷項稅額、進項稅額和應繳增值稅額。

　　【答案】

　　(1)會計分錄

　　①借：應收賬款 234 000(紅字)

　　貸：主營業務收入 200 000(紅字)

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 34 000(紅字)

　　②借：銀行存款 500 000

　　貸：預收賬款 330 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 170 000

　　③借：銀行存款 3 510 000

　　貸：主營業務收入 3 000 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 510 000

　　借：主營業務成本 2 250 000

　　貸：庫存商品 2 250 000

　　④借：銀行存款 585 000

　　貸：主營業務收入 500 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 85 000

　　借：主營業務成本 350 000

　　貸：庫存商品 350 000

　　⑤借：固定資產 556 500

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 88 500(8.5+5×7% =8.85萬元)

　　貸：銀行存款 645 000

　　⑥借：庫存商品 2 113 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 347 000 (200×17% +10×7% =34.7萬元)

　　貸：應付賬款 2 340 000

　　銀行存款 120 000

　　⑦第7筆業務進項稅額=20×50%×13%=1.3(萬元)(對外捐贈部分)

　　第7筆業務銷項稅額=10×(1-13%)×(1+10%)×13% =1.24(萬元)(對外捐贈部分)

　　借：庫存商品 187 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 13 000

　　貸：銀行存款 200 000

　　借：營業外支出 99 441

　　應付職工薪酬 100 000

　　貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 12 441

　　庫存商品 187 000

　　(2)當月增值稅銷項稅額=17+51+8.5+1.24-3.4=74.34(萬元)

　　當月增值稅進項稅額=8.85+34.7+1.3=44.85(萬元)

　　應當繳納增值稅=74.34-44.85-30=-0.51(萬元)

　　當月無需繳納增值稅，期末留抵稅額為5100元。由于當期沒有預繳增值稅，故月末無需作賬務處理。

　　(三)

　　某公司是有出口經營權的生產企業，2011年5月外銷收入100萬美元，內銷收入200萬元人民幣，當月取得可以抵扣發票10張，進項稅額合計70萬元。當月另購進免稅原材料200萬元，用于外銷產品的生產。(假設：美元的外匯牌價1：6.52，增值稅稅率均為17%，退稅率13%，上期留抵稅額為10萬元)。

　　問題：

　　計算該企業當月應納(或應退)的增值稅額，并作出相應的會計分錄。

　　【答案】

　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=200×(17%-13%)=8(萬元)

　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額=100×6.52×(17%-13%)-8=18.08(萬元)

　　當期應納稅額=200×17% -(70-18.08)-10=-27.92(萬元)

　　免抵退稅額=100×6.52×13%-200×13%=58.76(萬元)

　　當期的應退稅額=27.92(萬元)

　　當期的免抵稅額=58.76-27.92=30.84(萬元)

　　會計分錄：

　　借：主營業務成本 180 800

　　貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出) 180 800

　　借：其他應收款——應收出口退稅款(增值稅) 279 200

　　應交稅費——應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額) 308 400

　　貸：應交稅費——應交增值稅(出口退稅) 587 600

　　(四)

　　中國公民張某就職于國內A上市公司，2011年收入情況如下：

　　(1)1月1日起將其位于市區的一套公寓住房按市價出租，每月收取租金10000元。1月因衛生間漏水發生修繕費用1200元，已取得合法有效的支出憑證。

　　(2)2月取得國內B上市公司分配的紅利(稅前)18000元。

　　(3)4月赴國外進行技術交流期間，在甲國演講取得收入折合人民幣12000元，在乙國取得專利轉讓所得折合人民幣60000元，分別按照收入來源國的稅法規定繳納了個人所得稅折合人民幣1800元和12000元。

　　(4)5月在業余時間為C企業開發了一項技術，取得收入40000元，通過民政部門向遭受嚴重自然災害地區捐贈10000元;同時通過有關政府部門向某地農村義務教育捐款8000元，均取得了相關捐贈證明。

　　(5)6月轉讓國內D上市公司股票，取得15000元，同月轉讓在香港證券交易所上市的某境外上市公司股票，取得轉讓凈所得折合人民幣180000元，在境外未繳納稅款。

　　(6)9月份為E公司安裝設備提供技術幫助，合同規定，E公司支付張某報酬32000元，與報酬相關的個人所得稅由E公司負擔。

　　(7)9月開始被A上市公司派遣到所屬的某外商投資企業工作，三個月合同期內作為該外商投資企業雇員，每月從該外商投資企業取得薪金18000元，同時每月取得派遣公司發給的工資6200元。

　　(8)12月取得全年一次性獎金57600元，張某當月的工資為6500元。

　　問題：

　　(1)計算張某1～2月出租房屋應繳納的相關稅款。

　　(2)計算張某2月取得的紅利應繳納的個人所得稅。

　　(3)計算張某4月從國外取得收入應在國內補繳的個人所得稅。

　　(4)計算C企業5月支付張某技術開發費應代扣代繳的個人所得稅。

　　(5)計算張某6月轉讓境內和境外上市公司股票應繳納的個人所得稅。

　　(6)計算9月E公司為張某勞務報酬項目代付的個人所得稅。

　　(7)計算張某9月從外資企業取得收入時應由外資企業扣繳的個人所得稅和從派遣單位取得工資收入時應由派遣單位扣繳的個人所得稅。

　　(8)計算張某12月工資和全年一次性獎金應繳納的個人所得稅。

　　稅率表(2011年9月1日之前工資、薪金所得適用)

級數	全月應納稅所得額		稅率（% ）	速算扣除數
級數	含稅級距	不含稅級距	稅率（% ）	速算扣除數
1	不超過500元的	不超過475元的	5	0
2	超過500元至2000元的部分	超過475元至1825元的部分	10	25
3	超過2000元至5000元的部分	超過1825元至4375元的部分	15	125
4	超過5000元至20000元的部分	超過4375元至16375元的部分	20	375
5	超過20000元至40000元的部分	超過16375元至31375元的部分	25	1375
6	超過40000元至60000元的部分	超過31375元至45375元的部分	30	3375
7	超過60000元至80000元的部分	超過45375元至58375元的部分	35	6375
8	超過80000元至100000元的部分	超過58375元至70375元的部分	40	10375
9	超過100000元的部分	超過70375元的部分	45	15375

級數	全月應納稅所得額		稅率（% ）	速算扣除數
級數	含稅級距	不含稅級距	稅率（% ）	速算扣除數
1	不超過1500元的	不超過1455元的	3	0
2	超過1500元至4500元的部分	超過1455元至4155元的部分	10	105
3	超過4500元至9000元的部分	超過4155元至7755元的部分	20	555
4	超過9000元至35000元的部分	超過7755元至27255元的部分	25	1005
5	超過35000元至55000元的部分	超過27255元至41255元的部分	30	2755
6	超過55000元至80000元的部分	超過41255元至57505元的部分	35	5505
7	超過80000元的部分	超過57505元的部分	45	13505

勞務報酬所得適用稅率表

級數	每次應納稅所得額	稅率（% ）	速算扣除數（元）
1	不超過20000元的部分	20	0
2	超過20000～50000元的部分	30	2000
3	超過50000元的部分	40	7000

不含稅勞務報酬收入適用稅率表

級數	不含稅勞務報酬收入額	稅率（% ）	速算扣除數（元）
1	不超過3360元的部分	0	0
2	超過3360～21000元的部分	20	0
3	超過21000～49500元的部分	30	2000
4	超過49500元的部分	40	7000

　　【答案】

　　(1)財產租賃所得應繳納的相關稅款：

　　1～2月租金收入應納營業稅=10000×3%×50%×2=300(元)

　　1～2月租金收入應納城建稅=300×7%=21(元)

　　1～2月租金收入應納教育費附加=300×3%=9(元)

　　1～2月租金收入應納房產稅=10000×4%×2=800(元)

　　1～2月租金收入應納個人所得稅=[10000-10000×3%×50%×(1+7% +3%)-10000×4%-800]×(1-20%)×10% +[10000-10000×3%×50%×(1+7% +3%)-10000×4%-400]×(1-20%)×10% =690.8+722.8=1413.6(元)

　　(2)股息、紅利應納個人所得稅=18000×50%×20%=1800(元)

　　(3)甲國已納稅款扣除限額=12000×(1-20%)×20%=1920(元)，應補繳個人所得稅1920-1800=120(元)

　　乙國已納稅款扣除限額=60000×(1-20%)×20%=9600(元)，因在國外已經繳納12000元，故不需要補繳個人所得稅，其差額2400元結轉以后5年補扣。

　　(4)向遭受嚴重自然災害地區捐贈的扣除限額=40000×(1-20%)×30%=9600(元)，實際捐贈額10000元超過扣除限額，稅前可扣除9600元。C企業應代扣代繳的個人所得稅=[40000×(1-20%)-9600-8000]×20%=2880(元)

　　(5)轉讓境外股票應納個人所得稅=180000×20%=36000(元)

　　(6)E公司為張某勞務報酬所得項目代付個人所得稅=(32000-2000)×(1-20%)÷[1-30%×(1-20%)]×30%-2000=7473.68(元)

　　(7)雇傭單位應扣繳個人所得稅=(18000-3500)×25%-1005=2620(元)

　　派遣單位應扣繳個人所得稅=6200×20%-555=685(元)

　　(8)工資應納個人所得稅=(6500-3500)×10%-105=195(元)

　　以全年一次性獎金收入57600元除以12的商4800確定適用稅率為20%，速算扣除數555。

　　張某全年一次性獎金應納個人所得稅=57600×20%-555=10965(元)。

　　(五)

　　張某投資開辦了甲、乙兩個企業，均為個人獨資性質，均建賬建制，賬冊齊全，個人所得稅實行查賬征收方式。2011年度甲企業應納稅所得額為5萬元，乙企業有關經營情況如下：

　　(1)取得商品銷售收入180萬元，其他業務收入20萬元。

　　(2)全年實際發生營業成本140萬元。

　　(3)繳納增值稅41萬元，營業稅金及附加4.1萬元。

　　(4)發生管理費用56萬元，其中列支業務招待費10萬元、繳納個體工商協會會員費0.5萬元。

　　(5)當年向某單位借入資金10萬元，支付全年利息費用1萬元，同期、同類銀行貸款年利率為4.8%。

　　(6)全年已計入成本費用的雇員實發工資24萬元、撥繳工會經費0.6萬元、發生職工福利費3.72萬元、發生職工教育經費0.84萬元。投資者個人每月領取工資5000元，全年共開支工資6萬元，已計入管理費用。

　　(7)年終，一輛小貨車在運輸途中發生車禍被損壞，扣除已提折舊費，損失為4.5萬元，年底取得保險公司賠償款2.5萬元。

　　(8)以乙企業名義對外投資，年底分得投資收益3萬元。

　　(9)通過當地民政部門對貧困山區捐贈現金5萬元。

　　張某自行計算2011年度乙企業應繳納的個人所得稅如下：

　　應納稅所得額=180+20-140-4.1-56-1-4.5+3-5=-7.6(萬元)

　　甲企業當年應納稅所得為5萬元，合并后仍虧損2.6萬元，不需要繳納個人所得稅。

　　問題：

　　(1)判斷張某自行計算的個人所得稅是否正確?如不正確，說明理由并列出計算過程。

　　(2)計算乙企業經營所得應繳納的個人所得稅。

　　(3)計算張某2011年應繳納的個人所得稅。

　　個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得適用稅率表

級數	全年應納稅所得額	稅率（％）	速算扣除數（元）
1	不超過5000元的	5	0
2	超過5000元至10000元的部分	10	250
3	超過10000元至30000元的部分	20	1250
4	超過30000元至50000元的部分	30	4250
5	超過50000元的部分	35	6750

個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得適用稅率表(2011年9月1日起)

級數	全年應納稅所得額	稅率（％）	速算扣除數（元）
1	不超過15000元的	5	0
2	超過15000元至30000元的部分	10	750
3	超過30000元至60000元的部分	20	3750
4	超過60000元至100000元的部分	30	9750
5	超過100000元的部分	35	14750

　　【答案】

　　(1)張某自行計算的應納個人所得稅不正確。

　　2011年經營所得應納個人所得稅總額：

　　①應稅收入=180+20=200(萬元)

　　②稅前可扣除的營業成本140萬元;營業稅金及附加4.1萬元。

　　③稅前扣除的管理費用：

　　業務招待費稅前扣除限額=200×5‰=1(萬元)

　　實際發生額的60%為6萬元(10×60%)，稅前只能扣除1萬元

　　④向非金融機構的借款利息費用，不超過按同期銀行貸款利率計算的部分，準予扣除，超過部分不得扣除

　　利息費用扣除限額=10×4.8%=0.48(萬元)

　　實際發生額1萬元，超過扣除限額，稅前只能扣除0.48萬元。

　　⑤企業向其從業人員實際支付的合理的工資、薪金支出24萬元，允許在稅前扣除。已計入成本費用，無需調整。

　　工會經費應調增應納稅所得額=0.6-24×2%=0.12(萬元)

　　職工福利費應調增應納稅所得額=3.72-24×14%=0.36(萬元)

　　職工教育經費應調增應納稅所得額=0.84-24×2.5%=0.24(萬元)

　　三項經費共應調增的應納稅所得額=0.12+0.36+0.24=0.72(萬元)

　　⑥投資者本人的工資費用6萬元不能稅前扣除，但可以扣除生計費用，全年扣除額=0.2×8+0.35×4=3(萬元)

　　⑦小貨車發生損失有賠償的部分不能扣除，稅前扣除凈損失額=4.5-2.5=2(萬元)

　　⑧乙企業對外投資分回的股息3萬元，應按“利息、股息、紅利所得”項目單獨計算繳納個人所得稅，不并入生產經營所得。

　　⑨扣除捐贈前企業經營所得的應納稅所得額=180+20-140-4.1-56+(10-1)-0.48+0.72+6-3-2=10.14(萬元)

　　公益性捐贈扣除限額=10.14×30%=3.04(萬元)，實際捐贈金額5萬元，超過扣除限額，稅前可扣除捐贈3.04萬元。

　　扣除捐贈后乙企業經營所得的應納稅所得額=10.14-3.04=7.1(萬元)

　　⑩甲、乙兩個獨資企業全年經營所得應納稅額=[(7.1+5)×35%-0.675)]×8/12+[(7.1+5)×35%-1.475)×4/12]=3.29(萬元)

　　(2)乙企業2011年度經營所得應繳納個人所得稅=3.29×7.1÷(7.1+5)=1.93(萬元)

　　(3)張某2011年應繳納的個人所得稅：

　　①甲、乙兩個獨資企業全年生產經營所得應繳納個人所得稅3.29萬元

　　②分回投資收益應納個人所得稅=3×20%=0.6(萬元)

　　③2011年應繳納個人所得稅=3.29+0.6=3.89(萬元)。

　　(六)

　　某國有企業(非房地產開發企業)2011年5月1日簽訂房屋轉讓合同，當日開具售房發票轉讓一幢前期購置的辦公樓。該辦公樓購置時取得2009年10月1日開具的購房發票上注明價款2200萬元，契稅完稅憑證上注明已繳納契稅66萬元。該辦公樓沒有評估價格。轉讓時取得轉讓收入3000萬元，已按規定繳納了轉讓環節的有關稅金(城建稅稅率7%，教育費附加征收率3%，印花稅稅率0.5‰)。

　　問題：計算該企業轉讓該辦公樓應繳納的土地增值稅。

　　【答案】

　　(1)確定轉讓房地產的收入為3000萬元

　　(2)確定轉讓房地產的扣除項目金額：

　　①與轉讓房地產有關的稅金=(3000-2200)×5%×(1+7%+3%)+66+3000×0.5‰=111.5(萬元)

　　【提示】轉讓購置的房產應按轉讓價扣除購置原價后的余額計征營業稅。

　　②轉讓舊房準予扣除項目的加計=2200×(1+5%×2)=2420(萬元)

　　【提示】按發票所載金額并從購買年度起至轉讓年度止每年加計5%計算扣除。計算扣除項目時“每年”按購房發票所載日期(2009年10月1日)起至售房發票開具之日(2011年5月1日)止，每滿12個月計1年(2009.10.1～2010.9.30);超過1年，未滿12個月但超過6個月的，可以視同為1年(2010.10.1～2011.5.1，共7個月，超過6個月，視為1年)，因此，本題按2年計算扣除。

　　③扣除項目金額合計=111.5+2420=2531.5(萬元)

　　(3)轉讓房地產的增值額=3000-2531.5=468.5(萬元)

　　(4)增值額與扣除項目金額的比率=468.5÷2531.5×100%≈18.51%

　　因此，土地增值稅適用稅率為30%，速算扣除系數為0。

　　(5)應納土地增值稅=468.5×30%=140.55(萬元)

　　(七)

　　甲商貿有限公司近日被舉報有偷稅嫌疑，某縣稅務機關于2011年3月1日對此展開稅務稽查，經查實企業以收入不入賬方式少計收入，少繳稅款50000元。稅務機關認為企業有偷稅行為，于2011年3月20日，作出補交稅款和滯納金，處以100000元罰款的處罰決定。

　　問題：甲公司就上述事項咨詢注冊稅務師，請分別回答以下問題，并簡要說明理由：

　　(1)按照《征管法》的相關規定，偷稅行為的定性是否準確?處罰是否正確?

　　(2)企業能否提出行政復議?提出復議前，企業還要做哪些準備工作?

　　(3)如果能提出行政復議，能否委托注冊稅務師代理上述行政復議行為?

　　【答案】

　　(1)稅務處罰定性準確。納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。企業采用少列收入的方式，構成偷稅行為。

　　給予2倍的罰款正確。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款;構成犯罪的，依法追究刑事責任。

　　(2)稅務機關作出的具體行政行為，企業可以提出稅務行政復議。甲公司可提起稅務行政復議。申請人按規定申請行政復議的，必須先依照稅務機關根據法律、行政法規確定的稅額、期限繳納或者解繳稅款及滯納金，然后可以在收到稅務機關填發的繳款憑證之日起60日內提出行政復議申請。所以甲公司在先繳納稅款及滯納金，或提供相應擔保之后，得到稅務機關確認之后，才能提出稅務行政復議。

　　(3)可以接受委托。注冊稅務師可以接受納稅人、扣繳義務人的委托從事規定范圍內的　四、綜合分析題(本題20分)

　　設立于某經濟特區的某中外合資汽車生產企業為增值稅一般納稅人，2008年以前適用的企業所得稅稅率為15%，從2008年起適用低稅率優惠過渡政策，且該企業自2007年開始享受“兩免三減半”稅收優惠政策，2011年度自行核算的相關數據為：全年取得產品銷售收入總額68000萬元，應扣除的產品銷售成本45800萬元，應扣除的營業稅金及附加9250萬元，應扣除的銷售費用3600萬元、管理費用2900萬元、財務費用870萬元。另外，取得營業外收入320萬元以及直接投資境內其他居民企業分回的股息收入550萬元，發生營業外支出1050萬元，全年實現會計利潤5400萬元，應繳納企業所得稅1350萬元。

　　2012年1月經聘請的注冊稅務師對其2011年度的經營情況進行審核后，發現以下問題：

　　(1)12月20日收到代銷公司代銷5輛小汽車的代銷清單及貨款163.8萬元(小汽車每輛成本價20萬元，與代銷公司不含稅結算價28萬元)。該企業會計處理為：

　　借：銀行存款——代銷汽車款 1638000

　　貸：預收賬款——代銷汽車款 1638000

　　(2)管理費用中含有業務招待費280萬元、新技術研究開發費用120萬元。

　　(3)營業外支出中含該企業通過省教育廳向某山區中小學捐款800萬元。

　　(4)成本費用中含2011年度實際發生的工資費用3000萬元、職工福利費480萬元、工會經費90萬元、職工教育經費70萬元。

　　(5)7月10日購入一臺符合有關目錄要求的安全生產專用設備，支付金額200萬元、增值稅34萬元，當月投入使用，當年已經按會計準則規定計提了折舊費用11.7萬元。

　　其他相關資料：該企業生產的小汽車適用消費稅稅率為9%、城市維護建設稅稅率為7%、教育費附加征收率為3%;12月末“應交稅費—應交增值稅”賬戶借方無余額;購買專用設備支付的增值稅34萬元，未取得增值稅專用發票：假定購入并投入使用的安全生產專用設備稅法規定的使用期限為10年，不考慮殘值;該企業2010年尚有未彌補的虧損30萬元。

　　問題：

　　(1)填列企業所得稅年度納稅申報表附表三《納稅調整項目明細表》中相應項目的金額(帶*號欄目無需填列)。

　　(2)針對附表三《納稅調整項目明細表》中相應項目需作納稅調整增加的情況，逐一說明調整增加的理由，要求列出計算過程。

　　(3)填列《企業所得稅年度納稅申報表(A類)》中相應項目的金額，要求列出計算過程。

　　【答案】

　　企業所得稅年度納稅申報表附表三

　　納稅調整項目明細表

填報時間：2012年1月28日金額單位：元(列至角分)

	行次	項目	賬載金額	稅收金額	調增金額	調減金額
			1	2	3	4
	1	一、收入類調整項目	*	*		5,500,000
	2	1.視同銷售收入（填寫附表一）	*	*		*
#	3	2.接受捐贈收入	*			*
	4	3.不符合稅收規定的銷售折扣和折讓				*
*	5	4.未按權責發生制原則確認的收入
*	6	5.按權益法核算長期股權投資對初始投資成本調整確認收益	*	*	*
	7	6.按權益法核算的長期股權投資持有期間的投資損益	*	*
*	8	7.特殊重組
*	9	8.一般重組
*	10	9.公允價值變動凈收益（填寫附表七）	*	*
	11	10.確認為遞延收益的政府補助
	12	11.境外應稅所得（填寫附表六）	*	*	*
	13	12.不允許扣除的境外投資損失	*	*		*
	14	13.不征稅收入（填附表一[3]）	*	*	*
	15	14.免稅收入（填附表五）	*	*	*	5,500,000
	16	15.減計收入（填附表五）	*	*	*
	17	16.減、免稅項目所得（填附表五）	*	*	*
	18	17.抵扣應納稅所得額（填附表五）	*	*	*
	19	18.其他
	20	二、扣除類調整項目	*	*	3,511,500	600,000
	21	1.視同銷售成本（填寫附表二）	*	*	*
	22	2.工資薪金支出
	23	3.職工福利費支出	4,800,000	4,200,000	600,000
	24	4.職工教育經費支出
	25	5.工會經費支出	900,000	600,000	300,000
	26	6.業務招待費支出	2,800,000	1,680,000	1,120,000	*
	27	7.廣告費和業務宣傳費支出（填寫附表八）	*	*
	28	8.捐贈支出	8,000,000	6,508,500	1,491,500	*
	29	9.利息支出
	30	10.住房公積金				*
	31	11.罰金、罰款和被沒收財物的損失		*		*
	32	12.稅收滯納金		*		*
	33	13.贊助支出		*		*
	34	14.各類基本社會保障性繳款
	35	15.補充養老保險、補充醫療保險
	36	16.與未實現融資收益相關在當期確認的財務費用
	37	17.與取得收入無關的支出		*		*
	38	18.不征稅收入用于支出所形成的費用		*		*

39	19.加計扣除（填附表五）	*	*	*	600,000
40	20.其他
41	三、資產類調整項目	*	*	19,500
42	1.財產損失
43	2.固定資產折舊（填寫附表九）	117,000	97,500	19,500
44	3.生產性生物資產折舊（填寫附表九）	*	*
45	4.長期待攤費用的攤銷（填寫附表九）	*	*
46	5.無形資產攤銷（填寫附表九）	*	*
47	6.投資轉讓、處置所得（填寫附表十一）	*	*
48	7.油氣勘探投資（填寫附表九）
49	8.油氣開發投資（填寫附表九）
50	9.其他
51	四、準備金調整項目（填寫附表十）	*	*
52	五、房地產企業預售收入計算的預計利潤	*	*
53	六、特別納稅調整應稅所得	*	*		*
54	七、其他	*	*
55	合　　計	*	*	3,531,000	6,100,000

　　計算過程：

　　第15行：免稅收入=550(萬元)

　　第20行：扣除類項目納稅調增金額=60+30+112+149.15=351.15(萬元);納稅調減金額=60(萬元)

　　第23行：福利費開支限額=3000×14%=420(萬元)，納稅調增金額=480-420=60(萬元)

　　第25行：工會經費開支限額=3000×2%=60(萬元)，納稅調增金額=90-60=30(萬元)

　　第26行：業務招待費發生額的60%=280×60%=168(萬元)<68140×5‰=340.7(萬元)，納稅調增金額=280-168=112(萬元)

　　第28行：公益性捐贈限額=[5400會計利潤+28×5-20×5-(28×5×17%+28×5×9%)×(7%+3%)-28×5×9%]×12%=5423.76×12%=650.85(萬元)，納稅調增金額=800-650.85=149.15(萬元)

　　第39行：加計扣除=120新技術研究開發費用×50%=60(萬元)

　　第43行：折舊限額=[(200+34)÷10]÷12×5=9.75(萬元)，折舊的納稅調增金額=11.7-9.75=1.95(萬元)

　　中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表(A類)

　　稅款所屬期間：2011年1月1日至2011年12月31日

　　納稅人名稱:××汽車制造有限公司

　　納稅人識別號: □□□□□□□□□□□□□□□ 金額單位：元(列至角分)

類別	行次	項目			金額
利潤總額計算	1	一、營業收入（填附表一）			681,400,000
	2	減：營業成本（填附表二）			459,000,000
	3	營業稅金及附加			92,662,400
	4	銷售費用（填附表二）			36,000,000
	5	管理費用（填附表二）			29,000,000
	6	財務費用（填附表二）			8,700,000
	7	資產減值損失
	8	加：公允價值變動收益
	9	投資收益			5,500,000
	10	二、營業利潤			6,153,7600
	11	加：營業外收入（填附表一）			3,200,000
	12	減：營業外支出（填附表二）			10,500,000
	13	三、利潤總額（10＋11－12）			54,237,600
應納稅所得額計算	14	加：納稅調整增加額（填附表三）			3,531,000
	15	減：納稅調整減少額（填附表三）			6,100,000
	16	其中：不征稅收入
	17	免稅收入			5,500,000
	18	減計收入
	19	減、免稅項目所得
	20	加計扣除			600,000
	21	抵扣應納稅所得額
	22	加：境外應稅所得彌補境內虧損
	23	納稅調整后所得（13＋14－15＋22）			51,668,600
	24	減：彌補以前年度虧損（填附表四）			300,000
	25	應納稅所得額（23－24）			51,368,600
應納稅額計算	26	稅率（25％）			25％
	27	應納所得稅額（25×26）			12,842,150
	28	減：減免所得稅額（填附表五）			6,677,918
	29	減：抵免所得稅額（填附表五）			234,000
	30	實際應納稅額（27－28－29）			5,930,232
	31	加：境外所得應納所得稅額（填附表六）
	32	減：境外所得抵免所得稅額（填附表六）
	33	境內外實際應納所得稅額（30＋31－32）			5,930,232
	34	減:本年累計實際已預繳的所得稅額
	35	其中:匯總納稅的總機構分攤預繳的稅額
	36	匯總納稅的總機構財政調庫預繳的稅額
	37	匯總納稅的總機構所屬分支機構分攤的預繳稅額
	38	合并納稅（母子體制）成員企業就地預繳比例
	39	合并納稅企業就地預繳的所得稅額
	40	本年應補（退）的所得稅額（33－34）
附列資料	41	以前年度多繳的所得稅額在本年抵減額
	42	以前年度應繳未繳在本年入庫所得稅額
納稅人公章：　　經辦人：　申報日期：年月日			代理申報中介機構公章：經辦人及執業證件號碼：代理申報日期：年月日	主管稅務機關受理專用章: 受理人: 受理日期：年月日