2017年注冊會計師考試《會計》備考試題
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1.多選題
下列關于反向購買的表述中，不正確的有( )。
A、反向購買是同一控制下企業合并
B、企業實現反向購買后，應該將法律上子公司的資產、負債按照公允價值納入合并報表
C、企業實現反向購買后對外提供比較合并財務報表的，其比較前期合并財務報表中的基本每股收益與法律上母公司個別報表的基本每股收益相同
D、企業實現反向購買后，不會產生新的資產或負債
【正確答案】ABCD
【答案解析】本題考查知識點：反向購買的處理;
選項A，反向購買屬于非同一控制下企業合并;選項B，企業實現反向購買后，應將法律上子公司的資產、負債按照原賬面價值確認和計量;選項C，企業實現反向購買后對外提供比較合并財務報表的，其比較前期合并財務報表中的基本每股收益，應以法律上子公司在每一比較報表期間歸屬于普通股股東的凈損益除以在反向購買中法律上母公司向法律上子公司股東發行的普通股股數計算確定;選項D，企業實現反向購買后，會產生新的資產或負債。
2.多選題
合并財務報表的編制除在遵循財務報表編制的一般原則和要求外，還應當遵循的原則和要求包括( )。
A、以個別財務報表為基礎編制
B、一體性原則
C、重要性原則
D、統一母子公司的會計政策
【正確答案】ABC
【答案解析】本題考查知識點：合并財務報表的編制原則。
選項D，屬于合并財務報表編制的前期準備事項。
合并財務報表的編制除在遵循財務報表編制的一般原則和要求外，還應當遵循以下原則和要求：
(1)以個別財務報表為基礎編制。
(2)一體性原則。在編制合并財務報表時，對于母公司與子公司、子公司相互之間發生的經濟業務，應當視同同一會計主體內部業務處理，視同同一會計主體之下的不同核算單位的內部業務。
(3)重要性原則。母公司與子公司、子公司相互之間發生的經濟業務，對整個企業集團財務狀況和經營成果影響不大時，為簡化合并手續應根據重要性原則進行取舍，可以不編制抵銷分錄而直接編制合并財務報表。
3.單選題
甲公司系乙公司的母公司，2012年甲公司出售一批存貨給乙公司，成本為350萬元，售價為400萬元，乙公司取得后作為存貨核算，當年乙公司出售了40%，期末的可變現凈值為215萬元，乙公司對此確認了跌價準備，甲公司合并報表中調整抵消分錄對這批存貨的存貨跌價準備的影響是( )。
A、-25萬元
B、25萬元
C、5萬元
D、-5萬元
【正確答案】A
【答案解析】本題考查知識點：存貨跌價準備的合并處理;
期末，子公司個別報表中存貨的成本=300×60%=240(萬元)，可變現凈值為215萬元，個別報表中計提了25萬元的資產減值損失;合并報表中，存貨的成本=350×60%=210(萬元)，可變現凈值為215萬元，從集團的角度看，合并報表中是沒有發生減值的;所以，需要將子公司個別報表中計提的25萬元的資產減值損失沖掉。因此，要沖回存貨跌價準備25萬元。相關分錄為：
借：營業收入 400
貸：營業成本 400
借：營業成本 30
貸：存貨 30
借：存貨——存貨跌價準備 25
貸：資產減值損失 25
4.單選題
2014年甲公司向乙公司出售一批存貨，其成本為300萬元，售價為500萬元，當年乙公司對外出售了50%，期末該存貨的可變現凈值為100萬元。甲公司是乙公司的母公司。假設不考慮所得稅因素的影響。甲公司合并報表中對該項業務的調整抵消對合并損益的影響是( )。
A、0
B、100萬元
C、-100萬元
D、50萬元
【正確答案】A
【答案解析】本題考查知識點：內部商品交易的抵銷處理;
從個別報表的角度考慮，剩余存貨的成本=500×50%=250(萬元)，可變現凈值=100(萬元)，所以，應計提的存貨跌價準備的金額=250-100=150(萬元)。
從合并報表的角度考慮，剩余存貨的成本=300×50%=150(萬元)，可變現凈值=100(萬元)，所以，合并角度應計提的存貨跌價準備的金額=150-100=50(萬元)。
從合并報表角度考慮，只承認50萬元的存貨跌價準備，所以需要將個別報表中確認的150萬元的存貨跌價準備的金額轉回100萬元。合并報表抵消分錄為：
借：營業收入 500
貸：營業成本 400
存貨 100
借：存貨——存貨跌價準備 100
貸：資產減值損失 100
因此，編制調整抵消分錄對合并損益的影響=-500+400+100=0。
5.單選題
甲公司壞賬準備計提比例為應收賬款余額的6%。上年末甲公司對其子公司的應收賬款的余額為8 000萬元，本年末對其子公司的應收賬款的余額為12 000萬元。不考慮所得稅等因素，甲公司因該內部債權債務的抵消對本年合并營業利潤的影響為( )。
A、360萬元
B、120萬元
C、100萬元
D、240萬元
【正確答案】D
【答案解析】本題考查知識點：內部債權債務的抵銷處理;
本年甲公司對子公司的應收賬款余額增加4 000萬元(12 000-8 000)，甲公司在其個別報表中計提了壞賬準備240萬元(4 000×6%)，合并報表中應將甲公司計提的該壞賬準備抵消，抵消分錄：
借：應收賬款——壞賬準備480
貸：未分配利潤——年初 480
借：應收賬款——壞賬準備240
貸：資產減值損失240
因此，增加當年合并營業利潤240萬元。
6.單選題
以下關于母公司投資收益和子公司利潤分配的抵銷中相關數據的計算，表述不正確的是( )。
A、抵銷母公司投資收益按照調整后的凈利潤份額計算，計算少數股東損益的凈利潤不需調整
B、抵銷母公司投資收益和少數股東損益均按照調整后的凈利潤份額計算
C、抵銷期末未分配利潤按照期初和調整后的凈利潤減去實際分配后的余額計算
D、抵銷子公司利潤分配有關項目按照子公司實際提取和分配數計算
【正確答案】A
【答案解析】本題考查知識點：同一控制下長期股權投資與所有者權益的合并處理;
選項A，抵銷母公司投資收益時借方的少數股東損益也是按照子公司調整后的凈利潤乘以少數股權比例來計算的。
7.單選題
甲乙公司沒有關聯關系，均按照凈利潤的10%提取盈余公積。2009年1月1日甲公司投資500萬元購入乙公司100%股權。乙公司可辨認凈資產公允價值為500萬元，賬面價值400萬元，其差額由應按5年攤銷的無形資產引起，其預計凈殘值為0。2009年1月1日，甲公司在合并報表中應確認的商譽金額為( )。
A、100萬元
B、200萬元
C、50萬元
D、0
【正確答案】D
【答案解析】本題考查知識點：非同一控制下長期股權投資與所有者權益的合并處理;
企業合并商譽=企業合并成本-被合并方可辨認凈資產公允價值×持股比例，因此合并中確認的商譽=500-500×100%=0。
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