注冊會計師《會計》備考模擬試題

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注冊會計師《會計》備考模擬試題

　　綜合題(本題型共4小題。第l小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為10分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為l5分。本題型第2小題至第4小題，每小題20分。本題型最高得分為75分。要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數的，保留兩位小數，兩位小數后四合五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)

　　1.20×1年度和20×2年度，甲公司發生的部分交易或事項以及相關的會計處理如下：

　　(1)20 X 1年1月1日，甲公司按面值購入乙公司當日發行的債券l0萬張，每張面值l00元，票面年利率5%;同時以每股25元的價格購入乙公司股票100萬股，占乙公司有表決權股份的3%，對乙公司不具有重大影響。甲公司將上述債券和股票投資均劃分為可供出售金融資產。

　　乙公司因投資決策失誤發生嚴重財務困難，至20×1年12月31日，乙公司債券和股票的公允價值分別下降為每張75元和每股l5元。甲公司認為乙公司債券和股票公允價值的下降為非暫時發生下跌，對其計提減值損失合計l 250萬元。20X2年，乙公司成功進行了戰略重組，財務狀況大為好轉。至20×2年12月31目，乙公司債券和股票的公允價值分別上升為每張90元和每股20元。甲公司將之前計提的減值損失650萬元予以轉回，并作如下會計處理：

　　借：可供出售金融資產——公允價值變動 650萬元

　　貸：資產減值損失 650萬元

　　(2)20×2年5月1日，甲公司與丙公司達成協議，將收取一組住房抵押貸款90%的權利，以9 100萬元的價格轉移給丙公司，甲公司繼續保留收取該組貸款10%的權利。根據雙方簽訂的協議，如果該組貸款發生違約，則違約金額首先從甲公司擁有的 10%的權利中扣除，直至扣完為止。20×2年5月1日，甲公司持有的該組住房抵押貸款本金和攤余成本均為10 000萬元(等于公允價值)。該組貸款期望可收回金額為9 700萬元，過去的經驗表明類似貸款可收回金額至少不會低于9 300萬元。甲公司在該項金融資產轉移交易中提供的信用增級的公允價值為l00萬元。甲公司將該項交易作為以繼續涉入的方式轉移金融資產，并作如下會計處理：

　　借：銀行存款 9 100萬元

　　繼續涉入資產——次級權益 l 000萬元

　　貸：貸款 9 000萬元

　　繼續涉入負債 l l00萬元

　　(3)20×2年12月31日，甲公司按面值l00元發行了l00萬份可轉換債券，取得發行收入總額10 000萬元。該債券的期限為3年，票面年利率為5%，按年支付利息;每份債券均可在到期前的任何時間轉換為甲公司10股普通股;在債券到期前，持有者有權利在任何時候要求甲公司按面值贖回該債券。甲公司發行該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉股權的債券市場年利率為6%。假定在債券發行日，以市場利率計算的可轉換債券本金和利息的現值為9 400萬元，市場上類似可轉換債券持有者提前要求贖回債券權利(提前贖回權)的公允價值為60萬元。甲公司將嵌入可轉換債券的轉股權和提前贖同權作為衍生工具予以分拆，并作如下會計處理：

　　借：銀行存款 l0 000萬元

　　應付債券——利息調整 600萬元

　　貸：應付債券——債券面值 l0 000萬元

　　衍生工具——提前贖回權 60萬元

　　資本公積——其他資本公積(股份轉換權)540萬元

　　甲公司20×2年度實現賬面凈利潤20 000萬元，按照凈利潤的10%計提法定盈余公積。本題不考慮所得稅及其他因素。

　　要求：

　　(1)根據資料(1)，判斷甲公司20×2年12月31日將可供出售金融資產減值損失轉回的會計處理是否正確，并說明理由;+如果甲公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。

　　(2)根據資料(2)，判斷甲公司20×2年5月1日將部分住房抵押貸款轉移的會計處理是否正確，并說明理由;如果甲公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。

　　(3)根據資料(3)，判斷甲公司20×2年12月31日發行可轉換債券的會計處理是否正確，并說明理由;如果甲公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。

　　【答案】

　　(1)不正確，股權類可供出售金融資產減值通過資本公積轉回。更正分錄如下：