- 相關推薦
2017注會考試《會計》第四章考點試題及答案
2017年注冊會計師備考已經開始，因注會考試科目多，難度大，建議大家多做習題。下面是yjbys網小編提供給大家關于注會考試《會計》第四章考點試題及答案，希望對大家的備考有所幫助。
多項選擇題
1.下列關于企業合并中發生的相關費用的表述中，正確的有( )。
A.同一控制下企業合并發生的審計、評估費用應計入當期損益
B.無論是同一控制下企業合并還是非同一控制下企業合并所支付給中介機構的費用均應計入當期損益
C.企業合并時與發行債券相關的手續費計入發行債務的初始確認金額
D.企業合并時與發行權益性證券相關的費用抵減發行股票的溢價收入
『正確答案』ABCD
2.下列有關非同一控制下控股合并的處理方法中，正確的有( )。
A.應在購買日按企業合并成本確認長期股權投資的初始投資成本
B.應結轉支付對價的相關資產的賬面價值并確認資產的處置損益
C.企業合并成本中包含的應自被投資單位收取的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，應作為應收股利單獨核算
D.合并中發生的審計費、評估費等中介費用應計入當期損益
『正確答案』ABCD
3.關于同一控制下的企業合并，下列會計處理表述中，正確的有( )。
A.合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照應享有被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本
B.合并方以發行權益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照應享有被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本
C.長期股權投資的初始投資成本與支付現金、轉讓的非現金資產、承擔債務賬面價值，以及與所發行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積;資本公積不足沖減的，依次沖減留存收益
D.同一控制下多次交易分步實現企業合并的，合并日長期股權投資的初始投資成本，與達到合并前的長期股權投資賬面價值加上合并日進一步取得股份新支付對價的公允價值之和的差額，調整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積不足沖減的，沖減留存收益
『正確答案』ABC
『答案解析』同一控制下多次交易分步實現企業合并的，合并日長期股權投資的初始投資成本與達到合并前的長期股權投資賬面價值加上合并日進一步取得股份新支付對價的賬面價值之和的差額，調整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積不足沖減的，沖減留存收益。
4.下列有關長期股權投資的會計處理方法的表述中，不正確的有( )。
A.企業取得的長期股權投資采用權益法核算的，初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應按其差額，借“長期股權投資——投資成本”科目，貸記“投資收益”科目
B.收到被投資單位發放的股票股利，不進行賬務處理，但應在備查簿中登記
C.采用權益法核算的長期股權投資確認投資收益時，如內部交易不構成業務，應抵銷與其聯營企業及合營企業之間發生的未實現內部交易損益
D.投資企業與其聯營企業及合營企業之間發生的無論順流交易還是逆流交易產生的未實現內部交易損失，屬于所轉讓資產發生減值損失的，有關的未實現內部交易損失也應予以抵銷
『正確答案』AD
『答案解析』選項A，應按其差額，借記“長期股權投資——投資成本”科目，貸記“營業外收入”科目;選項D，未實現內部交易損失屬于所轉讓資產發生減值損失的，有關的未實現內部交易損失不應予以抵銷。
5.下列關于金融資產與長期股權投資權益法之間相互轉換的會計處理的表述中，正確的有( )。
A.投資方因追加投資由公允價值計量轉換為權益法，應當按照原持有的股權投資的賬面價值加上新增投資成本之和，作為改按權益法核算的初始投資成本
B.投資方因追加投資等原因由公允價值計量轉換為權益法，原持有的股權投資分類為可供出售金融資產的，其公允價值與賬面價值之間的差額，以及原累計計入其他綜合收益的公允價值變動應當轉入改按權益法核算的當期損益
C.投資方因處置部分股權投資等原因由權益法轉換為公允價值計量，處置后的剩余股權應當改按金融工具確認和計量準則核算，其在喪失共同控制或重大影響之日的賬面價值為初始投資成本
D.投資方因處置部分股權投資等原因由權益法轉換為公允價值計量，原股權投資因采用權益法核算而確認的其他綜合收益(不包括重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產所產生的變動)在處置日應全額轉為投資收益
『正確答案』BD
『答案解析』選項A，應當按照原持有的股權投資的公允價值加上新增投資成本之和，作為改按權益法核算的初始投資成本;選項C，處置后的剩余股權應當改按金融工具確認和計量準則核算，其在喪失共同控制或重大影響之日按其公允價值作為初始投資成本，公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益。
6.投資方因追加投資等原因能夠對非同一控制下的被投資單位實施控制的，假定不構成“一攬子交易”，企業進行的下列會計處理中，正確的有( )。
A.由公允價值計量轉換為長期股權投資成本法的，應當按照原持有的股權投資公允價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本
B.由公允價值計量轉換為長期股權投資成本法的，購買日之前持有的股權投資按照金融工具確認和計量準則的有關規定進行會計處理的，原累計計入其他綜合收益的公允價值變動應當在處置股權時轉入當期損益
C.由權益法轉換為長期股權投資成本法的，應當按照原持有的股權投資賬面價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本
D.由權益法轉換為長期股權投資成本法的，購買日之前持有的股權投資因采用權益法核算而確認的其他綜合收益，應當在購買日轉入當期損益
『正確答案』AC
『答案解析』選項B，原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當在改按成本法核算時轉入當期損益;選項D，購買日之前持有的股權投資因采用權益法核算而確認的其他綜合收益，應當在處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關資產或負債相同的基礎進行會計處理。
7.投資方因處置部分權益性投資等原因喪失了對被投資單位的控制權，下列有關企業進行的會計處理中，正確的有( )。
A.處置后的剩余股權能夠對被投資單位實施共同控制或施加重大影響的，應當改按權益法核算，并對該剩余股權視同自取得時即采用權益法核算進行調整
B.處置后的剩余股權能夠對被投資單位實施共同控制或施加重大影響的，應當改按權益法核算，并按照剩余股權的賬面價值作為長期股權投資權益法的初始入賬價值
C.處置后的剩余股權不能對被投資單位實施共同控制或施加重大影響的，應當改按《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》的有關規定進行會計處理，并按其在喪失控制之日的公允價值作為金融資產的成本，其在喪失控制之日的公允價值與賬面價值間的差額計入當期損益
D.處置后的剩余股權不能對被投資單位實施共同控制或施加重大影響的，應當改按《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》的有關規定進行會計處理，并按其在喪失控制之日的賬面價值作為金融資產的成本
『正確答案』AC
8.甲公司2015年4月與戊公司的原股東簽訂協議，甲公司以銀行存款6000萬元取得戊公司18%的股權。2015年5月1日，辦理完成了股東變更登記手續，對戊公司具有重大影響，至此持股比例達到21%，當日戊公司可辨認凈資產賬面價值為30000萬元，公允價值為35000萬元。原3%的股權投資系甲公司2014年7月購入并劃分為交易性金融資產。2015年5月1日該項金融資產的賬面價值為800萬元(其中，成本為600萬元，公允價值變動為200萬元)，公允價值為1000萬元。下列有關甲公司個別報表的會計處理中，正確的有( )。
A.再次購入戊公司18%的股權時，交易日長期股權投資初始投資成本為7000萬元
B.再次購入戊公司18%的股權時，長期股權投資的入賬價值為7350萬元
C.再次購入戊公司18%的股權時，應確認營業外收入350萬元
D.再次購入戊公司18%的股權后，應改為采用成本法核算該長期股權投資
『正確答案』ABC
『答案解析』再次購入戊公司18%的股權時，交易日長期股權投資初始投資成本=1000+6000=7000(萬元);應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額=35000×21%=7350(萬元)，大于初始投資成本，因此長期股權投資的入賬價值為7350萬元，應確認營業外收入=7350-7000=350(萬元);購入股權后，對戊公司具有重大影響，因此應采用權益法核算該長期股權投資。所以選項D錯誤。
9.A公司2016年有關投資業務如下：(1)2016年1月20日，A公司的子公司B公司宣告并實際分配現金股利2000萬元，2016年6月20日A公司將其持有B公司股權全部出售，收到價款9000萬元。該股權為2013年1月20日A公司以銀行存款7000萬元自其母公司處購入，持股比例為80%。取得該股權時，B公司所有者權益相對于集團最終控制方而言的賬面價值為10000萬元。
(2)2016年3月，A公司的聯營企業C公司宣告并實際分配現金股利4000萬元，2016年7月20日A公司將其股權全部出售，收到價款8500萬元。處置日該投資的賬面價值為7000萬元(其中，投資成本為5000萬元、損益調整為1000萬元，其他綜合收益為900萬元，其中100萬元為C公司重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產所產生的，其他權益變動為100萬元)。下列有關A公司2016年的會計處理中，不正確的有( )。
A.A公司因處置B公司投資確認投資收益1000萬元
B.A公司因處置C公司投資確認投資收益2500萬元
C.A公司因處置C公司股權投資沖減其他綜合收益900萬元
D.A公司當期應確認的投資收益總額為5000萬元
『正確答案』BC
『答案解析』選項A，A公司因處置B公司股權投資應確認的投資收益金額=9000-10000×80%=1000(萬元);選項B，A公司因處置C公司股權投資應確認的投資收益金額=8500-7000+(900-100)+100=2400(萬元);選項C，企業因處置采用權益法核算的長期股權投資時，原已確認的相關其他綜合收益應當在終止采用權益法核算時，采用與被投資單位直接處置相關資產或負債相同的基礎進行會計處理，對于被投資單位因重新計量設定受益計劃的凈負債或凈資產形成的其他綜合收益不能重分類進損益，因此投資方因處置C公司投資時，應沖減其他綜合收益=900-100=800(萬元);選項D，當期確認的投資收益總額=1000+2000×80%+2400=5000(萬元)。
10.下列關于投資方因其他投資方對其子公司增資而導致本投資方持股比例下降，從而喪失控制權但能實施共同控制或重大影響的處理的說法中，正確的有( )。
A.個別財務報表中，應當對該項長期股權投資從成本法轉為權益法核算
B.個別財務報表中，應當按照新的持股比例確認本投資方應享有的原子公司因增資擴股而增加凈資產的份額，與應結轉持股比例下降部分所對應的長期股權投資原賬面價值之間的差額計入當期損益
C.個別報表中，應當按照新的持股比例視同自取得投資時即采用權益法核算進行調整
D.在合并財務報表中，對于剩余股權，應當按照喪失控制權日的公允價值進行重新計量
『正確答案』ABCD
11.A公司、B公司、C公司建立了一項共同制造汽車的安排。協議約定：該安排相關活動的決策需要A公司、B公司、C公司一致同意方可做出;A公司負責生產并安裝汽車發動機，B公司負責生產汽車車身和底盤，C公司負責生產其他部件并進行組裝;A公司、B公司、C公司負責各自部分的成本費用，如人工成本、生產成本等;汽車實現對外銷售后，A公司、B公司、C公司各自獲得銷售收入的1/3。下列有關該合營安排分類的表述中，正確的有( )。
A.該合營安排不是合營企業
B.該合營安排是共同經營
C.該合營安排可能是合營企業，也可能是共同經營
D.該合營安排是合營企業，不是共同經營
『正確答案』AB
『答案解析』本例中，由于關于該安排相關活動的決策需要A公司、B公司、C公司一致同意方可做出，所以A公司、B公司、C公司共同控制該安排，該安排為合營安排。由于A公司、B公司、C公司只是各自負責汽車制造的相應部分，并未成立一個單獨主體，因此該合營安排不可能是合營企業，只可能是共同經營。
12.下列有關合營安排的表述中，正確的有( )。
A.共同控制是按照相關約定等分享對一項安排的控制權，并且僅在對相關活動的決策要求分享控制權的參與方一致同意時才存在
B.合營安排分為兩類，即共同經營和合營企業
C.共同經營是指共同控制一項安排的參與方享有與該安排相關資產的權利，并承擔與該安排相關負債的合營安排
D.合營企業是共同控制一項安排的參與方僅對該安排的凈資產享有權利的合營安排
『正確答案』ABCD
13.A公司、B公司、C公司對D公司的表決權比例分別為50%、40%及10%。D公司的主要經營活動為醫藥產品的研發、生產、銷售及相關健康產品服務，其最高權力機構為股東會，所有重大決策需要75%以上表決權通過方可做出。下列有關合營安排的表述中，正確的有( )。
A.D公司為一項合營安排，沒有任何一方能夠單獨控制D公司
B.A公司與B公司對D公司實施共同控制，C公司雖然作為D公司的股東，屬于該合營安排的一方，但并不具有共同控制權
C.A公司、B公司與C公司對D公司實施共同控制
D.B公司與C公司對D公司實施共同控制
『正確答案』AB
『答案解析』A公司、B公司合計擁有D公司90%的表決權，超過了75%的表決權要求，當且僅當A公司、B公司均同意時，D公司的重大決策方能表決通過，C公司的意愿并不能起到影響表決是否通過的決定性作用。因此D公司為一項合營安排，沒有任何一方能夠單獨控制D公司，A公司與B公司對D公司實施共同控制，C公司雖然作為D公司的股東，屬于該合營安排的一方，但并不具有共同控制權。
14.A公司與B公司各持有C公司50%的股權，C公司的主要經營活動為家用電器、電子產品及配件等的連鎖銷售和服務。根據C公司的章程以及A公司、B公司之間簽訂的合資協議，C公司的最高權力機構為股東會，所有重大事項均須A公司、B公司派出的股東代表一致表決通過。若雙方經過合理充分協商仍無法達成一致意見時，A公司股東代表享有“一票通過權”，即最終以A公司的股東代表的意見為最終方案。下列有關會計處理表述不正確的有( )。
A.C公司屬于合營安排
B.A公司與B公司一起對C公司實施共同控制
C.A公司對C公司具有控制
D.B公司對C公司具有控制
『正確答案』ABD
『答案解析』由于A公司實質上可以單方面主導C公司相關活動的決策，因此A公司具有控制權，C公司并非合營安排，也不屬于共同控制或單獨由B公司控制的情況。
15.下列事實或情況可以判斷屬于共同經營的有( )。
A.合營安排不是通過單獨主體構造
B.單獨主體的法律形式賦予各參與方享有與安排有關資產的權利，并承擔與安排相關負債的義務
C.合同安排的條款約定各參與方享有與安排相關資產的權利，并承擔與安排相關負債的義務
D.其他相關事實和情況賦予各參與方享有與安排相關資產的權利，并承擔與安排相關負債的義務
『正確答案』ABCD
參考答案：
第四章 長期股權投資及合營安排
考點一：長期股權投資的初始計量★★
☆考點核心提示
1.企業合并以外其他方式取得的長期股權投資
(1)以支付現金取得長期股權投資的，應當按照實際應支付的購買價款作為初始投資成本，包括購買過程中支付的手續費等必要支出;但所支付價款中包含的被投資單位已宣告但尚未發放的現金股利或利潤應作為應收項目核算，不構成取得長期股權投資的成本。
(2)以發行權益性證券取得長期股權投資的，應當按照所發行證券的公允價值作為初始投資成本，但不包括應自被投資單位收取的己宣告但尚未發放的現金股利或利潤。
為發行權益性工具支付給有關證券承銷機構等的手續費、傭金等與權益工具發行直接相關的費用，不構成取得長期股權投資的成本。該部分費用應自所發行證券的溢價發行收入中扣除，溢價收入不足沖減的，應依次沖減盈余公積和未分配利潤。
2.同一控制下企業合并的處理
(1)同一控制下企業合并形成的長期股權投資，合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照所取得的被合并方在最終控制方合并財務報表中凈資產賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。如果被合并方在被合并以前，是最終控制方通過非同一控制下的企業合并所控制的，則合并方長期股權投資的初始投資成本還應包含相關的商譽金額。
長期股權投資的初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積(資本溢價或股本溢價);資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。
合并方以發行權益性工具作為合并對價的，比照上述原則處理。
(2)合并方發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，于發生時計入當期損益。與發行權益性工具作為合并對價直接相關的交易費用，應當沖減資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。與發行債務性工具作為合并對價直接相關的交易費用，應當計入債務性工具的初始確認金額。
(3)關于同一控制下多次交易分步實現企業合并的處理
不屬于“一攬子交易”的，取得控制權日，應按照以下步驟進行會計處理：
①確定同一控制下企業合并形成的長期股權投資的初始投資成本。在合并日，根據合并后應享有被合并方凈資產在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額，確定長期股權投資的初始投資成本。
②長期股權投資初始投資成本與合并對價賬面價值之間的差額的處理。合并日長期股權投資的初始投資成本，與達到合并前的長期股權投資賬面價值加上合并日進一步取得股份新支付對價的賬面價值之和的差額，調整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積不足沖減的，沖減留存收益。
③合并日之前持有的股權投資，因采用權益法核算或按照金融工具確認和計量準則核算而確認的其他綜合收益，暫不進行會計處理。
3.非同一控制下企業合并的處理
購買方應當按照確定的企業合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。
(1)企業合并成本(初始投資成本)
合并成本=支付價款或付出資產的含稅公允價值+發生或承擔負債的公允價值+發行的權益性證券的公允價值
(2)非同一控制下的企業合并中發生的相關中介費用、傭金、手續費，與同一控制下的企業合并處理原則相同。
(3)企業合并成本與合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值的份額之間的差額的處理
①企業合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額應確認為商譽。控股合并的情況下，該差額是指在合并財務報表中應予列示的商譽。
②企業合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的部分，應計入合并當期損益(營業外收入)。在控股合并的情況下，該差額應體現在合并當期的合并利潤表中。
(4)付出資產公允價值與賬面價值的差額計入合并當期損益
①合并對價為固定資產、無形資產的，公允價值與賬面價值的差額，計入營業外收入或營業外支出;②合并對價為長期股權投資或金融資產的，公允價值與其賬面價值的差額，計入投資收益;③合并對價為存貨的，應當作為銷售處理，以其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本;④合并對價為投資性房地產的，以其公允價值確認其他業務收入，同時結轉相應的其他業務成本。
考點二：長期股權投資核算的成本法★★★
☆考點核心提示
1.成本法的適用范圍
投資方持有的對子公司的投資應當采用成本法核算，投資方為投資性主體且子公司不納入其合并財務報表的除外。
2.成本法下長期股權投資賬面價值的調整及投資損益的確認
被投資單位宣告分派現金股利或利潤的，投資方根據應享有的份額確認當期投資收益。
考點三：長期股權投資核算的權益法★★★
☆考點核心提示
1.“投資成本”明細科目的會計處理
投資方取得對聯營企業或合營企業的投資以后，對于取得投資時初始投資成本與應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額之間的差額，應區別情況處理。
(1)初始投資成本大于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，該部分差額是投資方在取得投資過程中通過作價體現出的與所取得股權份額相對應的商譽價值，這種情況下不要求對長期股權投資的初始投資成本進行調整。
(2)初始投資成本小于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，兩者之間的差額體現為雙方在交易作價過程中轉讓方的讓步，該部分經濟利益流入應借記“長期股權投資——投資成本”科目，貸記“營業外收入”科目。
2.“損益調整”明細科目的會計處理
(1)采用權益法核算的長期股權投資，在確認應享有(或分擔)被投資單位的凈利潤(或凈虧損)時，在被投資單位賬面凈利潤的基礎上，應對以下因素的影響進行適當調整：
①投資時點，如果被投資單位的固定資產、無形資產和存貨等，公允價值與其賬面價值不相等，需要對凈利潤進行調整。
②投資方與聯營、合營企業之間發生內部交易
投出或出售的資產構成業務的，一是，聯營、合營企業向投資方出售業務的，投資方應按《企業合并》準則的規定進行會計處理，投資方應全額確認與交易相關的利得或損失;二是，投資方向聯營、合營企業投出業務，投資方因此取得長期股權投資但未取得控制權的，應以投出業務的公允價值作為新增長期股權投資的初始投資成本，初始投資成本與投出業務的賬面價值之差，全額計入當期損益。投資方向聯營、合營企業出售業務取得的對價與業務的賬面價值之間的差額，全額計入當期損益。
投出或出售的資產不構成業務的，應當分別順流交易和逆流交易進行會計處理。未實現內部交易損益體現在投資方或其聯營企業、合營企業持有的資產賬面價值中的，在計算確認投資損益時應予抵銷。
采用權益法核算的長期股權投資，在確認應享有(或分擔)被投資單位的凈利潤(或凈虧損)的會計分錄為：
借：長期股權投資——損益調整
貸：投資收益(或做相反分錄)
(2)取得現金股利或利潤的處理
按照權益法核算的長期股權投資，投資方自被投資單位取得的現金股利或利潤，應抵減長期股權投資的賬面價值。
借：應收股利
貸：長期股權投資——損益調整
(3)超額虧損的確認
投資方確認應分擔被投資單位發生的損失，原則上應以長期股權投資及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資方負有承擔額外損失義務的除外。按以下順序進行處理：
①沖減長期股權投資的賬面價值;
②如果長期股權投資的賬面價值不足以沖減的，應當以其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益賬面價值為限繼續確認投資損失，沖減長期權益的賬面價值;
③在進行上述處理后，按照投資合同或協議約定企業仍承擔額外義務的，應按預計承擔的義務確認預計負債，計入當期投資損失。仍未確認的應分擔被投資單位的損失，應在賬外備查登記。被投資單位發生虧損的會計分錄：
借：投資收益
貸：長期股權投資——損益調整
長期應收款
預計負債
被投資單位以后期間實現盈利的，應按與上述順序相反的順序分別減記賬外備查登記的金額、已經確認的預計負債、恢復長期應收款及長期股權投資的賬面價值，同時確認投資收益。
3.“其他綜合收益”明細科目的會計處理
被投資單位其他綜合收益發生變動的，投資方應當按照歸屬于本企業的部分，相應調整長期股權投資的賬面價值，同時增加或減少其他綜合收益。
借：長期股權投資——其他綜合收益
貸：其他綜合收益(或做相反分錄)
處置采用權益法核算的長期股權投資時，應當采用與被投資單位直接處置相關資產或負債相同的基礎，對相關的其他綜合收益進行會計處理。
4.“其他權益變動”明細科目的會計處理
被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的其他變動的因素，主要包括被投資單位接受其他股東的資本性投入、被投資單位發行可分離交易的可轉債中包含的權益成份、以權益結算的股份支付、其他股東對被投資單位增資導致投資方持股比例變化等。投資方應按所持股權比例計算應享有的份額，調整長期股權投資的賬面價值，同時計入資本公積(其他資本公積)，并在備查簿中予以登記。
借：長期股權投資——其他權益變動
貸：資本公積——其他資本公積(或做相反分錄)
投資方在后續處置股權投資但對剩余股權仍采用權益法核算時，應按處置比例將這部分資本公積轉入當期投資收益;對剩余股權終止權益法核算時，將這部分資本公積全部轉入當期投資收益。
5.投資方持股比例增加但仍采用權益法核算的處理
投資方因增加投資等原因對被投資單位的持股比例增加，但被投資單位仍然是投資方的聯營企業或合營企業時，投資方應當按照新的持股比例對股權投資繼續采用權益法進行核算。
(1)在新增投資日，如果新增投資成本大于按新增持股比例計算的被投資單位可辨認凈資產于新增投資日的公允價值份額，不調整長期股權投資成本;
(2)如果新增投資成本小于按新增持股比例計算的被投資單位可辨認凈資產于新增投資日的公允價值份額，應按該差額，調整長期股權投資成本和營業外收入。
(3)進行上述調整時，應當綜合考慮與原持有投資和追加投資相關的商譽或計入損益的金額。
考點四：長期股權投資的成本法、權益法、公允價值計量之間轉換的核算★★★
☆考點核心提示
1.公允價值計量轉為權益法的核算
例如：5%(金融資產)→20%(權益法)
借：長期股權投資【原持有的股權投資公允價值+新增投資成本】
貸：可供出售金融資產【原持有的股權投資賬面價值】
投資收益【原持有的股權投資賬面價值與公允價值的差額】
銀行存款等【新增投資成本】
借：其他綜合收益
貸：投資收益(或做相反分錄)
比較上述計算所得的初始投資成本，與按照追加投資后全新的持股比例計算確定的應享有被投資單位在追加投資日可辨認凈資產公允價值份額之間的差額，前者大于后者的，不調整長期股權投資的賬面價值;前者小于后者的，差額應調整長期股權投資的賬面價值，并計入當期營業外收入。
2.公允價值計量或權益法核算轉為成本法(非同一控制下企業合并)核算
(1)例如：5%(金融資產)→60%(成本法)
①應當按照原持有的股權投資公允價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。
借：長期股權投資【原持有的股權投資公允價值+新增投資成本】
貸：可供出售金融資產【原持有的股權投資賬面價值】
投資收益【原持有的股權投資賬面價值與公允價值的差額】
銀行存款等【新增投資成本】
②原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當在改按成本法核算時轉入當期損益。
借：其他綜合收益
貸：投資收益(或做相反分錄)
(2)例如：20%(權益法)→60%(成本法)
①應當按照原持有的股權投資賬面價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。
借：長期股權投資【原持有的股權投資賬面價值+新增投資成本】
貸：長期股權投資——投資成本
——損益調整
——其他綜合收益
——其他權益變動
銀行存款等
②購買日之前持有的股權投資因采用權益法核算而確認的其他綜合收益、其他所有者權益變動而確認的所有者權益，應當在處置該項投資時相應轉入處置期間的當期損益。
3.成本法轉為權益法或公允價值計量的核算
(1)例如：60%(成本法)→20%(權益法)
①因處置投資等原因導致對被投資單位由能夠實施控制轉為具有重大影響或者與其他投資方一起實施共同控制的，首先應按處置投資的比例結轉應終止確認的長期股權投資成本。
②比較剩余長期股權投資的成本與按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，前者大于后者的，屬于投資作價中體現的商譽部分，不調整長期股權投資的賬面價值;前者小于后者的，在調整長期股權投資成本的同時，調整留存收益。
借：長期股權投資——投資成本
貸：盈余公積
利潤分配——未分配利潤
③對于原取得投資時至處置投資時(轉為權益法核算)被投資單位實現凈損益等
借：長期股權投資——損益調整
——其他綜合收益
——其他權益變動
貸：盈余公積
利潤分配——未分配利潤
投資收益
其他綜合收益
資本公積——其他資本公積
(2)例如：60%(成本法)→5%(金融資產)
①因處置投資等原因導致對被投資單位由能夠實施控制轉為公允價值計量的，首先應按處置投資的比例結轉應終止確認的長期股權投資成本。
②剩余股權在喪失控制之日的公允價值與賬面價值之間的差額計入當期投資收益。
借：可供出售金融資產【公允價值】
貸：長期股權投資【賬面價值】
投資收益
4.權益法核算轉為公允價值計量的核算
原持有的對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，因部分處置等原因導致持股比例下降，按下列會計處理方法核算。
例如：20%(權益法)→5%(金融資產)
(1)處置后的剩余股權應當改按金融工具確認和計量準則核算，其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益。
借：可供出售金融資產【公允價值】
貸：長期股權投資【賬面價值】
投資收益
(2)原采用權益法核算的相關其他綜合收益、其他所有者權益變動而確認的所有者權益，應當在終止采用權益法核算時全部轉入當期損益。
借：其他綜合收益
資本公積——其他資本公積
貸：投資收益
5.投資方因其他投資方對其子公司增資而導致本投資方持股比例下降，從而喪失控制權但能實施共同控制或重大影響的處理(新增)
投資方應當區分個別財務報表和合并財務報表進行相關會計處理：
(1)在個別財務報表中，應當對該項長期股權投資從成本法轉為權益法核算。首先，按照新的持股比例確認本投資方應享有的原子公司因增資擴股而增加凈資產的份額，與應結轉持股比例下降部分所對應的長期股權投資原賬面價值之間的差額計入當期損益;然后，按照新的持股比例視同自取得投資時即采用權益法核算進行調整。
(2)在合并財務報表中，應當按照《企業會計準則第33號——合并財務報表》的有關規定進行會計處理。
【注會考試《會計》第四章考點試題及答案】相關文章：
注會考試《會計》考點試題及答案06-16
2017注會考試《審計》考點試題及答案10-12
注會考試《會計》試題及答案05-15
注會考試《會計》第一章考點試題及答案05-26
注會考試《審計》考點試題及答案：第一章09-17