2016年注冊會計師《會計》鞏固試題練習

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　　1、甲公司記賬本位幣為人民幣，對外幣業務采用交易發生時的即期匯率折算，按月計算匯兌差額。2016年3月20日，該公司自銀行購入240萬歐元，銀行當日的歐元賣出價為1歐元=8.25元人民幣，當日即期匯率為1歐元=8.21元人民幣。2016年3月31日的即期匯率為1歐元=8.22元人民幣。假定甲公司期初銀行存款中無歐元，甲公司2016年3月因上述事項所產生的匯兌損失為(　　)萬元人民幣。

2016年注冊會計師《會計》鞏固試題練習

　　A.2.40

　　B.4.80

　　C.7.20

　　D.9.60

　　【答案】C

　　【解析】購入時：

　　借：銀行存款——歐元 1970.4 (240×8.21)

　　財務費用 9.60(差額)

　　貸：銀行存款——人民幣 1980 (240×8.25)

　　3月31日計算外幣銀行存款(歐元)的匯兌

　　差額：

　　借：銀行存款——歐元2.40 [240×(8.22-8.21)1

　　貸：財務費用 2.40

　　2、甲公司2016年3月所產生的匯兌損失=9.60-2.40=7.20(萬元人民幣)。

　　20×1年度，甲公司發生的相關交易或事項如下：(1)4月1日，甲公司收到先征后返的增值稅600萬元。(2)6月30日，甲公司以8000萬元的拍賣價格取得一棟已達到預定可使用狀態的房屋，該房屋的預計使用年限為50年。當地政府為鼓勵甲公司在當地投資，于同日撥付甲公司2000萬元，作為對甲公司取得房屋的補償。(3)8月1日，甲公司收到政府撥付的300萬元款項，用于正在建造的新型設備。至12月31日，該設備仍處于建造過程中。(4)10月10日，甲公司收到當地政府追加的投資500萬元。甲公司按年限平均法對固定資產計提折舊。甲公司20×1年度因政府補助應確認的收益金額是(　　)萬元。

　　A.600

　　B.620

　　C.900

　　D.3400

　　【答案】B

　　【解析】甲公司20×1年度因政府補助應確認的收益金額=600+2000/50×6/12=620(萬元)。

　　【名師點題】本題考核的是與資產相關政府補助的會計處理。與資產相關的政府補助會計處理要點是：(1)企業實際收到款項時先確認遞延收益;(2)自長期資產可供使用時起，按照長期資產的預計使用期限，將遞延收益平均分攤轉入當期損益。

　　3、下列關于投資性房地產的確認和初始計量的敘述中不正確的是(　　)。

　　A.在建造投資性房地產過程中發生的非正常性損失，直接計入當期損益

　　B.持有并準備增值后轉讓的土地使用權初始確認時點為停止自用并準備增值后轉讓的日期

　　C.持有以備經營出租的空置建筑物初始確認時點為租賃期開始日

　　D.與投資性房地產有關的后續支出，滿足投資性房地產確認條件的，應當計入投資性房地產成本

　　【答案】C

　　【解析】企業持有以備經營出租的空置建筑物或在建建筑物，董事會或類似機構作出書面決議，明確表明將其用于經營出租且持有意圖短期內不再發生變化的，即使尚未簽訂租賃協議，也應視為投資性房地產，選項C不正確。

　　4、甲公司以一臺生產設備與乙公司的一臺機床進行非貨幣性資產交換。甲公司換出生產設備的賬面原價為1100萬元，累計折舊為350萬元，公允價值為780萬元。乙公司換出機床的賬面原價為1400萬元，累計折舊為650萬元，固定資產減值準備為30萬元，公允價值為700萬元。甲公司另向乙公司收取銀行存款80萬元作為補價。假定該非貨幣性資產交換不具有商業實質，不考慮稅費等其他因素，甲公司換人乙公司機床的人賬價值為()萬元。

　　A.720

　　B.670

　　C.700

　　D.718

　　【答案】B

　　【解析】不具有商業實質情況下的非貨幣性資產交換，其換入資產的入賬價值=換出資產的賬面價值+支付的相關稅費-收到的補價=(1100-350)-80=670(萬元)。

　　5、20×2年10月20日，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷的銷售合同，擬于20×2年4月10日以40萬元的價格向乙公司銷售W產品一件。該產品主要由甲公司庫存自制半成品S加工而成，每件半成品S可加工成W產品一件。20×1年12月31日，甲公司庫存1件自制半成品S，成本為37萬元，預計加工成W產品尚需發生加工費用0萬元。當日，自制半成品S的市場銷售價格為每件33萬元，W產品的市場銷售價格為每件36萬元。不考慮其他因素，20×1年12月31日甲公司應就庫存自制半成品s計提的存貨跌價準備為(　　)萬元。

　　A.1

　　B.4

　　C.7

　　D.11

　　【答案】C

　　【解析】甲公司與乙公司簽訂不可撤銷合同，可變現凈值應以合同價為基礎確定，W產品的可變現凈值=40-0=40(萬元)，成本=37+10=47(萬元)，由于W產品的可變現凈值低于成本，用自制半成品S生產的W產品發生減值，表明自制半成品S按可變現凈值計量。自制半成品S可變現凈值=40-10-0=30(萬元)，應計提的存貨跌價準備=37-30=7(萬元)。

　　6、甲公司2013年1月10日取得乙公司80%的股權，成本為17200萬元，購買日乙公司可辨認凈資產公允價值總額為19200萬元。假定該項合并為非同一控制下的企業合并。2015年1月1日，甲公司將其持有乙公司股權的1/4對外出售，取得價款5300萬元。出售投資當日，乙公司自甲公司取得其80%股權之日起持續計算的應當納入甲公司合并財務報表的可辨認凈資產總額為24000萬元，乙公司個別財務報表中賬面凈資產為20000萬元。該項交易后，甲公司仍能夠控制乙公司的財務和生產經營決策。假設不考慮其他因素，甲公司2015年12月31日編制合并財務報表時確認的商譽為(　　)萬元。

　　A.1230

　　B.1380

　　C.1840

　　D.460

　　【答案】C

　　【解析】合并財務報表中確認的商譽=17200-19200×80%=1840(萬元)，在不喪失控制權的情況下，商譽不因投資持股比例的變化而變化，雖然出售了1/4股份，但合財務并報表中的商譽仍為1840萬元。

　　7、經與乙公司協商，甲公司以一批產品換人乙公司的一項專利技術，交換日，甲公司換出產品的賬面價值為560萬元，公允價值為700萬元(等于計稅價格)，甲公司將產品運抵乙公司并向乙公司開具了增值稅專用發票，當日雙方辦妥了專利技術所有權轉讓手續。經評估確認，該專項技術的公允價值為900萬元，甲公司另以銀行存款支付乙公司81萬元，甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，不考慮其他因素，甲公司換入專利技術的入賬價值是(　)萬元。

　　A.641

　　B.900

　　C.781

　　D.819

　　【答案】 B

　　【解析】甲公司換入專利技術的入賬價值=換出資產的公允價值+增值稅銷項稅額+支付的補價=700+700×17%+81=900(萬元)。

　　【名師點題】在公允價值計量的非貨幣性資產交換中，換入資產的入賬價值就是其本身的公允價值。

　　8、甲公司適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產負債表債務法核算，期初遞延所得稅資產、負債余額均為零;假定未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。2015年12月20日甲公司與乙公司簽訂產品銷售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷售A產品100萬件，單位售價6元(不含增值稅)，增值稅稅率為17%;乙公司應在甲公司發出產品后1個月內支付款項，乙公司收到A產品后3個月內如發現質量問題有權退貨。A產品單位成本為4元。甲公司于2015年12月20日發出A產品，并開具增值稅專用發票。根據歷史經驗，甲公司估計A產品的退貨率為30%。至2015年12月31日止，上述已銷售的A產品尚未發生退回。甲公司因銷售A產品于2015年度確認的遞延所得稅費用是(　　)萬元。

　　A.-15

　　B.15

　　C.0

　　D.60

　　【答案】A

　　【解析】2015年12月31日確認估計的銷售退回，會計分錄為：

　　借：主營業務收入 180 (100×6×30%)

　　貸：主營業務成本 120 (100×4×30%)

　　預計負債60

　　預計負債的賬面價值=60萬元;預計負債的計稅基礎=60-60=0(萬元);產生可抵扣暫時性差異=60萬元;遞延所得稅資產發生額=60×25%=15(萬元)，即遞延所得稅費用為-15萬元。

　　9、甲公司董事會決定的下列事項中，屬于會計政策變更的是(　　)。

　　A.將自行研發無形資產的攤銷年限由8年調整為6年

　　B.將發出存貨計價方法由先進先出法變更為移動加權平均法

　　C.將賬齡在1年內的應收賬款壞賬計提比例由5%提高至8%

　　D.將符合持有待售條件的固定資產由非流動資產重分類為流動資產列報

　　【答案】B

　　【解析】選項A和C，屬于會計估計變更;選項D，屬于新的事項。

　　10、下列關于企業合并會計處理的表述中正確的是(　　)。

　　A.同一控制下企業合并中需確認被合并方原有的商譽

　　B.同一控制下企業合并中需要確認新的商譽

　　C.非同一控制下企業合并中發生的直接相關費用應全部計入合并成本

　　D.非同一控制下企業合并通過多次交換交易分步實現的合并成本應為每一單項交易成本之和

　　【答案】A

　　【解析】同一控制下的企業合并中不產生新的商譽，但被合并方在企業合并前賬面上原已確認的商譽應作為合并中取得的資產確認，選項A表述正確，選項B表述錯誤;非同一控制下企業合并過程中發生的各項直接相關費用應于發生時計入當期損益，選項C表述錯誤;非同一控制下企業合并通過多次交換交易分步實現的合并成本為購買日之前持有的被購買方的股權于購買日的公允價值與購買日新購入股權所支付對價的公允價值之和，選項D表述錯誤。

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