2016注冊會計師考試《會計》精選習題及答案

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　　1.多選題

　　下列有關商譽減值會計處理的說法中，正確的有(　)。

　　A、因企業合并形成的商譽無論是否發生減值跡象，每年末均應對其進行減值測試

　　B、企業處置分攤了商譽的資產組中的某項經營時，一般應按照該處置經營和該資產組剩余部分價值的比例為基礎進行分攤，以確定該處置經營的相關商譽，從而確定處置損益

　　C、存在少數股東權益時，商譽減值損失中歸屬于少數股東權益的部分也應該在合并報表中予以確認

　　D、商譽發生減值時，應將商譽減值損失在可歸屬于母公司和少數股東權益之間按比例進行分配，但合并報表中僅反映歸屬于母公司的商譽減值損失

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】本題考查知識點：商譽減值測試于會計處理。

　　商譽減值損失中歸屬于少數股東權益的部分不應在合并報表中確認，因此選項C的說法不正確。

　　2.多選題

　　下列關于可轉換公司債券的表述，正確的有(　)。

　　A、企業發行的可轉換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負債成份和權益成份進行分拆，將負債成份確認為應付債券，將權益成份確認為其他權益工具

　　B、可轉換公司債券的負債成份，在轉換為股份前，按照實際利率和攤余成本確認利息費用，按照面值和票面利率確認債券利息，差額作為利息調整

　　C、可轉換公司債券在進行分拆時，應當對負債成份的未來現金流量進行折現確定負債成份的公允價值

　　D、發行可轉換公司債券發生的交易費用，應當直接計入當期損益

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】本題考查知識點：可轉換公司債券。選項D，應當在負債成分和權益成分之間按照各自的相對公允價值比例進行分攤。

　　3.多選題

　　A公司主營業務是批發、零售商品，其于2013年3月31日購入一臺增值稅稅控專用設備，共計支付價款10000元，A公司預計該設備使用年限為10年，預計凈殘值為0，A公司采用直線法計提折舊，則下列關于A公司2013年的處理，正確的有(　)。

　　A、2013年末A公司因此業務確認的遞延收益余額為9250元

　　B、2013年A公司因購入稅控設備影響當期損益的金額為0

　　C、2013年A公司對此稅控設備計提的折舊金額為750元

　　D、2013年A公司因此業務應攤銷的遞延收益為500元

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】本題考查知識點：應交稅費。

　　企業購入增值稅稅控系統專用設備，按實際支付或應付的金額，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。按規定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(減免稅款)”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目;同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。

　　所以A公司2013年末遞延收益余額=10000-10000/10×9/12=9250(元)，當年A公司因購入稅控設備影響當期損益的金額為0;A公司對此稅控設備計提的折舊金額=10000/10×9/12=750(元)，當期應攤銷的遞延收益=750(元)。

　　4.單選題

　　某增值稅一般納稅人因暴雨毀損庫存材料一批，該批原材料實際成本為200000元，收回殘料價值10000元(不考慮收回材料的進項稅)，保險公司賠償160000元。該企業購入材料的增值稅稅率為17%，該批毀損原材料造成的非常損失凈額是(　)。

　　A、30000元

　　B、68000元

　　C、78000元

　　D、37000元

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題考查知識點：應交稅費。

　　該批毀損原材料造成的非常損失凈額=200000-10000-160000=30000(元)

　　5.單選題

　　甲股份有限公司發行債券的有關資料如下：2×10年1月1日，經批準發行3年期面值為5000000元的公司債券。該債券每年初付息、到期一次還本，票面年利率為3%，發行價格為4861265元，發行債券籌集的資金已收到，作為20×9年已經開工的工程建造專用資金。經計算的實際利率為4%。假定該債券于每年6月30日和12月31日各計提一次利息，2×10年12月31日工程尚在建造中。2×10年末應付債券的攤余成本為(　)。

　　A、4861265元

　　B、4958490.3元

　　C、4980715.6元

　　D、4906160元

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查知識點：應付債券。

　　2×10年6月30日計提利息時的會計分錄：

　　借：在建工程(4861265×4%/2)　97225.3

　　貸：應付利息　75000

　　應付債券——利息調整　22225.3

　　12月31日計提利息時的會計分錄：

　　借：在建工程[(4861265+4861265×4%/2-5000000×3%/2)×4%/2] 　97669.81

　　貸：應付利息　75000

　　應付債券——利息調整　22669.81

　　因此攤余成本為4861265+22 225.3+22669.81=4906160(萬元)

　　6.多選題

　　關于交易性金融負債，下列說法中正確的有(　)。

　　A、企業因交易性金融負債發生的相關交易費用應該計入當期損益

　　B、交易性金融負債發生的公允價值變動計入其他綜合收益

　　C、企業對交易性金融負債按照公允價值進行后續計量

　　D、企業交易性金融負債可以重分類為其他金融負債

　　【正確答案】AC

　　【答案解析】本題考查知識點：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。

　　選項B，交易性金融負債的公允價值變動記入“公允價值變動損益”科目中;選項D，企業確認的交易性金融負債是不能重新分類為其他金融負債的，其他金融負債也不能重新分類為交易性金融負債。

　　7.單選題

　　甲公司2011年1月1日發行3年期公司債券，發行價格為52802.1萬元，債券面值50000萬元，每半年付息一次，到期還本，票面年利率為6%，實際年利率為4%。假定于發行當日乙公司按照發行價購買其50%的債券，劃分為持有至到期投資。下列關于甲公司應付債券與乙公司持有至到期投資的會計處理，不正確的是(　)。

　　A、甲公司2011年12月31日“應付債券—利息調整”的余額為1905.3萬元

　　B、乙公司2011年12月31日“持有至到期投資—利息調整”的余額為452.84萬元

　　C、甲公司2011年12月31日應付債券列報金額為51905.3萬元

　　D、影響甲公司2011年營業利潤的金額2103.2萬元

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查知識點：應付債券。

　　甲公司：實際利息費用=(52802.1-443.96)×4%/2=1047.16(萬元);應付利息=50000×6%÷2=1500(萬元);利息調整攤銷額=1500-1047.16=452.84(萬元);2011年6月30日的數據為：實際利息費用=52802.1×4%÷2=1056.04(萬元);應付利息=50000×6%÷2=1500(萬元);利息調整攤銷額=1500-1056.04=443.96(萬元);2011年年初“應付債券—利息調整”的余額=52802.1-50000=2802.1(萬元);2011年12月31日“應付債券—利息調整”的余額=2802.1-443.96-452.84=1905.3(萬元);2011年12月31日應付債券列報金額=52802.1-443.96-452.84=51905.3(萬元);影響甲公司2011年營業利潤的金額=1056.04+1047.16=2103.2(萬元)。

　　乙公司：2011年12月31日“持有至到期投資—利息調整”的余額=1905.3×1/2=952.65(萬元)。

　　甲公司2011.1.1

　　借：銀行存款　52802.1

　　貸：應付債券——面值50000

　　——利息調整　2802.1

　　2011.6.30日應付債券的攤余成本是52802.1

　　借：財務費用　1056.04

　　應付債券——利息調整　443.96

　　貸：應付利息　1500

　　2011.12.31攤余成本52802.1-443.96=52358.14

　　借：財務費用　1047.16

　　應付債券——利息調整　452.84