注冊會計師《會計》練習試題帶答案
參加注冊會計師全國統一考試成績合格，并從事審計業務工作二年以上的，可以向省、自治區、直轄市注冊會計師協會申請注冊。下面我們可以一起來看一下相關練習題，及時明了自己還未掌握的知識點。
一、單項選擇題
1、A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，因A公司發生財務困難，無法支付丁公司貨款4 000萬元，A公司2×11年11月1日與丁公司達成債務重組協議。協議約定內容如下：
(1)以銀行存款清償貨款1 000萬元，并于當日支付;
(2)用囤積的生產用原材料抵償部分債務，原材料的成本為800萬元，市場售價1 000萬元;
(3)用持有的一項價值400萬元的乙公司股權抵償部分債務;
(4)剩余債務減免430萬元，并約定剩余債務在1年后支付，并按5%加收利息。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1>、在A公司以現金、非現金資產和修改其他債務條件混合重組方式清償債務的情況下，以下處理的先后順序正確的是( )。
A.非現金資產方式、現金資產方式、修改其他債務條件
B.現金資產方式、非現金資產方式、修改其他債務條件
C.修改其他債務條件、非現金資產方式、現金資產方式
D.現金資產方式、修改其他債務條件、非現金資產方式
<2>、A公司因該債務重組，應確認的債務重組利得為( )。
A.430萬元
B.950萬元
C.1 050萬元
D.1 430萬元
2、2×11年4月8日，甲公司因無力償還乙公司的1 000萬元貨款進行債務重組。按債務重組協議規定，甲公司用普通股400萬股償還債務。假設普通股每股面值1元;該股份的公允價值為900萬元(不考慮相關稅費)。乙公司對應收賬款計提了80萬的壞賬準備。甲公司于8月5日辦妥了增資批準手續。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下面各題。
<1>、下列關于甲乙公司以債務轉為資本的方式進行債務重組的處理中，不正確的是( )。
A.債務人甲公司應將債權人乙公司因放棄債權而享有的股份的面值總額確認為股本
B.債務人甲公司應將股份公允價值總額與股本之間的差額確認為資本公積
C.債權人乙公司應當將享有股份的公允價值確認為對債務人甲公司的投資
D.債權人乙公司已對債權計提減值準備，不應確認債務重組損失
<2>、關于該項債務重組下列表述中，正確的是( )。
A.債務重組日為2×11年4月8日
B.乙公司因放棄債權而享有股份的入賬價值為900萬元
C.甲公司計入資本公積——股本溢價的金額為500萬元
D.乙公司計提的相應的壞賬準備80萬元必須隨債務重組一起結轉
3、以修改其他債務條件進行債務重組的，如果債務重組協議中附有或有應付金額的，該或有應付金額最終沒有發生的，應做的處理是( )。
A.沖減營業外支出
B.沖減已確認的預計負債，同時確認營業外收入
C.沖減財務費用
D.不作賬務處理
4、2×11年6月11日，M公司就應收B公司貨款2 340 000元(已計提壞賬準備80 000元)與其進行債務重組。經協商，M公司同意豁免B公司債務340 000元，延長債務償還期限6個月，每月按2%收取利息，如果從7月份起公司盈利則每月再加收1%的利息，12月11日B公司應將本金和利息一起償還。債務重組日M公司應確認的重組損失為( )。
A.340 000元
B.300 000元
C.20 000元
D.260 000元
5、甲公司賒銷商品應收乙公司1 000萬元貨款，因乙公司資金困難，此款項一直未付，甲公司已經提取了200萬元的壞賬準備。經雙方協商進行債務重組，由乙公司支付銀行存款900萬元來抵償債務，款項于2×11年4月1日到賬，雙方解除債務手續。甲公司因此貸記“資產減值損失”科目的金額為( )。
A.100萬元
B.200萬元
C.800萬元
D.900萬元
6、2×10年6月，甲公司應付乙公司賬款90萬元，甲公司由于發生嚴重財務困難，與乙公司達成債務重組協議：甲公司以一臺設備抵償債務。該設備的賬面原價為120萬元，已提折舊30萬元，已提減值準備10萬元，公允價值為65萬元，甲公司該項債務重組的凈損益為( )。
A.0
B.-1.05萬元
C.20萬元
D.30萬元
二、多項選擇題
1、2×11年A公司應收B公司貨款125萬元，由于B公司發生財務困難，遂于2×11年12月31日進行債務重組，A公司同意延長2年，免除債務25萬元，利息按年支付，利率為5%。但附有一條件：債務重組后，如B公司自第二年起有盈利，則利率上升至7%，若無盈利，利率仍維持5%。假定因該事項A公司發生業務招待費1萬元，實際利率等于名義利率。A公司未計提壞賬準備。B公司預計很可能盈利。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1>、下列各項中，不應計入債務重組日A公司重組后債權賬面價值的有( )。
A.同意免除的債務
B.未來期間的或有應收金額
C.未來期間應收的本金
D.未來期間應收的利息
E.發生的業務招待費
<2>、下列關于該項債務重組處理的說法中，正確的有( )。
A.A公司重組債務的入賬價值為100萬元
B.A公司確認的債務重組損失為25萬元
C.因符合預計負債確認條件，所以B公司應確認預計負債
D.B公司確認的債務重組利得為25萬元
E.如果B公司第二年盈利，那么第二年支付的利息為7萬元
2、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2×10年至2×11年發生的部分交易或事項如下：
(1)2×10年2月20日，甲公司銷售一批材料給大華公司，同時收到大華公司簽發并承兌的一張面值100萬元，年利率7%、期限為6個月、到期還本付息的票據。8月20日，因大華公司發生財務困難，無法兌現票據，經雙方協議，甲公司同意大華公司以其普通股抵償該票據。假設普通股的面值為1元，大華公司以5萬股抵償該項債權，股票市價為每股10元。
(2)2×10年3月31日，甲公司應收乙公司的一筆貨款500萬元到期，由于乙公司發生財務困難，該筆貨款預計短期內無法收回。甲公司已為該項債權計提壞賬準備100萬元。當日，甲公司就該債權與乙公司進行協商約定，乙公司以公允價值為500萬元的辦公樓償還。
(3)2×11年6月1日，甲公司應付M公司的貨款117萬元到期，甲公司用自己生產的產品抵償，抵償的產品市場售價為100萬元。
(4)2×11年7月甲公司銷售給N公司一批商品，價款100萬元，增值稅額17萬元，款項未收到，因N公司資金困難，已無力償還甲公司的全部貨款，2×11年10月經協商，甲公司同意免除17萬元的應收賬款，20萬元延期收回， 其余債務N公司用一批材料和長期股權投資予以抵償。已知，原材料的賬面余額25萬元，已提跌價準備1萬元，公允價值30萬元，長期股權投資賬面余額42.5萬元，已提減值準備2.5萬元，公允價值45萬元。
(5)2×11年11月1日，甲公司償還丙銀行到期長期借款1 000萬元。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1>、根據上述資料，判斷甲公司與哪個公司的交易或事項屬于債務重組( )。
A.大華公司
B.乙公司
C.M公司
D.N公司
E.丙銀行
<2>、關于事項(1)大華公司會計處理的說法中，正確的有( )。
A.應確認的股本金額為5萬元
B.應確認的資本公積50萬元
C.票據到期金額為103.5萬元
D.應確認的債務重組利得為53.5萬元
E.應確認的債務重組利得為48.5萬元
3、債務重組的主要方式包括( )。
A.以現金資產清償債務
B.將債務轉為資本
C.修改其他債務條件
D.以上方式的組合
E.以非現金資產償還債務
4、債務重組是指在債務人發生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或者法院的裁定做出讓步的事項。其中，債權人做出的讓步包括( )。
A.債權人減免債務人部分債務本金
B.允許債務人延期支付債務，但不加收利息
C.降低債務人應付債務的利率
D.債權人減免債務人部分債務利息
E.允許債務人延期支付債務，但債務延長期間加收利息
5、以固定資產抵償債務進行債務重組時，對債務人而言，下列項目中不影響債務重組損益計算的有( )。
A.固定資產的賬面價值
B.固定資產的累計折舊
C.固定資產的評估凈值
D.固定資產的公允價值
E.固定資產減值準備
6、下列有關債務重組時債務人會計處理的表述中，正確的有( )。
A.以現金清償債務時，債務人實際支付的現金低于債務賬面價值的差額計入資本公積
B.以非現金資產清償債務時，轉讓的非現金資產公允價值低于重組債務賬面價值的差額計入資本公積
C.以非現金資產清償債務時，轉讓的非現金資產公允價值低于重組債務賬面價值的差額計入當期損益
D.以非現金資產清償債務時，轉讓的非現金資產公允價值高于其賬面價值之間的差額計入當期損益
E.以現金清償債務時，債務人實際支付的現金低于債務賬面價值的差額計入當期損益
7、債務人以現金清償債務的情況下，債權人進行賬務處理可能涉及的科目有( )。
A.庫存現金
B.營業外支出
C.營業外收入
D.資產減值損失
E.預計負債
8、下列各項中，屬于債務重組修改其他債務條件的方式一般有( )。
A.債務轉為資本
B.減少本金
C.降低利率
D.免除積欠利息
E.延長債務償還期限并收取比原利率小的利息
三、計算題
1、2×10年8月8日，A企業應收B企業貨款為1 500萬元。由于B企業資金周轉發生困難，于2×11年1月1日，經與雙方企業協商進行債務重組，協議如下：
(1)B企業以一臺設備清償部分債務。該設備原價750萬元，已計提折舊300萬元;公允價值為540萬元。
(2)B企業以其普通股抵償部分債務，用于抵債的普通股為750萬股，股票市價為每股1.08元。股票面值為1元。
(3)扣除上述抵債資產再豁免20%之后的剩余債務，延長1年后將支付價款，加收利息的利率為3%，同時規定1年內如果B企業實現凈利潤，將歸還豁免債務30萬元的50%。
A企業已計提壞賬準備為40萬元，B企業2×11年發生虧損。假定不考慮相關稅費，假定B企業很可能實現凈利潤。
要求：
(1)計算A企業重組后應收賬款入賬價值，并編制A企業與債務重組有關的會計分錄;
(2)計算B企業債務重組收益，并編制B企業與債務重組有關的會計分錄。
2、甲公司20×8年12月31日應收乙公司賬款的賬面余額為327 000元，其中，27 000元為累計未付的利息，票面利率9%。乙公司由于連年虧損，現金流量不足，不能償付應于20×8年12月31日前支付的應付賬款。經協商，于20×8年末進行債務重組。甲公司同意將債務本金減至250 000元;免去債務人所欠的全部利息;將利率從9%降低至5%，并將債務到期日延至2×10年12月31日，利息按年支付。甲公司已對該項應收賬款計提了40 000元壞賬準備。
要求：根據上述資料，編制甲、乙公司的相關賬務處理。
參考答案：
一、單項選擇題
1、
<1>、
【正確答案】：B
【答案解析】：按照規定，應“以現金資產清償債務”、然后“以非現金資產清償債務”、最后“修改其他債務條件”的順序進行處理。
<2>、
【正確答案】：A
【答案解析】：應確認的債務重組利得即為減免的金額430萬元。
A公司債務重組日的會計處理：
借：應付賬款 4000
貸：應付賬款 1000
銀行存款 1000
其他業務收入 1000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 170
長期股權投資 400
營業外收入 430
借：其他業務成本 800
貸：原材料 800
按照重組協議，A公司被加收的5%的利息不屬于或有支出，應于發生時計入財務費用。
2、
<1>、
【正確答案】：D
【答案解析】：債權人乙公司已對債權計提減值準備，應當先將差額沖減減值準備，沖減后尚有余額的，計入營業外支出(債務重組損失);沖減后減值準備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產減值損失。
【答疑編號10193556】
<2>、
【正確答案】：A
【答案解析】：債務重組日應為2×11年8月5日。
債務人的會計處理是：
借：應付賬款——乙公司 1 000
貸：股本 400(400×1)
資本公積——股本溢價 500(900-400)
營業外收入——債務重組利得 100(1 000-900)
債權人的會計處理是：
借：長期股權投資 900
壞賬準備 80
營業外支出——債務重組損失 20
貸：應收賬款——甲公司 1 000
債權人計提的相應的壞賬準備80萬元必須隨債務重組一起結轉。
3、
【正確答案】：B
【答案解析】：或有應付金額是指需要根據未來某種事項出現而發生的應付金額，而且該未來事項的出現具有不確定性。或有應付金額在隨后會計期間沒有發生的，企業應當沖銷已確認的預計負債，同時確認營業外收入。
【該題針對“修改其他債務條件”知識點進行考核】
4、
【正確答案】：D
【答案解析】：M公司(債權人)處理：
借：應收賬款――B公司(重組后) 2 000 000(2 340 000-340 000)
壞賬準備 80 000
營業外支出 260 000
貸：應收賬款――B公司(重組前) 2 340 000
【該題針對“修改其他債務條件”知識點進行考核】
5、
【正確答案】：A
【答案解析】：甲公司的賬務處理如下：
借：銀行存款 900
壞賬準備 200
貸：應收賬款 1000
資產減值損失 100
【該題針對“以現金清償債務”知識點進行考核】
6、
【正確答案】：B
【答案解析】：甲公司該項債務重組應計入凈損益的金額=(90-65-11.05)+[65-(120-30-10)]=-1.05(萬元)。
甲公司相關的賬務處理：
借：固定資產清理 80
累計折舊 30
固定資產減值準備 10
貸：固定資產 120
借：應付賬款 90
貸：固定資產清理 65
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)11.05
營業外收入 13.95
借：營業外支出 15
貸：固定資產清理 15
【該題針對“以非現金資產清償債務”知識點進行考核】
二、多項選擇題
1、
<1>、
【正確答案】：ABDE
【答案解析】：選項A，應該計入債務重組損失中;選項B，或有資產不予確認;選項D，應該在實際發生直接計入財務費用中;選項E，應該計入管理費用。
<2>、
【正確答案】：ABCE
【答案解析】：B公司應確認的債務重組利得=(125-100)-100×2%×1=23(萬元)。
2、
<1>、
【正確答案】：AD
【答案解析】：債務重組是指在債務人發生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或者法院的裁定作出的讓步的事項。此題選項BCE均沒有作出讓步，所以不屬于債務重組。
<2>、
【正確答案】：ACD
【答案解析】：選項B，大華公司應確認的資本公積=5×10-5=45(萬元);選項E，應確認的債務重組利得=103.5-5×10=53.5(萬元)
大華公司的賬務處理：
借：應付票據 103.5
貸：股本 5
資本公積——股本溢價 45
營業外收入 53.5
3、
【正確答案】：ABCDE
【答案解析】：債務重組主要有以下幾種方式：
(1)以資產清償債務，是指債務人轉讓其資產給債權人以清償債務的債務重組方式，其中包括以現金清償債務和以非現金資產清償債務;
(2)將債務轉為資本，是指債務人將債務轉為資本同時債權人將債權轉為股權的債務重組方式;
(3)修改其他債務條件，是指修改不包括上述第一種、第二種情形在內的債務條件進行債務重組的方式，如減少債務本金減少債務利息等;
(4)以上三種方式的組合，是指采用以上三種方式共同清償債務的債務重組形式。
【該題針對“債務重組定義與方式”知識點進行考核】
4、
【正確答案】：ACD
【答案解析】：債權人做出讓步，是指債務人現在或者將來以低于重組債務賬面價值的金額或者價值償還債務。債權人做出讓步的情形主要包括債權人減免債務人部分債務本金或者利息、降低債務人應付債務的利率等。選項B允許債務人延期支付債務，但不加收利息，這種情況債權人并未做出讓步，因為債務重組準則不考慮資金的時間價值因素。選項E債權人沒有做出讓步。
【該題針對“債務重組定義與方式”知識點進行考核】
5、
【正確答案】：ABCE
【答案解析】：以非現金資產清償債務的，債務人應當在符合金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務，并將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額，計入當期損益(債務重組損益)。轉讓的非現金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益(資產轉讓損益)。
【該題針對“以非現金資產清償債務”知識點進行考核】
6、
【正確答案】：CDE
【答案解析】：以現金清償債務時，債務人實際支付的現金低于債務賬面價值的差額計入當期損益;以非現金資產清償債務的，債務人應當在符合金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務，并將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額，計入當期損益(營業外收入)。轉讓的非現金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。
【該題針對“債務重組的處理”知識點進行考核】
7、
【正確答案】：ABD
【答案解析】：以現金清償債務的，債權人應當將重組債權的賬面余額與收到的現金之間的差額，計入當期損益(營業外支出)。債權人已對債權計提壞賬準備的，應當先將該差額沖減壞賬準備，沖減后尚有余額的，計入營業外支出(債務重組損失);沖減后減值準備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產減值損失。
【該題針對“以現金清償債務”知識點進行考核】
8、
【正確答案】：BCD
【答案解析】：修改其他債務條件，如減少債務本金、減少債務利息、降低利率等。債務轉為資本不屬于修改其他債務條件的重組方式。
【該題針對“修改其他債務條件”知識點進行考核】
三、計算題
1、
【正確答案】：(1)A企業重組后應收賬款的入賬價值=(1 500-540-750×1.08)×80%=120(萬元)
借：固定資產 540
長期股權投資 810
應收賬款——債務重組 120
壞賬準備 40
貸：應收賬款 1 500
資產減值損失 10
借：銀行存款 123.6 [120×(1+3%)]
貸：應收賬款——債務重組 120
財務費用 3.6
(2)B企業債務重組收益=1 500-540-810-120-15=15(萬元)
借：固定資產清理 450
累計折舊 300
貸：固定資產 750
借：應付賬款 1 500
貸：固定資產清理 450
股本 750
資本公積——股本溢價 60
應付賬款——債務重組 120
預計負債 15
營業外收入——處置非流動資產利得 90
營業外收入——債務重組利得 15
其中：處置固定資產凈收益=540-450=90(萬元)
股本溢價=750×1.08-750=60(萬元)
借：應付賬款——債務重組 120
財務費用 3.6
預計負債 15
貸：銀行存款 123.6 [120×(1+3%)]
營業外收入——債務重組利得 15
【答案解析】：
【該題針對“混合重組方式”知識點進行考核】
2、
【正確答案】：甲公司的賬務處理：
(1)債務重組日：
重組債權的公允價值為250 000元。
借：應收賬款——債務重組 250 000
壞賬準備 40 000
營業外支出——債務重組損失 37 000
貸：應收賬款——乙公司 327 000
(2)20×9年12月31日收到利息：
借：銀行存款 12 500
貸：財務費用 (250 000×5%) 12 500
(3)2×10年12月31日收到本金和最后一年利息
借：銀行存款 262 500
貸：應收賬款——債務重組 250 000
財務費用 12 500
乙公司的賬務處理：
(1)債務重組日
應計入債務重組利得的金額=327 000-250 000=77 000(元)
借：應付賬款——甲公司 327 000
貸：應付賬款——債務重組 250 000
營業外收入——債務重組利得 77 000
(2)20×9年12月31日支付利息
借：財務費用 12 500
貸：銀行存款 12 500 (250 000×5%)
(3)2×10年12月31日償還本金和最后一年利息
借：應付賬款——債務重組 250 000
財務費用 12 500
貸：銀行存款 262 500
【答案解析】：
【該題針對“修改其他債務條件”知識點進行考核】
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