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2016年CPA會計綜合題及答案解析
甲上市公司(以下簡稱“甲公司”)20×1年至20×3年發生的有關交易或事項如下：
(1)20×1年8月30日，甲公司公告購買丁公司持有的乙公司60%股權。購買合同約定，以20×1年7月31日經評估確定的乙公司凈資產價值52000萬元為基礎，甲公司以每股6元的價格定向發行6000萬股本公司股票作為對價，收購乙公司60%股權。
12月26日，該交易取得證券監管部門核準;12月30日，雙方完成資產交接手續;12月31日，甲公司向乙公司董事會派出7名成員，能夠控制乙公司的財務和經營決策;該項交易后續不存在實質性障礙。
12月31日，乙公司可辨認凈資產以7月31日評估值為基礎進行調整后的公允價值為54000萬元(有關可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相同)。當日，乙公司股本為10000萬元，資本公積為20000萬元，盈余公積為9400萬元、未分配利潤為14600萬元;甲公司股票收盤價為每股6.3元。
20×2年1月5日，甲公司辦理完畢相關股份登記，當日甲公司股票收盤價為每股6.7元，乙公司可辨認凈資產公允價值為54000萬元;1月7日，完成該交易相關驗資程序，當日甲公司股票收盤價為每股6.8元，期間乙公司可辨認凈資產公允價值未發生變化。
該項交易中，甲公司為取得有關股權以銀行存款支付評估費100萬元、法律費300萬元，為發行股票支付券商傭金2000萬元。
甲、乙公司在該項交易前不存在關聯關系。
(2)20×2年3月31日，甲公司支付2600萬元取得丙公司30%股權并能對丙公司施加重大影響。當日，丙公司可辨認凈資產的賬面價值為8160萬元，可辨認凈資產公允價值為9000萬元，其中，有一項無形資產公允價值為840萬元，賬面價值為480萬元，該無形資產預計仍可使用5年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷;一項固定資產公允價值為1200萬元，賬面價值為720萬元，預計仍可使用6年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。假定上述固定資產或無形資產均自甲公司取得丙公司30%股權后的下月開始計提折舊或攤銷。
丙公司20×2年實現凈利潤2400萬元，其他綜合收益減少120萬元，假定有關利潤和其他綜合收益在年度中均勻實現。
(3)20×2年6月20日，甲公司將本公司生產的A產品出售給乙公司，售價為300萬元，成本為216萬元。乙公司將取得的A產品作為管理用固定資產，取得時即投入使用，預計使用5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。至20×2年年底，甲公司尚未收到乙公司購買A產品價款。甲公司對賬齡在1年以內的應收賬款(含應收關聯方款項)按照賬面余額的5%計提壞賬準備。
(4)乙公司20×2年實現凈利潤6000萬元，其他綜合收益增加400萬元。乙公司20×2年12月31日股本為10000萬元，資本公積為20400萬元，盈余公積為10000萬元，未分配利潤為20000萬元。
(5)甲公司20×2年向乙公司銷售A產品形成的應收賬款于20×3年結清。
其他有關資料：甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，本題不考慮除增值稅外其他相關稅費;售價均不含增值稅;本題中有關公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。
【要求】：
(1)確定甲公司合并乙公司的購買日，并說明理由;計算該項合并中應確認的商譽，并編制相關會計分錄。
(2)確定甲公司對丙公司投資應采用的核算方法，并說明理由;編制甲公司確認對丙公司長期股權投資的會計分錄;計算甲公司20×2年持有丙公司股權應確認的投資收益，并編制甲公司個別財務報表中對該項股權投資賬面價值調整相關的會計分錄。
(3)編制甲公司20×2年12月31日合并乙公司財務報表相關的調整和抵消分錄。
(4)編制甲公司20×3年12月31日合并乙公司財務報表時，抵消上年雙方未實現內部交易對期初未分配利潤影響的會計分錄。
【解答】：
(1)甲公司合并乙公司的購買日是20×1年12月31日。
理由：甲公司能夠控制乙公司的財務和經營決策，該項交易后續不存在實質性障礙。
商譽=6000×6.3-54000×60%=5400(萬元)
借：長期股權投資37800
貸：股本6000
資本公積—股本溢價31800
借：管理費用400
資本公積—股本溢價2000
貸：銀行存款2400
(2)甲公司對丙公司投資應采用權益法核算。
理由：甲公司取得丙公司30%股權并能對丙公司施加重大影響。
借：長期股權投資—成本2600
貸：銀行存款2600
借：長期股權投資—成本100(9000×30%-2600)
貸：營業外收入100
甲公司投資后丙公司調整后的凈利潤=2400×9/12-(840-480)÷5×9/12-(1200-720)÷6×9/12=1686(萬元)，甲公司20×2年持有丙公司股權應確認的投資收益=1686×30%=505.8(萬元)。
借：長期股權投資—損益調整505.8
貸：投資收益505.8
借：資本公積—其他資本公積27(120×9/12×30%)
貸：長期股權投資—其他權益變動27
(3)①合并報表中調整長期股權投資
借：長期股權投資3600(6000×60%)
貸：投資收益3600
借：長期股權投資240(400×60%)
貸：資本公積240
②抵消分錄
借：股本10000
資本公積20400
盈余公積10000
未分配利潤—年末20000
商譽5400
貸：長期股權投資41640(37800+3600+240)
少數股東權益24160[(10000+20400+10000+20000)×40%]
借：投資收益3600
少數股東損益2400
未分配利潤—年初14600
貸：提取盈余公積600
未分配利潤—年末20000
借：營業收入300
貸：營業成本216
固定資產—原價84
借：固定資產—累計折舊8.4(84÷5×6/12)
貸：管理費用8.4
借：應付賬款351
貸：應收賬款351
借：應收賬款—壞賬準備17.55(351×5%)
貸：資產減值損失17.55
(4)借：未分配利潤—年初84
貸：固定資產—原價84
借：固定資產—累計折舊8.4
貸：未分配利潤—年初8.4
借: 固定資產—累計折舊 16.8
貸：管理費用 16.8(本分錄對期初未分配利潤無影響，故不作)
借：應收賬款—壞賬準備17.55
貸：未分配利潤—年初17.55
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