2015注冊會計師考試會計預測卷答案及解析
一、單項選擇題
1.
(1)
【答案】B
【解析】甲公司該交易性金融資產2012年12月31日的賬面價值=2000×2×7.75=31000(元人民幣)=3.1(萬元人民幣)。
(2)
【答案】C
【解析】甲公司2012年12月31日對該項交易性金融資產應確認公允價值變動損益=2000×2×7.75-2000×2.3×7.6=-3960(元人民幣)。
2.
【答案】D
【解析】甲公司2012年12月31日應計提的存貨跌價準備=5×16×7.8-4.5×16×7.85=58.8(萬元人民幣)。
3.
(1)
【答案】D
【解析】企業選定記賬本位幣，應當考慮下列因素：一是該貨幣主要影響商品和勞務銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務銷售價格的計價和結算;二是該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結算;三是融資活動獲得的資金以及保存從經營活動中收取款項時所使用的貨幣。
(2)
【答案】A
【解析】甲公司個別報表中2012年度因匯率變動產生的匯兌收益=(500+700)×7.8-(500×7.6+5390)+(250×7.6+3850)-(250+500)×7.8=170-100=70(萬元人民幣)。
(3)
【答案】A
【解析】在企業境外經營為其子公司的情況下，企業在編制合并財務報表時，應按少數股東在境外經營所有者權益中所享有的份額計算少數股東應分擔的外幣報表折算差額，并入少數股東權益列示于合并資產負債表。
(4)
【答案】C
【解析】實質上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則該外幣貨幣性項目產生的匯兌差額應轉入“外幣報表折算差額”。
4.
【答案】A
【解析】合并報表中“外幣報表折算差額”應列示的金額=(3200-2150-981)×70%=48.3(萬元人民幣)。少數股東應負擔的部分并入少數股東權益列示于合并資產負債表。
二、多項選擇題
1.
(1)
【答案】AB
【解析】當市場匯率上升時資產類賬戶會產生匯兌收益。
(2)
【答案】BDE
【解析】收到投資者的外幣投資入賬價值=100×6.86=686(萬元)，選擇A不正確;購入的交易性金融資產，第一季度確認的公允價值變動收益=10×2.2×6.92-10×2×6.88=14.64(萬元)，不需要確認財務費用，選項B正確，選項C不正確;長期借款第一季度資本化的利息金額=2000×6%×6.92×3/12=207.6(萬元)，選項D正確;外幣銀行存款產生的匯兌收益金額=(1500+100-20)×6.92-(1500×6.85+100×6.86-20×6.88)=110.2(萬元人民幣)。
2.
【答案】ABC
【解析】企業對境外經營的財務報表進行折算時，應當遵循下列規定：資產負債表中的資產
和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發生時的即期匯率折算。
3.
(1)
【答案】ABCE
(2)
【答案】ACD
【解析】對于境外經營的財務報表折算，應當遵循：資產負債表中的資產、負債項目，采用生時的即期匯率折算;利潤表中的收入和費用項目，采用交易發生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算，選項B和E不正確。
(3)
【答案】AE
【解析】外幣報表折算差額，應在合并資產負債表中所有者權益項下單獨列示，選項A表述不正確;M、N公司合并報表中應列示的合并商譽=25000-(2400×15.8×60%)=2248(萬元人民幣)，選項E表述不正確。
(4)
【答案】ACE
【解析】M公司個別財務報表中“長期應收款”項目應當確認匯兌損益=600×(16.00-15.85)=90(萬元)(收益)，選項A正確;在合并財務報表中，M公司借給N公司的600萬英鎊的長期應收款應與N公司長期應付款項目抵銷，選項B不正確，選項C正確;在合并報表中“外幣報表折算差額”項目金額=(32000-33500+90)×60%=-846(萬元人民幣)，選項D不正確，選項E正確。
4.
【答案】ABC
【解析】企業部分處置境外經營的，應當按處置的比例計算處置部分的外幣財務報表折算差額，轉入處置當期損益，選項D和E錯誤。
三、計算分析題
【答案】
(1)
①事項(1)
1月10日
借：銀行存款——歐元 2790(300×9.3)
貸：實收資本 2790
2月1日
借：銀行存款——歐元 1870(200×9.35)
貸：實收資本 1870
②事項(2)
1月15日
借：可供出售金融資產——成本 23250
貸：銀行存款——歐元 23250(5×500×9.3)
3月31日
可供出售金融資產的價值變動=6.5×500×9.45-23250=7462.5(萬元人民幣)。
借：可供出售金融資產——公允價值變動 7462.5
貸：資本公積——其他資本公積 7462.5
③事項(3)
2月1日
借：交易性金融資產——成本 187
貸：銀行存款——歐元 187(2×10×9.35)
3月31日交易性金融資產的價值變動=1.5×10×9.45-187=-45.25(萬元人民幣)
借：公允價值變動損益 45.25
貸：交易性金融資產——公允價值變動 45.25
④2月5日
借：庫存商品 4700
貸：銀行存款 4700(1000×0.5×9.4)
3月31日，存貨計提跌價準備的金額=100×0.5×9.4-100×0.35×9.45=139.25(萬元人民幣)
借：資產減值損失 139.25
貸：存貨跌價準備 139.25
(2)外幣銀行存款產生的匯兌損益=(5000+300+200-2500-20-500)×9.45-(5000×9.2+2790+1870-23250-187-4700)=23436-22523=913(萬元人民幣)(收益)
借：銀行存款——歐元戶 913
貸：財務費用——匯兌差額
四、綜合題
【答案】
(1)大海公司選擇人民幣為記賬本位幣的做法是正確的。
(2)大海公司接受投資者以外幣投資的會計處理是錯誤的。
理由：接受投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同利率，均不采用合同約定的利率折算實際收到的外幣金額，而是應當采用交易發生日的即期匯率折算，不產生匯兌差額。
正確的做法：
借：銀行存款——美元戶 38250(5000×7.65)
貸：實收資本 38250
(3)大海公司的貨幣兌換業務的會計處理是錯誤的。
理由：發生貨幣兌換時，銀行存款(美元戶)的貸方發生額應當以當日的市場匯率計算，銀行存款(人民幣戶)的借方發生額應以當日的銀行買入價計算，兩者之間的差額作為匯兌差額計入財務費用。
正確的做法：
借：銀行存款——人民幣戶 1524(200×7.62)
財務費用——匯兌差額 6
貸：銀行存款——美元戶 1530(200×7.65)
(4)大海公司可供出售金融資產期末處理是錯誤的。
理由：對以公允價值計量的股票等可供出售非貨幣性項目，如果期末的公允價值是以外幣表示的，那么應當先將該外幣金額按照公允價值確定當日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進行比較，差額全部確認為資本公積——其他資本公積，不確認匯兌損益。
正確的做法：
借：可供出售金融資產——公允價值變動 24150
(11×1000×7.8-8×1000×7.7-50)
貸：資本公積——其他資本公積 24150
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