2013年注冊會計師考試《審計》真題
一、單項選擇題(本題型共25題，每小題1分，共25分。每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。多選、錯選、不選均不得分。)1.注冊會計師負責審計甲公司2012年度財務報表。審計報告日為2013年3月31日，財務報表批準報出日為2013年4月1日。
下列有關書面聲明日期的說法中，正確的是( )。
A.應當為2012年12月31日
B.應當盡量接近2013年3月31日，但不得晚于2013年3月31日
C.應當為2013年4月1日
D.應當為2013年4月1日以后
2.注冊會計師在確定財務報表整體的重要性時通常選定一個基準。下列各項因素中，在選擇基準時不需要考慮的是( )。
A.被審計單位所處的生命周期階段
B.被審計單位的所有權結構和融資方式
C.基準的相對波動性
D.基準的重大錯報風險
3.對于審計過程中累積的錯報，下列做法中，正確的是( )。
A.如果錯報單獨或匯總起來未超過財務報表整體的重要性，注冊會計師可以不要求管理層更正
B.如果錯報單獨或匯總起來未超過實際執行的重要性，注冊會計師可以不要求管理層更正
C.如果錯報不影響確定財務報表整體的重要性時選定的基準，注冊會計師可以不要求管理層更正
D.注冊會計師應當要求管理層更正審計過程中累積的所有錯報
4.如果被審計單位未糾正注冊會計師在上一年度審計時識別出的值得關注的內部控制缺陷，注冊會計師在執行本年度審計時，下列做法中，正確的是( )。
A.在制定審計計劃時予以考慮，不再與管理層溝通
B.以書面形式再次向治理層通報
C.在審計報告中增加強調事項段予以說明
D.在審計報告中增加其他事項段予以說明
5.下列有關針對重大賬戶余額實施審計程序的說法中，正確的是( )。
A.注冊會計師應當實施實質性程序
B.注冊會計師應當實施細節測試
C.注冊會計師應當實施控制測試
D.注冊會計師應當實施控制測試和實質性程序
6.下列有關注冊會計師是否實施應收賬款函證程序的說法中，正確的是( )。
A.對上市公司財務報表執行審計時，注冊會計師應當實施應收賬款函證程序
B.對小型企業財務報表執行審計時，注冊會計師可以不實施應收賬款函證程序
C.如果有充分證據表明函證很可能無效，注冊會計師可以不實施應收賬款函證程序
D.如果在收入確認方面不存在由于舞弊導致的重大錯報風險，注冊會計師可以不實施應收賬款函證程序
7.下列各項中，不屬于控制環境要素的是( )。
A.被審計單位的人力資源政策與實務
B.被審計單位的組織結構
C.被審計單位管理層的理念
D.被審計單位的信息系統
8.下列有關注冊會計師利用外部專家工作的說法中，錯誤的是( )。
A.外部專家需要遵守適用于注冊會計師的相關職業道德要求中的保密條款
B.外部專家不受會計師事務所按照質量控制準則制定的質量控制政策和程序的約束
C.外部專家的工作底稿是審計工作底稿的一部分
D.在審計報告中提及外部專家的工作并不減輕注冊會計師對審計意見承擔的責任
9.下列有關統計抽樣和非統計抽樣的說法中，錯誤的是( )。
A.注冊會計師應當根據具體情況并運用職業判斷，確定使用統計抽樣或非統計抽樣方法
B.注冊會計師在統計抽樣與非統計抽樣方法之間進行選擇時主要考慮成本效益
C.非統計抽樣如果設計適當，也能提供與統計抽樣方法同樣有效的結果
D.注冊會計師使用非統計抽樣時，不需要考慮抽樣風險
10.下列有關控制測試程序的說法中，正確的是( )。
A.注冊會計師應當將觀察與其他審計程序結合使用
B.檢查程序適用于所有控制測試
C.重新執行程序適用于所有控制測試
D.通常只有當詢問、觀察和檢查程序結合在一起仍無法獲得充分的證據時，注冊會計師才考慮實施重新執行程序
11. 下列有關實質性程序的時間安排的說法中，正確的是( )。
A.實質性程序應當在控制測試完成后實施
B.應對舞弊風險的實質性程序應當在資產負債表日后實施
C.針對賬戶余額的實質性程序應當在接近資產負債表日實施
D.實質性程序的時間安排受被審計單位控制環境的影響
12.下列有關組成部分重要性的說法中，錯誤的是( )。
A.組成部分重要性的匯總數可以高于集團財務報表整體的重要性
B.組成部分重要性可以由集團項目組或組成部分注冊會計師確定
C.如果僅計劃在集團層面對某組成部分實施分析程序，無須為該組成部分確定重要性
D.集團財務服表整體的重要性應當高于組成部分重要性
13.下列有關選取測試項目的方法的說法中，正確的是( )。
A.從某類交易中選取特定項目進行檢查構成審計抽樣
B.從總體中選取特定項目進行測試時，應當使總體中每個項目都有被取的機會
C.對全部項目進行檢查，通常更適用于細節測試
D.審計抽樣更適用于控制測試
14.下列有關期后事項審計的說法中，錯誤的是( )。
A.在財務報表報出后，如果被審計單位管理層修改了財務報表，且注冊會計師提供了新的審計報告或修改了原審計報告，注冊會計師應當在新的或經修改的審計報告中增加強調事項段或其他事項段予以說明
B.如果組成部分注冊會計師對某組成部分實施審閱，集團項目組可以不要求組成部分注冊會計師實施審計程序以識別可能需要在集團財務報表中調整或披露的期后事項
C.在設計用以識別期后事項的審計程序時，注冊會計師應當考慮風險評估的結果，但無須考慮對之前已實施審計程序并已得出滿意結論的事項執行追加的審計程序
D.注冊會計師應當設計和實施審計程序，以確定所有在財務報表日至審計報告日之間發生的事項均已得到識別
15.下列有關管理層偏向的說法中，錯誤的是( )。
A.某些形式的管理層偏向為主觀決策所固有，在作出這些決策時，如果管理層有意誤導財務報表使用者，則管理層偏向具有欺詐性質
B.會計估計對管理層偏向的敏感性隨著管理層作出估計的主觀性的增加而增加
C.在得出某項會計估計是否合理的結論時，存在管理層偏向的跡象表明存在錯報
D.對于連續審計，以前審計中識別出的可能存在管理層偏向的跡象，會對注冊會計師本期計劃審計工作、風險識別和評估活動產生影響
16.注冊會計師應當針對評估的由于舞弊導致的財務報表層次重大錯報風險確定總體應對措施。下列各項措施中，錯誤的是( )。
A.修改財務報表整體的重要性
B.評價被審計單位對會計政策的選擇和運用
C.指派更有經驗、知識、技能和能力的項目組成員
D.在確定審計程序的性質、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預見性
17. 如果使用審計抽樣實施控制測試沒有為得出有關測試總體的結論提供合理的基礎，下列有關注冊會計師采取的措施中，錯誤的是( )。
A.擴大樣本規模
B.測試替代控制
C.修改相關實質性程序
D.提高可容忍偏差率
18.下列有關集團項目組與集團治理層的溝通內容的說法中，錯誤的是( )。
A.溝通內容應當包括引起集團項目組對組成部分注冊會計師工作質量產生疑慮的情形
B.溝通內容應當包括集團項目組計劃參與部分注冊會計師工作的性質的概述
C.如果集團項目組認為組成部分管理層的舞弊行為不會導致集團財務報表發生重大錯報，無須就該事項進行溝通
D.溝通內容應當包括集團項目組對組成部分注冊會計師工作作出的評價
19.下列有關具體審計目標的說法中，正確的是( )。
A.如果財務報表中沒有將一年內到期的長期借款列報為短期借款，違反了準確性和計價目標
B.如果財務報表附注中沒有分別對原材料、在產品和產成品等存貨成本核算方法做出恰當的說明，違反了分類和可理解性目標
C.如果財務報表中將低值易耗品列報為固定資產，違反了準確性和計價目標
D.如果已入賬的銷售交易是對確已發出商品、符合收入確認條件的交易的記錄，但金額計算錯誤，違反了準確性目標，但沒有違反發生目標
20.下列有關PPS抽樣的說法中，正確的是( )。
A.如果總體的錯報率低于15%，可以使用PPS抽樣
B.如果總體規模小于3000，不能使用PPS抽樣
C.PPS抽樣要求總體每一實物單元的錯報金額不能超過其賬面金額
D.當總體中錯報數量增加時，通常情況下，PPS抽樣的樣本規模將小于傳統變量抽樣的樣本規模
21. 如果注冊會計師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，下列有關注冊會計師采取的措施中，錯誤的是( )。
A.根據范圍受到限制的情況，發表非無保留意見或增加其他事項段
B.就采取不同措施的后果征詢法律意見
C.與被審計單位外部的在治理結構中擁有更高權力的組織或人員進行溝通
D.在法律法規允許的情況下解除業務約定
22.下列有關前后任注冊會計師的說法中，正確的是( )。
A.前任注冊會計師包括對前期財務報表執行審閱的注冊會計師
B.在未發生會計師事務所變更的情況下，同處于某一會計師事務所的先后負責同一審計項目的不同注冊會計師不屬于前后任注冊會計師的范疇
C.在發生會計師事務所變更的情況下，先后就職于不同會計師事務所的同一注冊會計師不屬于前后任注冊會計師的范疇
D.如果委托人在相鄰兩個會計年度中連續變更多家會計師事務所，前任注冊會計師不包括在后任注冊會計師之前接受業務委托對當期財務報表進行審計但未完成審計工作的會計師事務所
23.下列有關控制環境的說法中，錯誤的是( )。
A.在審計業務承接階段，注冊會計師無須了解和評價控制環境
B.在實施風險評估程序時，注冊會計師需要對控制環境的構成要素獲取足夠了解，并考慮內部控制的實質及其綜合效果
C.在進行風險評估時，如果注冊會計師認為被審計單位的控制環境薄弱，則很難認定某一流程的控制是有效的
D.在評估重大錯報風險時，注冊會計師應當將控制環境連同其他內部控制要素產生的影響一并考慮
24.會計師事務所因出具不實報告而承擔補充賠償責任時，下列說法中，正確的是( )。 (不適用于現行考試政策)
A.只有在被審計單位的財產依法強制執行后仍不足以賠償損失時，會計師事務所才承擔賠償責任
B.當被審計單位存在過失時，應當減輕會計師事務所的賠償責任
C.當利害關系人存在過失時，應當免除會計師事務所的賠償責任
D.會計師事務所承擔的補充賠償責任沒有最高賠償額的限定
25.注冊會計師因出具不實報告給利害關系人造成損失，下列各項中，應當認定會計師事務所承擔補充賠償責任的是( )。(不適用于現行考試政策)
A.明知被審計單位對重要事項的財務會計處理與國家有關規定相抵觸，而不予指明
B.明知對總體結論有重大影響的特定審計對象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計結論
C.明知被審計單位的財務會計處理會導致直接損害關系人的利益，而予以隱瞞或作不實報告
D.明知被審計單位的財務報表的重要事項有不實內容，而不予指明
二、多項選擇題(本題型共10題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，至少有兩個符合題意的正確答案。多選、錯選、不選均不得分。)
1.下列各項中，直接影響控制測試樣本規模的因素有( )。
A.可容忍偏差率
B.擬測試總體的預期偏差率
C.控制所影響賬戶的可容忍錯報
D.注冊會計師在評估風險時對相關控制的依賴程度
2.下列各項控制活動中，屬于檢查性控制的有( )。
A.定期編制銀行存款余額調節表，并追查調節項目或異常項目
B.對接觸計算機程序和數據文檔設置訪問和修改權限
C.財務人員每季度復核應收賬款貸方余額并找出原因
D.財務總監復核月度毛利率的合理性
3.下列有關采用總體審計方案的說法中，錯誤的有( )。
A.注冊會計師可以針對不同認定采用不同的審計方案
B.注冊會計師可以采用綜合性方案或實質性方案應對重大錯報風險
C.注冊會計師應當采用實質性方案應對特別風險
D.注冊會計師應當采用與前期審計一致的審計方案，除非評估的重大錯報風險發生重大變化
4.下列各項中，注冊會計師應當要求被審計單位管理層提供書面聲明的有( )。
A.管理層是否認為在作出會計估計時使用的重大假設是合理的
B.管理層是否已向注冊會計師披露了從現任和前任員工、分析師、監管機構等方面獲知的、影響財務報表的舞弊指控或舞弊嫌疑
C.管理層是否已向注冊會計師披露了所有知悉的、且在編制財務報表時應當考慮其影響的違反法律法規行為或懷疑存在的違反法律法規行為
D.管理層是否認為未更正錯報單獨或匯總起來對財務報表整體的影響不重大
5.下列有關非抽樣風險的說法中，正確的有( )。
A.注冊會計師實施控制測試和實質性程序時均可能產生非抽樣風險
B.注冊會計師保持職業懷疑有助于降低非抽樣風險
C.注冊會計師可以通過擴大樣本規模降低非抽樣風險
D.注冊會計師可以通過加強對審計項目組成員的監督和指導降低非抽樣風險
6.下列各項中，構成錯報的有( )。
A.管理層對導致特別風險的會計估計的估計不確定性的披露不充分
B.管理層作出的點估計小于注冊會計師作出的區間估計的最小值
C.管理層作出的點估計與注冊會計師作出的點估計存在差異
D.會計估計的結果與財務報表中原已確認的金額存在差異
7.如果注冊會計師在審計過程中調低了最初確定的財務報表整體的重要性，下列各項中，正確的有( )。
A.注冊會計師應當調高可接受的檢查風險
B.注冊會計師應當確定是否有必要修改實際執行的重要性
C.注冊會計師應當確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍是否仍然適當
D.注冊會計師在評估未更正錯報對財務報表的影響時應當使用調整后的財務報表整體的重要性
8.下列各項中，可能表明被審計單位存在值得關注的內部控制缺陷的有( )。
A.被審計單位內部缺乏通常應當建立的風險評估過程
B.注冊會計師識別出被審計單位內部控制未能防止的管理層舞弊
C.被審計單位重述以前公布的財務的報表，以更正由于錯誤或舞弊導致的重大錯報
D.管理層未對注冊會計師以前已溝通的值得關注的內部控制缺陷采取適當的糾正措施
9.為確定審計的前提條件是否存在，下列各項中，注冊會計師應當執行的工作有( )。
A.確定管理層在編制財務報表時采用的財務報告編制基礎是否可接受的
B.確定被審計單位是否存在違反法律法規行為
C.確定被審計單位的內部控制是否有效
D.確定管理層是否認可并理解其與財務報表相關的責任
10.在了解被審計單位財務業績的衡量和評價時，下列各項中，注冊會計師可以考慮的信息有( )。
A.經營統計數據
B.信用評級機構報告
C.證券研究機構的分析報告
D.員工業績考核與激勵性報酬政策
三、簡答題
1.甲公司擬申請首次公開發行股票并上市，ABC會計師事務所負責審計甲公司2010年度至2012年度的比較財務報表，委派A注冊會計師擔任項目合伙人，B注冊會計師擔任項目質量控制復核合伙人。
相關事項如下：
(1)審計業務約定書約定，審計費用為200萬元，甲公司應當在ABC會計師事務所出具審計報告后10日內支付70%審計費用，成功上市后10日內支付其余30%審計費用。
(2)根據ABC會計師事務所質量控制制度的規定，B注冊會計師對該項審計業務的總體質量負責。B注冊會計師在審計報告日前通過實施下列程序完成了項目質量控制復核：
1)與項目合伙人討論重大事項;
2)復核財務報表和擬出具的審計報告;
3)評價在編制審計報告時得出的結論，并考慮擬出具審計報告的恰當性。
(3)B注冊會計師在審計工作底稿中就其執行的項目質量控制復核作出以下記錄：
1)會計師事務所項目質量控制復核政策要求的程序均已實施;
2)沒有發現任何尚未解決的事項，使其認為審計項目組做出的重大判斷和得出的結論不適當;
3)項目質量控制復核在審計報告日之前已完成。
(4)A注冊會計師由于事務繁忙，委托B注冊會計師代為復核甲公司下屬重要子公司乙公司的審計工作底稿。
(5)A注冊會計師擬利用會計師事務所聘請的外部信息技術專家，對甲公司的信息系統進行測試。該信息技術專家不是項目組成員，不受ABC會計師事務所質量控制政策和程序的約束。
(6)A注冊會計師就一項疑難會計問題同時咨詢會計師事務所的技術部門和外部專家，得到的咨詢意見存在分歧。A注冊會計師決定采納外部專家的意見，審計工作底稿中僅記錄向外部專家咨詢的情況。
要求：
針對上述第(1)至(6)項，逐項指出ABC會計師事務所或其注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。
2.甲銀行是A股上市公司，系ABC會計師事務所的常年審計客戶。XYZ咨詢公司是ABC會計師事務所的網絡事務所。在對甲銀行2012年度財務報表執行審計的過程中存在下列事項：
(1)A注冊會計師擔任甲銀行2012年度財務報表審計項目合伙人。其于2012年10月按正常商業條件在甲銀行開立賬戶，并購買10000元甲銀行公開發行的三個月期非保本浮動收益型人民幣理財產品。
該理財產品主要投資于各類債券基金。
(2)B注冊會計師曾擔任甲銀行2011年度財務報表審計項目經理，并簽署該年度審計報告。B注冊會計師于2012年4月30日辭職，于2012年末加入甲銀行下屬某分行擔任財務負責人。
(3)乙保險公司與甲銀行均為丙公司的重要子公司。乙保險公司于2012年2月聘請XYZ咨詢公司為其提供與財務會計系統相關的內部審計服務，并由乙保險公司承擔管理層職責。
乙保險公司及丙公司不是ABC會計師事務所的審計客戶。
(4)XYZ咨詢公司的合伙人C的父親持有甲銀行少量股票，截止2012年12月31日，這些股票市值為6000元。合伙人C自2011年起為甲銀行下屬某分行提供企業所得稅申報服務，
但在服務過程中不承擔管理層職責。
(5)甲銀行持有上市公司丁公司3%的股份，對丁公司不具有重大影響。該投資對甲銀行也不重大。甲銀行2012年度審計項目經理D注冊會計師于2012年12月購買500股丁公司股票。
截止2012年12月31日，這些股票市值為3000元。
(6)甲銀行于2012年初收購戊銀行，為將兩個銀行的財務信息系統進行整合，聘請XYZ咨詢公司重新設計財務信息系統。
要求：
針對上述第(1)至(6)項，逐項指出是否存在違反中國注冊會計師職業道德守則的情況，并簡要說明理由。將答案直接填入答題區相應的表格內。
| 事項序號 | 是否存在違反職業道德守則的情況（是/否） | 理由 |
| （1） | ||
| （2） | ||
| （3） | ||
| （4） | ||
| （5） | ||
| （6） |
A注冊會計師實施了銀行及應收賬款函證程序，相關審計工作底稿的部分內容摘錄如下：
| 征函編號 | 是否回函（是/否） | 賬面余額 | 回函金額 | 差異 | 審計說明 |
| 銀行詢證函： | （1） | ||||
| Y1 | 是 | 3500 | 3500 | 0 | （2） |
| Y2 | 是 | 235 | 232 | 3 | （3） |
| ……（略） | ……（略） | ……（略） | ……（略） | ……（略） | ……（略） |
| 應收賬款詢證函： | |||||
| W1 | 不適用 | 900 | 不適用 | 不適用 | （4） |
| W2 | 否 | 1300 | 不適用 | 不適用 | （5） |
| W3 | 否 | 850 | 不適用 | 不適用 | （6） |
| ……（略） | ……（略） | ……（略） | ……（略） | ……（略） | ……（略） |
|
審計說明： （1）對甲公司2012年12月31日有往來余額的銀行賬戶實施函證程序。 （2）甲公司為該銀行重要客戶，有業務專員上門辦理各類業務。2013年2月18日，A注冊會計師在甲公司財務經理陪同下將函證交予上門辦理業務的銀行業務專員。銀行業務專員當場蓋章回函。函證結果滿意。 （3）差異金額3萬元，小于明顯微小錯報的臨界值，無須實施進一步審計程序。 （4）該賬戶已全額計提壞賬準備，不存在風險，選取另一樣本實施函證。 （5）詢證函被退回，原因為“原址查無此單位”。已實施替代程序，未發現差異。 （6）未收到回函，已與客戶財務人員電話確認余額，無須實施替代程序。 |
|||||
針對上述審計說明第(1)至(6)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。
4.ABC會計師事務所負責審計上市公司甲公司2012年度財務報表。審計項目組在審計工作底稿中記錄了與關聯方關系及其交易相關的審計情況，部分內容摘錄如下：
(1)2012年度甲公司向其控股股東購入一項重大業務。審計項目組認為該交易是超出正常經營過程的重大關聯方交易，存在特別風險。
(2)甲公司管理層在未審財務報表附注中披露，其向關聯方采購原材料的交易按照等同于公平交易中通行的條款執行。
審計項目組將甲公司向關聯方采購的價格與相同原村料活躍市場價格進行比較，未發現明顯差異，據此認為該項披露不存在重大錯報。
(3)因不擬信賴甲公司建立的與識別、記錄和報告關聯方關系及其交易相關的內部控制，審計項目組未了解和測試這些控制，通過實施細節測試應對相關重大錯報風險。
(4)審計項目組向甲公司管理層獲取了下列與關聯方關系及其交易相關的書面聲明：
1)已向注冊會計師披露了全部已知的關聯方名稱;
2)已按照企業會計準則的規定，對關聯方關系及其交易進行了恰當的會計處理和披露;
3)所有關聯方交易均不涉及未予披露的“背后協議”。
(5)審計項目組注意到，甲公司2012年發生的一項重大交易的交易對手很可能是管理層未向審計項目組披露的關聯方。
審計項目組實施追加程序并與治理層溝通后，仍無法確定是否存在關聯方關系，決定在審計報告中增加強調事項段，提請財務報表使用者關注財務報表附注中披露的該項交易。
要求：
(1)針對上述第(1)項，指出審計項目組應當采取哪些應對措施。
(2)針對上述第(2)至(5)項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，提出改進建議。
5.ABC會計師事務所首次接受委托，對甲公司2012年度財務報表進行審計，委派A注冊會計師擔任項目合伙人。甲公司2011年度財務報表由XYZ會計師事務所的X注冊會計師負責審計。
相關事項如下：
(1)A注冊會計師在接受委托前與X注冊會計師進行電話溝通，詢問其是否發現甲公司管理層存在正直誠信方面的問題以及與甲公司管理層在重大會計審計問題上是否存在意見分歧，
并在溝通之后告知甲公司管理層。
(2)X注冊會計師拒絕A注冊會計師查閱其2011年度審計工作底稿，A注冊會計師據此認為無法對存貨的期初余額獲取充分、適當的審計證據。
(3)由于無法獲得甲公司持有的某聯營企業相關財務信息，無法就年末長期股權投資的賬面價值以及當年確認的投資收益獲取充分、適當的審計證據，X注冊會計師對甲公司2011年度財務報表發表了保留意見。
甲公司于2012年處置了該項投資。A注冊會計師認為，導致對上期財務報表發表保留意見的事項已經解決，該事項對2012年度審計意見無影響。
(4)A注冊會計師發現甲公司2011年度財務報表存在一項重大錯報。甲公司管理層調整了2012年度財務報表對應數據，在財務報表附注中作了充分披露，并將該事項告知X注冊會計師。
A注冊會計師認為該問題已解決，無須實施其他程序。
要求：
假定上述第(1)至(4)項均為獨立事項，并且不考慮其他因素，逐項指出A注冊會計師的處理是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。
6.A注冊會計師負責審計甲公司2012年度財務報表。與審計工作底稿相關的部分事項如下：
(1)A注冊會計師在具體審計計劃中記錄擬對固定資產采購與付款循環采用綜合性方案，因在測試控制時發現相關控制運行無效，將其改為實質性方案，重新編制具體審計計劃工作底稿，
并替代原具體審計計劃工作底稿。
(2)A注冊會計師擬利用2011年度審計中獲取的有關存貨和成本循環的控制運行有效性的審計證據，將信賴這些控制的理由和結論記錄于審計工作底稿。
(3)A注冊會計師在對銷售發票進行細節測試時，將相關銷售發票所載明的發票日期以及商品的名稱、規格和數量作為識別特征記錄于審計工作底稿。
(4)審計報告日后，A注冊會計師對在審計報告日前收到的應付賬款詢證函回函中存在的差異進行調查，確認其金額和性質均不重大，并記錄于審計工作底稿。
(5)在歸整審計檔案時，A注冊會計師刪除了固定資產減值測試審計工作底稿初稿。
(6)在完成審計檔案歸整工作后，A注冊會計師收到一份應收賬款詢證函回函，其結果顯示無差異。A注冊會計師將其歸入審計檔案，并刪除了在審計過程中實施的相關替代程序的審計工作底稿。
要求：
針對上述第(1)至(6)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。
四、綜合題
1.甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，擁有乙公司和丙公司兩家聯營公司。甲公司主要從事建材的生產、銷售以及建筑安裝工程。A注冊會計師負責審計甲公司2012年度財務報表，擬于2013年4月1日出具審計報告。財務報表整體的重要性為25萬元。
資料一：
A注冊會計師在審計工作征稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環境，部分內容摘錄如下：
(1)甲公司采用經銷商買斷方式銷售a和b產品。2012年度，a產品的建議市場零售價、出廠價和單位生產成本較2011年基本沒有變化。b產品是甲公司2012年2月推出的新產品，其建議市場零售價比a產品高20%。A產品和b產品的單位生產成本接近，其出廠價分別低于各自建議市場零售價的10%和20%。
(2)a產品于2012年11月停產。2012年末，某經銷商采用交款提貨方式購買最后一批a產品。甲公司已收到貨款200萬元。并已開具發票和發運憑單。經銷商在驗收時發現該批產品質量不符合合同要求，雙方尚未就解決方案達成一致意見。
(3)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2012年9月，甲公司與某德國客戶簽訂合同，按固定銷售價格定制10000件c產品，以歐元計價和結算。甲公司一次性投料生產該批產品，并于2012年10月1日銷售1000件，其余9000件按合同約定于2013年1月銷售。甲公司未生產其他批次c產品。(假定2012年10月1日即期匯率為1歐元=8.4元人民幣，2012年12月31日即期匯率為1歐元=8元人民幣)
(4)甲公司于2012年3月1日借入2000萬元、年利率為8%的專門借款，用于已開工建設并預計于2013年末完工的新生產線。甲公司無其他帶息債務。因甲公司與施工方對工程質量存在糾紛，該工程于2012年5月1日至2012年8月31日中斷。
(5)甲公司于2011年起從事建筑安裝工程，截至2012年末僅承攬一項業務，建造合同約定，工程建設期為18個月，工程總價為500萬元，如果工程提前3個月完工，并且質量符合設計要求，客戶另付100萬元獎勵款，工程于2011年10月1日開工，于2012年12月末基本完工。經監理人員認定，工程質量未達到設計要求，還需進一步施工。
(6)甲公司持有乙公司40%股權，目前無處置計劃。乙公司多年虧損，2012年度虧損500萬元，預期其經營狀況在未來5年內不會發生改變。2012年5月，乙公司因資金短缺，由甲公司為其代墊采購款200萬元，并約定2年后還款。
資料二：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務數據，部分內容摘錄如下：
金額單位：萬元
| 項目 | 2012年（未審數） | 2011年（已審數） | ||||||||||||||
| 產品銷售 |
建造 合同 |
產品銷售 |
建造 合同 |
|||||||||||||
| a產品 | b產品 | c產品 | a產品 | b產品 | c產品 | |||||||||||
| 營業收入 | 1000 | 5000 | 840 | 500 | 2000 | 0 | 0 | 100 | ||||||||
| 營業成本 | 905 | 4600 | 820 | 320 | 1800 | 0 | 0 | 75 | ||||||||
| 投資收益 | （100） | （200） | ||||||||||||||
| 稅前利潤 | 500 | 400 | ||||||||||||||
| a產品 | b產品 | c產品 | a產品 | b產品 | c產品 | |||||||||||
| 存貨——產成品 | 0 | 1000 | 7380 | 400 | 0 | 0 | ||||||||||
| 存貨跌價準備 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | ||||||||||
| 在建工程——借款利息 | 80 | 0 | ||||||||||||||
| 長期股權投資 | 乙公司 | 丙公司 | 乙公司 | 丙公司 | ||||||||||||
| 初始投資成本 | 800 | 500 | 800 | 0 | ||||||||||||
| 加：損益調整 | （600） | 100 | （400） | 0 | ||||||||||||
| 長期股權投資賬面價值 | 200 | 600 | 400 | 0 | ||||||||||||
| 長期應收款——乙公司 | 200 | 0 | ||||||||||||||
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司銷售與收款循環的內部控制，部分內容摘錄如下：
| 序號 | 風險 | 控制 |
| （1） | 向客戶提供過長信用期而增加壞賬損失風險 | 客戶的信用期由信用管理部審核批準，如長期客戶臨時申請延長信用期，由銷售部經理批準。 |
| （2） | 已記賬的收入未發生或不準確 | 財務人員將經批準的銷售訂單、客戶簽字確認的發運憑單及發票所載信息相互核對無誤后，編制記賬憑證（附上述單據），經財務部經理審核后入賬。 |
| （3） | 應收賬款記錄不準確 | 每季度末，財務部向客戶寄送對賬單，如客戶未及時回復，銷售人員需要跟進，如客戶回復表明差異超過該客戶欠款余額的5%，則進行調查。 |
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實施的控制測試和實質性程序及其結果，部分內容摘錄如下：
| 序號 | 控制 | 控制測試和實質性程序及其結果 |
| （1） | 產品送達后，甲公司要求客戶的經辦人員在發運憑單上簽字。財務部將客戶簽字確認的發運憑單作為收入確認的依據之一。 |
A注冊會計師對控制的預期編差率為零，從收入明細賬中抽取25筆交易，檢查發運憑單是否經客戶簽字確認。經檢查，有2張發運憑單未經客戶簽字。 銷售人員解釋，這2批貨物在運抵客戶時，客戶的經辦人員出差。由于以往未發生過客戶拒絕簽收的情況，經財務部經理批準后確認收入。 A注冊會計師對上述客戶的應收賬款實施函證，回函結果表明不存在差異。 |
| （2） | 如需對ERP系統中設定的生產成本計算方法和公式進行變更，財務部將系統變更申請在當月提交至信息技術部，由其在月末前完成變更。 |
在檢查信息技術部是否及時，恰當處理收到的申請時，A注冊會計師發現2012年11月財務部提交的系統變更申請未在當月處理。 信息技術部解釋當月由于工作繁忙，未及時更改，已通知財務部。財務人員通過手工計算調整生產成本。 A注冊會計師進行了相關測試，未發現生產成本計算錯誤。 |
| （3） | 現金銷售通過收銀機集中收款，并自動生成銷售小票和每日現金銷售匯總表。財務人員將每日現金銷售匯總表金額和收到的現金核對一致。除財務部經理批準外，出納應在當日將收到的現金存入指定銀行。 |
A注冊會計師對控制的預期編差率為零，抽取25張銀行現金繳款單回單與每日現金銷售匯總表進行核對，發現有3張銀行現金繳款單回單的日期比每日現金銷售匯總表的日期晚一天。 財務人員解釋，由于當日核對工作結束較晚，銀行已結束營業，經財務部經理批準，出納將現金存入公司保險柜，并于次日存入銀行。 A注冊會計師檢查了財務部經理簽字批準的記錄，未發現異常。 |
甲公司持有丙公司30%股權，因能夠對其施加重大影響，采用權益法計算。A注冊會計師將丙公司識別為具有財務重大性的重要組成部分，提出對其實施審計。
丙公司董事會予以拒絕，但提供了經其他會計師事務所審閱的2012年財務報表。
要求：
(1)針對資料一第(1)至(6)項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。
如果認為存在重大錯報風險，簡要說明理由，并說明該風險主要與哪些財務報表項目(僅限于營業收入、營業成本、資產減值損失、財務費用、存貨、長期應收款、長期股權投資和在建工程)的哪些認定相關。
將答案直接填入答題區的相應表格內。
| 事項序號 | 是否可能表明存在重大錯報風險（是/否） | 理由 | 財務報表項目名稱及認定 |
| （1） | |||
| （2） | |||
| （3） | |||
| （4） | |||
| （5） | |||
| （6） |
如認為存在缺陷，需要說明理由。將答案直接填入答題區的相應表格內。
| 事項序號 | 控制設計是否存在缺陷（是/否） | 理由 |
| （1） | ||
| （2） | ||
| （3） |
逐項指出資料四所列控制運行是否有效，如認為運行無效，簡要說明理由。將答案直接填入答題區的相應表格內。
| 事項序號 | 控制運行是否有效（是/否） | 理 由 |
| （1） | ||
| （2） | ||
| （3） |
在答題區下劃線處填列，如果部分下劃線不適用，填寫“不適用"
審 計 報 告
甲公司全體股東：
引言段(略)
一、管理層對財務報表的責任
(略)
二、注冊會計師的責任
(略)
三、
四、
五、
ABC會計師事務所 中國注冊會計師 XXX
(蓋章) (簽名并蓋章)
中國注冊會計師 XXX
(簽名并蓋章)
中國XX市 二○一三年X月X日
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