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2016年注冊會計師《稅法》考點與練習
考點精講一：稅法要素
稅法要素是各種單行稅法具有的共同的基本要素的總稱。
1.總則。主要包括立法依據、立法目的、適用原則等。
2.納稅義務人。又稱“納稅主體”，是稅法規定的直接負有納稅義務的單位和個人。
稅法要素是各種單行稅法具有的共同的基本要素的總稱。
1.總則。主要包括立法依據、立法目的、適用原則等。
2.納稅義務人。又稱“納稅主體”，是稅法規定的直接負有納稅義務的單位和個人。
納稅人有兩種基本形式：自然人和法人。
自然人是基于自然規律而出生的，有民事權利和義務的主體，包括本國公民，也包括外國人和無國籍人。
法人是自然人的對稱，我國法人主要有四種：機關法人、事業法人、企業法人、社團法人。
3.征稅對象。征稅對象又叫課稅對象、征稅客體，指稅法規定對什么征稅，是征納稅雙方權利義務共同指向的客體或標的物，是區別一種稅與另一種稅的重要標志。
稅基又叫計稅依據，是據以計算征稅對象應納稅款的直接數量依據，它解決對征稅對象課稅的計算問題，是對課稅對象的量的規定。
4.稅目。指各個稅種所規定的具體征稅項目。反映征稅的具體范圍，是對課稅對象質的界定。稅目體現征稅的廣度。
6.納稅環節。指征稅對象在從生產到消費的流轉過程中應當繳納稅款的環節。
7.納稅期限。指納稅人按照稅法規定繳納稅款的期限。有三個概念：納稅義務發生時間、納稅期限、繳庫期限。
8.納稅地點。納稅人(包括代征、代扣、代繳義務人)的具體納稅地點。各稅種納稅地點的規定都易出客觀題。
9.減稅免稅。指對某些納稅人和征稅對象采取減少征稅或免予征稅的特殊規定。各章節的減稅免稅規定往往存在大量考點。
10.罰則。指對違反稅法的行為采取的處罰措施。印花稅、征管法等章節都有違章處罰措施。
11.附則。主要包括兩項內容：一是規定此項稅法的解釋權，二是規定稅法的生效時間。后續章節沒有特別表述，可作一般了解。
單選題
下列關于稅法要素的說法中，表述不正確的是( )。
A、稅目是征納稅雙方權利義務共同指向的客體或標的物
B、稅率是衡量稅負輕重的重要標志
C、所得稅在分配環節納稅
D、征稅對象就是稅收法律關系中征納雙方權利義務共同指向的客體或標的物
【答案】A
【解析】
稅目是各個稅種的所規定的具體征稅項目，征稅對象又叫課稅對象、征稅客體，指稅法規定對什么征稅，是征納稅雙方權利義務共同指向的客體或標的物，是區別一種稅與另一種稅的重要標志。
考點精講二：稅收法律關系
稅收法律關系包括三方面內容：稅收法律關系的構成;稅收法律關系的產生、變更與消滅;稅收法律關系的保護。
一、稅收法律關系的構成
主體：一方是代表國家行使征稅職責的各級稅務機關、海關，另一方是履行納稅義務的單位和個人(按照屬地兼屬人的原則確定)。
客體：即征稅對象
內容：是權利主體所享有的權利和所應承擔的義務，是稅收法律關系中最實質的東西，也是稅法的靈魂。
二、稅收法律關系的產生、變更和消滅
由稅收法律事實來決定，稅收法律事實分為稅收法律事件和稅收法律行為。
三、稅收法律關系的保護
稅收法律關系的保護對權利主體雙方是平等的，對權利享有者的保護就是對義務承擔者的制約。
單選題
下列關于稅收法律關系的說法錯誤的是( )。
A、稅收法律關系是由稅收法律關系的主體、客體和內容三方面構成的
B、稅收法律關系中履行納稅義務的人包括法人、自然人等，但是不包括在華的外國企業、組織、外籍人
C、稅收法律關系的內容是稅法的靈魂
D、稅收法律關系的產生、變更和消滅是由稅收法律事件和稅收法律行為來決定的
【答案】 B
【解析】稅收法律關系的主體包括征納雙方，一方是代表國家行使征稅職責的國家行政機關，包括國家各級稅務機關、海關和財政機關，另一方是履行納稅義務的人，包括法人、自然人和其他組織，在華的外國企業、組織、外籍人、無國籍人，以及在華雖然沒有機構、場所但有來源于中國境內所得的外國企業或組織。
考點精講三：稅收法定原則
也稱為稅收法定主義，是指稅法主體的權利義務必須由法律加以規定，稅法的各類構成要素都必須且只能由法律予以明確。稅收法定主義貫穿稅收立法和執法的全部領域，其內容包括稅收要件法定原則和稅務合法性原則。
(1)稅收要件法定主義
①國家對其開征的任何稅種都必須由法律對其進行專門確定才能實施;
②國家對任何稅種征稅要素的變動都應當按相關法律的規定進行;
③征稅的各個要素不僅應當由法律作出專門的規定，這種規定還應當盡量明確。
(2)稅務合法性原則
①要求立法者在立法的過程中要對各個稅種征收的法定程序加以明確規定，既可以使納稅得以程序化，提高工作效率，節約社會成本，又尊重并保護了稅收債務人的程序性權利，促使其提高納稅的意識;
②要求征稅機關及其工作人員在征稅過程中，必須按照稅收程序法和稅收實體法律的規定來行使自己的職權，履行自己的職責，充分尊重納稅人的各項權利。
2.稅收公平原則
一般認為稅收公平原則包括稅收橫向公平和縱向公平，即稅收負擔必須根據納稅人的負擔能力分配，負擔能力相等，稅負相同;負擔能力不等，稅負不同。
稅收公平原則源于法律上的平等原則。強調“禁止不平等對待”的法理。
3.稅收效率原則
稅收效率原則包括兩個方面，一是指經濟效率，二是指行政效率。前者要求有利于資源的有效配置和經濟體制的有效運行，后者要求提高稅收行政效率。
4.實質課稅原則
是指應根據客觀事實確定是否符合課稅要件，并根據納稅人的真實負擔能力決定納稅人的稅負，而不能僅考慮相關外觀和形式。
單選題
下列各項稅法原則中，屬于稅法適用原則的是( )。
A.稅收公平原則
B.稅收法定原則
C.實質課稅原則
D.程序優于實體原則
【答案】：D
【解析】：選項ABC，屬于稅法的其他基本原則;選項D，屬于稅法的適用原則。稅收法定原則是稅法基本原則的核心。
考點精講四：稅法的概念
稅法是國家制定的用以調整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利及義務關系的法律規范的總稱。
稅法具有義務性法規和綜合性法規的特點。
(1)從法律性質上看，稅法屬于義務性法規，以規定納稅人的義務為主。——這一特點是由稅收的無償性和強制性特點所決定的。
(2)稅法具有綜合性，它是由一系列單行稅收法律法規及行政規章制度組成的體系，其內容涉及課稅的基本原則、征納雙方的權利和義務、稅收管理規則、法律責任、解決稅務爭議的法律規范等。——這一特點是由稅收制度所調整的稅收分配關系和稅收法律關系的復雜性所決定的。
單選題
以下關于稅法概念的相關理解不正確的是( )。
A.稅法是稅收制度的法律表現形式
B.稅法是稅收制度的核心內容
C.稅法屬于權力性法規
D.稅法屬于綜合性法規
【答案】C
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