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《中級會計實務》合并報表遞延所得稅練習題
在備考中級會計職稱考試的最后階段，一切節省，歸根到底都歸結為時間的節省;一切經濟，最后都歸結為時間的經濟。下面小編整理了中級會計實務第十六章合并報表遞延所得稅練習題，希望對您有所幫助。
【計算分析題】
2016年1月1日，長江公司取得新華公司60%的有表決權股份，能夠對新華公司實施控制。2016年5月20日，長江公司向新華公司銷售一批商品，成本為260萬元(未計提跌價準備)，售價為400萬元(不含增值稅)。至2016年12月31日，該批商品已經對外出售40%，2017年度，新華公司將剩余商品全部對外出售。長江公司和新華公司均采用資產負債表債務法核算其所得稅，適用的所得稅稅率均為25%。稅法規定，企業取得的存貨以歷史成本作為計稅基礎。假定本題中從合并財務報表角度在未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異，不考慮其他因素的影響。
要求：
(1)計算2016年12月31日合并財務報表中應確認的遞延所得稅資產，并編制所得稅相關的會計分錄。
(2)計算2017年12月31日合并財務報表中應確認的遞延所得稅資產，并編制所得稅相關的會計分錄。
(答案中的金額單位用萬元表示)
正確答案 :
(1)2016年12月31日合并財務報表中應確認的遞延所得稅資產=(400-260)×(1-40%)×25%=21(萬元)
會計分錄：
借：遞延所得稅資產 21
貸：所得稅費用 21
(2)2017年度內部交易存貨全部對外出售，不存在未實現的內部交易損益，所以相關遞延所得稅資產余額為0。2017年12月31日合并財務報表中遞延所得稅資產的余額為0,2017年12月31日合并財務報表遞延所得稅資產的發生額=0-21=-21(萬元)
會計分錄：
借：遞延所得稅資產 21
貸：未分配利潤——年初 21
借：所得稅費用 21
貸：遞延所得稅資產 21
相關知識點：合并報表中所得稅的抵銷
1.內部應收應付款項計提壞賬準備的所得稅合并處理
例：集團內，甲子公司應收乙子公司的應收賬款為：100萬元，期末甲子公司按10%計提了壞賬準備。所得稅稅率為25%。
所得稅的合并處理主要是正確認定合并遞延所得稅資產(負債)。該項業務中，甲子公司應收賬款所得稅會計處理認定其賬面價值為90萬元，而其計稅基礎為100萬元，因此產生可抵扣暫時性差異10萬元，其會計處理為：
借：遞延所得稅資產 25000
貸：所得稅費用 25000
對于該項業務，乙子公司認定的應付賬款的賬面價值等于其計稅基礎100萬元，無暫時性差異。然而從集團看來，該項業務不應產生應收應付項目，因此合并抵銷分錄為：
借：合并所得稅費用 25000
貸：合并遞延所得稅資產 25000
2.內部存貨交易的所得稅合并處理
例：母公司將成本為800萬元的商品以1000萬元的價格銷售給子公司。所得稅稅率為25%，試做內部交易未實現損益的所得稅合并處理。
母公司已將存貨賣出，不做所得稅調整。子公司確認的該項存貨的計稅基礎為1000萬元，無暫時性差異，不做調整。然而從集團角度來看，其認定的賬面價值為800萬元，計稅基礎為1000萬元，產生可抵扣暫時性差異200萬元，應做合并所得稅調整：
借：營業收入 10000000
貸：營業成本 8000000
存貨 2000000
借：合并遞延所得稅資產500000
貸：合并所得稅費用 500000
若該項存貨在下年度全部賣出，由于本期子公司將存貨直接賣出時的銷售成本是1000萬元，而從集團來看銷售成本應是800萬元，造成合并毛利高200萬元，應調增合并所得稅費用50萬元。
借：期初未分配利潤 2000000
貸：營業成本 2000000
借：合并所得稅費用 500000
貸：期初未分配利潤 500000
3.固定資產內部交易業務的所得稅抵銷
例：母公司將賬面價值為50萬元的存貨以60萬元的價格銷售給子公司作為管理性固定資產使用，子公司款項已付，所得稅稅率為25%。該固定資產按5年直線法攤銷，無預計凈殘值。
該項資產母公司已賣出，不做所得稅處理，子公司確認的該項固定資產賬面價值與計稅基礎均為60萬元，不做調整。然而從集團來看，該項資產會計賬面價值為50萬，計稅基礎為60萬，產生可抵扣暫時陸差異10萬元，相應分錄為：
借：營業收入 600000
貸：營業成本 500000
固定資產 100000
借：合并遞延所得稅資產 25000
貸：合并所得稅費用 25000
以后子公司對該固定資產逐期計提折舊，從集團角度來看該項資產的所得稅暫時性差異每年以2萬的速度抵減。以后第一年的所得稅處理會計分錄為：
借：合并期初未分配利潤 100000
貸：固定資產 100000
借：累計折舊 20000
貸：管理費用 20000
借：合并遞延所得稅資產 25000
貸：合并期初未分配利潤 25000
在本期，子公司第一年扣除的累計折舊為12萬元，但從集團來看，累計折舊應為10萬元，因此累計折舊賬面價值與計稅基礎之間產生2萬元的應納稅暫時陸差異，則調整分錄為：
借：合并所得稅費用 5000
貸：合并遞延所得稅負債 5000
第二年的所得稅處理會計分錄為：
借：合并期初未分配利潤 100000
貸：固定資產 100000
借：累計折舊 20000
貸：期初未分配利潤 20000
借：累計折舊 20000
貸：管理費用 20000
借：合并遞延所得稅資產 25000
貸：合并期初未分配利潤 25000
借：期初未分配利潤 5000
合并所得稅費用 5000
貸：遞延所得稅負債 10000
第三至第五年的所得稅處理會計分錄與第二年類似。
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