中級會計職稱《中級會計實務》綜合題練習題

2017中級會計職稱《中級會計實務》綜合題練習題

　　2017年中級會計師考試開始復習啦，為了幫助大家更好地備考，下面是yjbys網小編提供給大家關于中級會計職稱《中級會計實務》綜合題練習題，希望對大家的備考有所幫助。

　　綜合題

　　1、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2012年12月31日，甲公司內部審計部門在審計過程中發現下列有關問題并要求會計部門予以更正。

　　(1) 2012年1月1日采用分期收款方式向A公司銷售一臺設備，該設備的售價為10 500萬元，合同約定發出設備當日收取價款2 285萬元(其中包括分期收款銷售應收的全部增值稅)，余款分4次從2012年起于每年的12月31日等額收取。設備的成本為7 000萬元，設備已于當日發出，并開出增值稅專用發票，收取的2 285萬元已存入銀行，該商品現銷方式下的公允價值為9 162.75萬元。假定該事項適用的實際利率為6%。甲公司的處理為：

　　2012年1月1日：

　　借：銀行存款 　 2 285

　　長期應收款 10 000

　　貸：主營業務收入10 500

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　1 785

　　借：主營業務成本 7 000

　　貸：庫存商品 7 000

　　2012年12月31日：

　　借：銀行存款 2 500

　　貸：長期應收款 2 500

　　(2)2012年3月1日，甲公司應收B公司貨款1 170萬元到期，因B公司發生財務困難，無法償還，經修改債務條件后，甲公司同意將此債務延期1年，并按5%的利率(與實際利率相同)計算延期1年的利息，債務本金減至900萬元，但附或有條件：如果B公司2012年實現利潤，需另行支付50萬元價款，如果發生虧損則不再支付。B公司預計很可能實現利潤。甲公司已經對該應收賬款計提壞賬準備300萬元。甲公司的會計處理為：

　　借：應收賬款——債務重組 900

　　其他應收款 50

　　壞賬準備 220

　　貸：應收賬款 1 170

　　(3)2012年7月1日，甲公司以銀行存款3 000萬元和一批庫存商品從C公司其他股東受讓取得其60%的股份，該批庫存商品的公允價值為2 000萬元，成本為1 600萬元，未計提跌價準備;當日C公司可辨認凈資產的賬面價值為8 700萬元，公允價值為9 000萬元，差額為一項固定資產所致，該固定資產預計尚可使用年限為5年，C公司采用直線法對其計提折舊，預計凈殘值為0。2012年C公司實現凈利潤1 200萬元(各月實現利潤均衡)，假定合并前雙方屬于同一集團。甲公司的會計處理為：

　　2012年7月1日：

　　借：長期股權投資 5 340

　　貸：銀行存款 3 000

　　主營業務收入 2 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 340

　　借：主營業務成本 1 600

　　貸：庫存商品 1 600

　　借：長期股權投資 342

　　貸：投資收益 342 [(1 200×6/12-300/5×6/12)×60%]

　　(4)2012年10月2日，甲公司以銀行存款1 300萬元從二級市場購入D公司的股份5%，將其劃分為交易性金融資產，另支付交易費用25萬元。甲公司會計處理如下：

　　借：交易性金融資產——成本 1 300

　　投資收益 25

　　貸：銀行存款 1 325

　　(5)2012年12月31日，甲公司與E公司簽訂租賃合同，將自用辦公樓整體出租給D公司使用，租期為3年，年租金為200萬元，2012年12月31日為租賃期開始日。假定該辦公樓為2010年12月20日購建完成達到預定可以使用狀態，原值為3 500萬元，預計使用年限為35年，預計凈殘值為零，采用直線法計提折舊。2012年12月31日該辦公樓的公允價值為4 000萬元，甲公司對投資性房地產采用公允價值模式計量。甲公司會計處理如下：

　　借：投資性房地產——成本 4 000

　　累計折舊 200

　　貸：固定資產 3 500

　　公允價值變動損益 700

　　要求：逐項判斷甲公司上述事項的處理是否正確，并說明理由;對于上述判斷為不正確的，編制更正的會計處理。

　　2、甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司)，所得稅根據《企業會計準則第18號——所得稅》的有關規定進行核算，適用的所得稅稅率為25%。2012年第四季度，甲公司發生的與所得稅核算相關的事項及其處理結果如下：

　　(1)甲公司2012年12月接到物價管理部門的處罰通知，因違反價格管理規定，要求支付罰款100萬元。甲公司記入營業外支出100萬元，同時確認了其他應付款100萬元，至2012年末該罰款尚未支付。甲公司確認了遞延所得稅負債25萬元(100×25%)。

　　按照稅法規定，企業違反國家有關法律法規規定支付的罰款不允許在稅前扣除。

　　(2)甲公司將業務宣傳活動外包給其他單位，當年發生業務宣傳費4 800萬元，至年末已全額支付。甲公司當年實現銷售收入30 000萬元。稅法規定，企業發生的業務宣傳費不超過當年銷售收入15%的部分允許稅前扣除，超過部分允許結轉以后年度稅前扣除。甲公司針對超過部分進行了納稅調整，未做其他處理。

　　(3)甲公司年末計提產品保修費用40萬元，計入銷售費用，預計負債余額為40萬元。稅法規定，產品保修費在實際發生時可以在稅前抵扣。甲公司對此預計負債確認遞延所得稅資產10萬元(40×25%)。

　　(4)甲公司2012年10月8日從證券市場購入股票3 000萬元，占發行股票方有表決權資本的2%，將其劃分為可供出售金融資產。2012年12月31日，該股票的市價為3 200萬元，甲公司確認了遞延所得稅負債50萬元(200×25%)，同時記入了當期損益。

　　(5)甲公司于2010年12月購入一臺管理用設備，原值600萬元，預計使用年限10年，預計凈殘值為0，按照直線法計提折舊。假定稅法規定的折舊年限、預計凈殘值和折舊方法與會計的規定相同。由于技術進步，2012年末該設備出現了減值的跡象，經測試，其可收回金額為420萬元，甲公司計提了固定資產減值準備60萬元(此前未計提減值)。甲公司確認了遞延所得稅資產15萬元(60×25%)。

　　(6)甲公司于2012年10月1日開始一項新產品研發工作，第四季度發生研發支出300萬元，其中研究階段支出200萬元，開發階段符合資本化條件發生的支出為100萬元，該研究工作年末尚未完成，甲公司確認遞延所得稅資產12.5萬元(50×25%)。

　　按照稅法規定，新產品研究開發費用中費用化部分可以按150%加計扣除，形成無形資產部分在攤銷時可以按無形資產成本的150%攤銷。

　　其他資料：

　　根據甲公司目前財務狀況和未來發展前景，預計能夠產生足夠的應納稅所得額用于抵減可抵扣暫時性差異。

　　要求：

　　根據上述資料分析、判斷甲公司上述事項的所得稅會計處理是否正確，并簡要說明理由;如不正確，請說明正確的會計處理。

　　參考答案：

　　1、

　　【正確答案】 事項(1)甲公司的會計處理不正確。

　　理由：分期收款銷售商品的，應按現銷價格或未來收款額的現值確認收入，差額計入未實現融資收益，未實現融資收益在收款期內按實際利率法攤銷。

　　更正分錄：

　　借：主營業務收入 1 337.25

　　貸：未實現融資收益 1 337.25

　　借：未實現融資收益 519.77[(10 000-1 337.25)×6%]

　　貸：財務費用 519.77

　　事項(2)，甲公司會計處理不正確。

　　理由：債務重組涉及或有應收金額的，債權人不應確認或有應收金額;如果債權人已經計提壞賬準備，則重組債權的賬面余額與重組后債權賬面價值之間的差額，應先沖減壞賬準備，沖減后壞賬準備尚有余額的，應予以轉回并抵減當期資產減值損失。

　　更正分錄：

　　借：壞賬準備 80

　　貸：其他應收款 50

　　資產減值損失 30

　　事項(3)甲公司的會計處理不正確。

　　理由：題目說合并前雙方屬于同一集團，則本題屬于同一控制下的企業合并，長期股權投資應以享有被合并方可辨認凈資產賬面價值的份額入賬，投出資產按賬面價值轉銷，不確認處置損益;另外該長期股權投資后續核算方法為成本法，不應確認被合并方實現的凈利潤。

　　更正分錄：

　　借：主營業務收入 2 000

　　貸：主營業務成本 1 600

　　長期股權投資 120

　　資本公積——股本溢價 280

　　借：投資收益 342

　　貸：長期股權投資 342

　　事項(4)，甲公司會計處理正確。

　　理由：為購入交易性金融資產發生的交易費用，是計入投資收益的，不計入初始入賬成本。

　　事項(5)，甲公司會計處理不正確。

　　理由：固定資產轉為公允價值模式計量的投資性房地產時，公允價值小于賬面價值的差額計入公允價值變動損益，公允價值大于賬面價值的差額則計入資本公積(其他資本公積)。

　　更正分錄：

　　借：公允價值變動損益 700

　　貸：資本公積——其他資本公積 700

　　【答案解析】

　　【答疑編號10588325,點擊提問】

　　2、

　　【正確答案】 (1)事項1處理不正確。

　　理由：負債的賬面價值為100萬元;因按照稅法規定，企業違反國家有關法律法規規定支付的罰款不允許稅前扣除，則該項負債相關的支出在未來期間計稅時按照稅法規定準予稅前扣除的金額為0，其計稅基礎=賬面價值100萬元-未來可稅前扣除的金額0=100萬元。因此，該項負債的賬面價值與其計稅基礎相等，不形成暫時性差異，所以其確認遞延所得稅負債25萬元是不正確的。

　　正確的處理：不確認遞延所得稅負債。

　　(2)事項2處理不正確。

　　理由：由于稅法規定，企業發生的業務宣傳費不超過當年銷售收入15%的部分允許稅前扣除，超過部分允許結轉以后年度稅前扣除，會減少未來期間的應納稅所得額，產生的可抵扣暫時性差異，甲公司應針對超過部分確認遞延所得稅資產。

　　正確的處理：確認遞延所得稅資產75萬元[(4 800-30 000×15%)×25%]。

　　(3)事項3處理正確。

　　理由：負債的賬面價值40萬元，因按照稅法規定，產品保修費在實際發生時可以稅前扣除，其計稅基礎=賬面價值40-未來可稅前扣除金額40=0，賬面價值大于計稅基礎，形成可抵扣暫時性差異，應確認相應的遞延所得稅資產10萬元。

　　(4)事項4處理不正確。

　　理由：資產的賬面價值為3 200萬元，資產的計稅基礎為3 000萬元，因資產的賬面價值大于其計稅基礎，產生應納稅暫時性差異200萬元。依據遞延所得稅的計量規定，甲公司應確認遞延所得稅負債=200×25%=50(萬元)，同時記入資本公積(其他資本公積)。甲公司同時記入當期損益是不正確的。

　　正確的處理：確認遞延所得稅負債50萬元，同時計入資本公積(其他資本公積)50萬元。

　　(5)事項5處理正確。

　　理由：資產的賬面價值為420萬元(600-600÷10×2-60)，資產的計稅基礎為480萬元(600-600÷10×2)，因資產的賬面價值小于其計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異60萬元。依據遞延所得稅的計量規定，甲公司應確認遞延所得稅資產=60×25%=15(萬元)，甲公司確認遞延所得稅資產15萬元是正確的。

　　(6)事項6處理不正確。

　　理由：對于享受稅收優惠的研究開發支出(如“三新”技術開發)，在形成無形資產時，因稅法規定按照無形資產成本的150%攤銷，則其計稅基礎應在會計入賬價值的基礎上加計50%，因而會產生賬面價值與計稅基礎在初始確認時的差異，但因為該無形資產的確認不是產生于企業合并交易、同時在確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，則按照所得稅會計準則的規定，不確認有關暫時性差異的所得稅影響，所以甲公司確認12.5萬元的遞延所得稅資產不正確。

　　正確的處理：不確認相關的遞延所得稅。

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