2016年中級會計師考試《會計實務》鞏固試題
一、單項選擇題
1.M公司為增值稅一般納稅人，采用自營方式建造一條生產線，實際領用工程物資234萬元。另外領用本公司所生產的應稅消費品一批，賬面價值為200萬元，該產品適用的增值稅稅率為17%，消費稅稅率為10%，公允價值是220萬元，計稅價格為210萬元;發生的在建工程人員工資和應付福利費分別為100萬元和14萬元。假定該生產線已達到預定可使用狀態;不考慮除增值稅、消費稅以外的其他相關稅費。該生產線的入賬價值為( )萬元。
A. 607.4 B. 604.7 C. 602 D.587.7
【正確答案】 B
【答案解析】 該生產線的入賬價值=234+200+210×(17%+10%)+100+14=604.7(萬元)。
2.采用出包方式建造固定資產時，對于按合同規定預付的工程價款應借記的會計科目是( )。
A.在建工程 B.固定資產 C.工程物資 D.預付賬款
【正確答案】 D
【答案解析】 按規定預付的工程價款通過“預付賬款”科目核算，借記“預付賬款”，貸記“銀行存款”等，按工程進度結算的工程價款，借記“在建工程”，貸記“預付賬款”等科目。
3.甲公司為增值稅一般納稅人，采用自營方式建造一廠房，實際領用工程物資400萬元(含增值稅)。另外領用本公司外購的產品一批，賬面價值為240萬元，該產品適用的增值稅稅率為17%， 計稅價格為300萬元;發生的在建工程人員工資和應付福利費分別為150萬元和21萬元。假定該生產線已達到預定可使用狀態;不考慮除增值稅以外的其他相關稅費。該廠房的入賬價值為( )萬元。
A.922 B.851.8 C.811 D.751
【正確答案】 B
【答案解析】 廠房的入賬價值 =400+240+240×17%+150+21=851.8(萬元)。
4.企業接受投資者投入的一項固定資產，應按( )作為入賬價值。
A.公允價值
B.投資方的賬面原值
C.投資合同或協議約定的價值(但合同或協議約定的價值不公允的除外)
D.投資方的賬面價值
【正確答案】 C
【答案解析】 新準則的規定，接受投資者投入的固定資產，按投資合同或協議約定的價值作為入賬價值(但合同或協議約定的價值不公允的除外)。
5.某企業接投資者投入設備一臺，該設備需要安裝。雙方在協議中約定的價值為500 000元(目前沒有可靠證據證明這個價格是公允的)，設備的公允價值為450 000元。安裝過程中領用生產用材料一批，實際成本為4 000元;領用自產的產成品一批，實際成本為10 000元，售價為24 000元，該產品為應稅消費品，消費稅稅率10%。本企業為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，在不考慮所得稅的情況下，安裝完畢投入生產使用的該設備入賬成本為( )元。
A.471 160 B.521 160 C.545 160 D.495 160
【正確答案】 A
【答案解析】 接受投資者投入的固定資產，按投資合同或協議約定的價值作為入賬價值(但合同或協議約定的價值不公允的除外)。該設備的入賬成本為：450 000+4 000×(1+17%)+ 10 000+24 000×(10%+17%)=471 160(元)。
6.A公司從B公司融資租入一條生產線，其原賬面價值為430萬元，租賃開始日公允價值為410萬元，按出租人的內含利率折現的最低租賃付款額的現值為420萬元，最低租賃付款額為500萬元，發生的初始直接費用為10萬元。則在租賃開始日，A公司租賃資產的入賬價值、未確認融資費用分別是( )。
A.420萬元和80萬元 B.410萬元和100萬元
C.420萬元和 90萬元 D.430萬元和80萬元
【正確答案】 C
【答案解析】 固定資產的入賬價值是租賃開始日固定資產的公允價值和最低租賃付款額較低者，如果在租賃中發生的相關初始直接費用也應當計入到資產入賬價值中，所以該固定資產的入帳價值為410+10=420(萬元)。將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，則固定資產和長期應付款兩者之間的差額作為未確認融資費用。
7.下列固定資產中，不應計提折舊的固定資產有( )。
A.大修理的固定資產 B.當月減少的固定資產
C.正處于改良期間的經營租入固定資產 D.融資租入的固定資產
【正確答案】 C
8.下列固定資產中，應計提折舊的固定資產有( )。
A.經營租賃方式租入的固定資產 B.季節性停用的固定資產
C.正在改擴建固定資產 D.融資租出的固定資產
【正確答案】 B
【答案解析】 經營租賃的固定資產由出租方計提折舊，故選項A 不正確;尚未達到預定可使用狀態的在建工程項目不提折舊，故選項C錯誤;選項D由承租人計提折舊。
9.東風公司2004年9月初增加小轎車一輛，該項設備原值88000元，預計可使用8年，凈殘值為8000元，采用直線法計提折舊。至2006年末，對該項設備進行檢查后，估計其可收回金額為59750元，減值測試后，該固定資產的折舊方法、年限和凈殘值等均不變。則2007年應計提的固定資產折舊額為( )元。
A.10000 B.8250 C. 11391.3 D.9000
【正確答案】 D
【答案解析】 年折舊額=(88000-8000)/8=10000(元);
2004年折舊額=10000×3/12=2500(元);
至2006年末固定資產的賬面凈值=88000-(2500+10000×2)=65500(元)，高于估計可收回金額59750元，則應計提減值準備5750元，并重新按原折舊方法將估計可收回金額在剩余5年零9個月的時間內折舊，因此，2007年的折舊額=(59750-8000)/(5×12+9)×12=9000(元)。
10.Y企業2005年9月9日自行建造設備一臺，購入工程物資價款500萬元，進項稅額85萬元;領用生產用原材料成本3萬元，原進項稅額0.51萬元;領用自產產品成本5萬元，計稅價格6萬元，增值稅稅率17%;支付的相關人員工資為5.47萬元。2005年10月28日完工投入使用，預計使用年限為5年，預計殘值為20萬元。在采用雙倍余額遞減法計提折舊的情況下，該項設備2006年應計提折舊為( )萬元。
A.144 B.134.4 C.240 D.224
【正確答案】 D
【答案解析】 固定資產入賬價值=500+85+3+0.51+5+6×17%+5.47=600(萬元);該設備于2005年10月28日完工投入使用，應從2005年11月份開始計提折舊，本題屬于會計年度和折舊年度不一致的情況，第一個折舊年度應是2005年11月份到2006年10月末，所以2005年應計提的折舊=600×2/5×2/12=40(萬元);
2006年的前10個月應計提的折舊=600×2/5×10/12=200(萬元);
2006年的后兩個月屬于第二個折舊年度的前兩個月，應計提的折舊=(600-600×2/5)×2/5×2/12=(600-600×2/5)×2/5×2/12=24(萬元)。
所以，該項設備2006年應提折舊=200+24=224(萬元)。
11.某項固定資產的原始價值600000元，預計可使用年限為5年，預計殘值為50000元。企業對該項固定資產采用雙倍余額遞減法計提折舊，則第4年對該項固定資產計提的折舊額為( )元。
A.39800 B.51840 C.20800 D.10400
【正確答案】 A
【答案解析】 第一年計提折舊：600000×2/5=240000(元)，
第二年計提折舊：(600000-240000)×2/5=144000(元)，
第三年計提折舊：(600000-240000-144000)×2/5=86400(元)，
第四年計提折舊：(600000-240000-144000-86400-50000)/2=39800(元)。
12.錦秋公司一臺設備的賬面原值為200000元，預計凈殘值率為5%，預計使用年限為5年，采用雙倍余額遞減法按年計提折舊。該設備在使用3年6個月后提前報廢，報廢時發生清理費用2000元，取得殘值收入5000元。則該設備報廢對企業當期稅前利潤的影響額為減少( )元。
A.40200 B.31900 C.31560 D.38700
【正確答案】 B
【答案解析】 該設備第一年計提折舊=200000×40%=80000(元)，第二年計提折舊=(200000-80000)×40%=48000(元)，第三年計提折舊=(200000-80000-48000)×40%=28800(元)。第四年前6個月應計提折舊=(200000-80000-48000-28800-200000×5%)÷2×6/12=8300(元)，該設備報廢時已提折舊=80000+48000+28800+8300=165100(元)。該設備報廢使企業當期稅前利潤減少=200000-165100+2000-5000=31900(元)。
13.某企業2000年2月1日購入待安裝的生產設備一臺，價款1500萬元，增值稅款255萬元均尚未支付。為安裝此設備購入價值50萬元的專用物資一批，增值稅款8.5萬元，簽發商業承兌匯票一張結算該物資款，不帶息，期限6個月。安裝工程于3月1日開工，領用所購入的全部專用物資。另外還領用企業生產用的原材料一批，實際成本為10萬元，適用的增值稅稅率為17%;分配工程人員工資20萬元，企業輔助生產車間為工程提供有關勞務支出5萬元，安裝工程到2000年9月20日完成并交付使用。原先領用的工程物資尚有部分剩余，價值2.34萬元，可作為本企業庫存材料使用，該材料適用的增值稅稅率為17%。該設備估計可使用10年，估計凈殘值11.86萬元，該企業采用雙倍余額遞減法計提固定資產折舊。該項固定資產業務將增加該企業2001年度折舊費用金額為( )元。
A. 3511580 B. 3515380 C . 2956576 D. 3510934
【正確答案】 D
【答案解析】 該設備的入賬價值=1500+255+50+8.5+10×(1+17%)+20+5-2.34=1847.86(萬元);
第一個折舊年度的折舊額=1 847.86×2/10=369.572(萬元);
第二個折舊年度的折舊額=(1 847.86-369.572)×2/10=295.6576(萬元);
2000年度的折舊額=369.572×3/12=92.393(萬元);
2001年度的折舊額=(369.572-92.393)+ 295.6576×3/12=351.0934(萬元)。
14.W企業購進設備一臺，設備的入賬價值為172萬元，預計凈殘值為16萬元，預計使用年限為5年。在采用年數總和法計提折舊的情況下，該項設備第二年應提折舊額為( )萬元。
A.40 B.41.6 C.30 D.45.87
【正確答案】 B
【答案解析】 在采用年數總和法計提折舊的情況下，該項設備第二年應提折舊額=(172-16)×4/15=41.6(萬元)。
15.甲企業2005年6月20日自行建造的一條生產線投入使用，該生產線建造成本為740萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為20萬元。在采用年數總和法計提折舊的情況下，2005年該設備應計提的折舊額為( )萬元。
A.240 B.140 C.120 D.148
【正確答案】 C
【答案解析】 (740-20)×5/15÷2=120(萬元)
二、多項選擇題
1.下列可以確認為無形資產的有( )。
A.計算機公司購入的為客戶開發的軟件
B.高級專業技術人才
C.企業通過行政劃撥無償取得的土地使用權
D.有償取得一項為期15年的高速公路收費權
E.購買的商標權
【正確答案】 ADE
【答案解析】 企業通過行政劃撥無償取得的土地使用權、高級專業技術人才等，不能確認為無形資產。
2.外購無形資產的成本，包括( )。
A.購買價款 B.進口關稅
C.其他相關稅費 D.直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出
【正確答案】 ABCD
3.投資者投入無形資產的成本，應當按照( )確定，但該金額不公允的除外。
A.投資合同約定的價值 B.公允價值
C.投資方無形資產的賬面價值 D.協議約定的價值
【正確答案】 AD
4.下列屬于研究活動的是( )。
A.意于獲取知識而進行的活動
B.研究成果或其他知識的應用研究、評價和最終選擇
C.材料、設備、產品、工序、系統或服務替代品的研究
D.新的或經改進的材料、設備、產品、工序、系統或服務的可能替代品的配制、設計、評價和最終選擇
【正確答案】 ABCD
5.企業內部研究開發項目開發階段的支出，同時滿足下列( )條件的，才能確認為無形資產。
A.完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性
B.具有完成該無形資產并使用或出售的意圖
C.無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性
D.有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產
E.歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量
【正確答案】 ABCDE
6.下列有關土地使用權的會計處理，正確的是( )。
A.企業取得的土地使用權通常應確認為無形資產
B.土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，土地使用權與地上建筑物一般應當分別進行攤銷和提取折舊
C.企業外購的房屋建筑物支付的價款無法在地上建筑物與土地使用權之間分配的，應當按照《企業會計準則第4 號——固定資產》規定，確認為固定資產原價
D.企業改變土地使用權的用途，將其作為用于出租或增值目的時，應將其賬面價值轉為投資性房地產
E.房地產開發企業取得土地用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本
【正確答案】 ABCDE
【答案解析】 企業取得的土地使用權通常應確認為無形資產，但改變土地使用權的用途、用于出租或增值目的時，應當將其轉為投資性房地產。
在土地上自行開發建造廠房等地上建筑物時，土地使用權與地上建筑物應當分別進行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：
(1)房地產開發企業取得土地用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本。
(2)企業外購的房屋建筑物支付的價款應當在地上建筑物與土地使用權之間進行分配;難以分配的，應當全部作為固定資產，并按照《企業會計準則第4 號——固定資產》的規定進行處理。
7.下列有關無形資產會計處理的表述中，正確的有( )。
A.無形資產后續支出應該在發生時計入當期損益
B.企業自用的、使用壽命確定的無形資產的攤銷金額，應該全部計入當期管理費用
C.不能為企業帶來經濟利益的無形資產的攤余價值，應該全部轉入當期的管理費用
D.使用壽命有限的無形資產應當在取得當月起開始攤銷
【正確答案】 AD
【答案解析】 選項B中如果是出租的無形資產，在攤銷時應該計入到其他業務成本科目的，另外如果該項無形資產是專門用于生產某種產品或者其他資產，其所包含的經濟利益是通過轉入到所生產產品的成本或與其使用相關的科目。
如果無形資產不能為企業帶來經濟利益，應該將無形資產的賬面價值全部轉入當期營業外支出。
8.一般情況下，有使用壽命的無形資產應當在其預計使用年限內攤銷。但是，如果預計使用年限超過了相關合同規定的受益年限或法律規定的有效年限，應按以下原則確定攤銷年限的是( )。
A.合同規定受益年限，法律沒有規定有效年限的，攤銷年限不應該超過受益年限
B.合同沒有規定受益年限，法律規定有效年限的，攤銷年限不應該超過有效年限
C.合同規定受益年限，法律也規定了有效年限的，攤銷年限選擇二者中較短者
D.如果無法預計無形資產帶來經濟利益的年限，應當確定為壽命不確定的無形資產
【正確答案】 ABCD
【答案解析】 根據新準則的規定，企業持有的無形資產，通常來源于合同性權利或其他法定權利，且合同規定或法律規定有明確的使用年限。來源于合同性權利或其他法定權利的無形資產，其使用壽命不應超過合同性權利或其他法定權利的期限;合同性權利或其他法定權利在到期時因續約等延續、且有證據表明企業續約不需要付出大額成本的，續約期應當計入使用壽命。合同或法律沒有規定使用壽命的，企業應當綜合各方面因素判斷，以確定無形資產能為企業帶來經濟利益的期限。比如，與同行業的情況進行比較、參考歷史經驗，或聘請相關專家進行論證等。
按照上述方法仍無法合理確定無形資產為企業帶來經濟利益期限的，該項無形資產應作為使用壽命不確定的無形資產。
9.企業確定無形資產的使用壽命通常應當考慮的因素有( )。
A.該資產通常的產品壽命周期、可獲得的類似資產使用壽命的信息
B.技術、工藝等方面的現階段情況及對未來發展趨勢的估計
C.以該資產生產的產品(或服務)的市場需求情況
D.現在或潛在的競爭者預期采取的行動
【正確答案】 ABCD
10.無形資產的可收回金額是以下( )兩者中的較大者。
A.無形資產的公允價值(不考慮處置費用) B.無形資產的凈值
C.無形資產的原值 D.無形資產的預計未來現金流量的現值
【正確答案】 AD
【答案解析】 無形資產的可收回金額指以下兩項金額中較大者：①無形資產的公允價值減去因出售該無形資產所發生的律師費和其他相關稅費后的余額;
②預期從無形資產的持續使用和使用年限結束時的處置中產生的預計未來現金流量的現值。
11.下列有關無形資產的會計處理中，不正確的是( )。
A.轉讓無形資產使用權所取得的收入應計入營業外收入
B.使用壽命不確定的無形資產，不應攤銷
C.轉讓無形資產所有權所發生的支出應計入其他業務成本
D.購入但尚未投入使用的、使用壽命確定無形資產的價值不應進行攤銷
【正確答案】 ACD
12.下列有關無形資產的后續計量中，說法不正確的是( )。
A.使用壽命不確定的無形資產，其應攤銷的金額應該按照10年進行攤銷
B.無形資產的攤銷方法必須采用直線法進行攤銷
C.使用壽命不確定的無形資產應該按照系統合理的方法攤銷
D.企業無形資產的攤銷方法應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式
【正確答案】 ABC
【答案解析】 使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。企業選擇無形資產攤銷方法，應該反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式;無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法攤銷。
三、判斷題
1 在債務重組中，企業以固定資產抵償債務的，債務人應按該項資產的賬面價值與其公允價值之間的差額確認債務重組利得。( )
參考答案：錯
參考解析：
【解析】債務人以固定資產進行債務重組的，其固定資產的賬面價值與公允價值之間的差額，應當作為固定資產處置損益核算。
2 資產負債表日，對于遞延所得稅資產和遞延所得稅負債，應當根據稅法規定，按照預期收回該資產或清償該負債期間適用的稅率計量，如果未來期間稅率發生變化的，應當按照變化后的新稅率計算確定。( )
參考答案：對
3 對于企業收到外幣投資的，如果有合同約定匯率，應以合同約定匯率進行折算入賬。( )
參考答案：錯
參考解析：
【解析】企業收到以外幣投入的資本，應采用交易發生日的即期匯率折算入賬，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算入賬。
4企業在不喪失控制權的情況下處置對子公司的投資，在合并財務報表中應當將處置價款與處置投資對應的享有子公司凈資產份額的差額計入商譽。( )
參考答案：錯
參考解析：
【解析】母公司處置對子公司的投資，如果沒有喪失對該子公司的控制權，則在合并報表中，應當將處置價款與處置投資對應的享有該子公司凈資產份額的差額調整資本公積(股本溢價)，股本溢價不足沖減的，應當沖減留存收益。
5 債務人重組債務的賬面價值與償債資產公允價值之間的差額，應作為債務重組利得，確認為其他業務收入。( )
參考答案：錯
參考解析：
【解析】債務人重組債務的賬面價值與償債資產公允價值之間的差額，應確認為營業外收人。
6 權益結算的股份支付中，為換取其他方服務的，企業應當以股份支付所換取服務的公允價值計量。( )
參考答案：對
7 因非同一控制下企業合并增加的子公司，在編制合并現金流量表時，應當將該子公司購買日至報告期末的現金流量納入合并現金流量表。( )
參考答案：對
8 企業應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債金額。直接支出不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統和營銷網絡投入等支出。( )
參考答案：對
參考解析：
【解析】企業應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債的金額。其中，直接支出是企業重組必須承擔的直接支出，并且與主體繼續進行的活動無關，不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統和營銷網絡投入等支出，因為這些支出與未來經營活動有關，在資產負債表日不是重組義務。
9 無論何種情況下，融資租賃的承租人均應以出租人的租賃內含利率或合同規定利率作為未確認融資費用的分攤率。( )
參考答案：錯
參考解析：
【解析】融資租賃的承租人以租賃資產的公允價值作為入賬價值的，應當重新計算分攤率，不能直接以出租人的租賃內含利率或合同規定利率作為未確認融資費用的分攤率。
10 對于使用壽命不確定的無形資產，在持有期間內不需要進行攤銷，但應當至少在每年年度終了進行減值測試。( )
參考答案：對
參考解析：
【解析】對于使用壽命不確定的無形資產，持有期間無需攤銷，但必須在每期期末進行減值測試。
四、計算分析題
36 A公司銷售給B公司一批庫存商品，款項尚未收到，應收賬款為含稅價款1200萬元，到期時B公司無法按合同規定償還債務，經雙方協商，A公司同意豁免8公司200萬元債務，同時B公司應以一項無形資產和一項投資性房地產抵償部分債務。B公司的無形資產的賬面原值為500萬元，已計提攤銷100萬元，公允價值為200萬元;投資性房地產的賬面價值為600萬元(其中成本為500萬元，公允價值變動為100萬元)，公允價值為500萬元。剩余債務自20×1年1月1日起延期2年，并按照4%(與實際利率相同)的利率計算利息，同時附一項或有條件，如果20×2年B公司實現利潤，則當年利率上升至6%，如果發生虧損則維持4%的利率，利息按年支付。A公司已計提壞賬準備20萬元。重組時預計20×2年B公司很可能實現盈利。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素：
(1)計算A公司債務重組后剩余應收賬款的公允價值;
(2)計算B公司債務重組利得金額;
(3)分別編制A公司和B公司的債務重組日分錄;
(4)假如20×2年B公司實現盈利，編制A公司和B公司債務重組后的會計處理;
(5)假如20×2年B公司沒有實現盈利，編制B公司償還債務的會計處理。
參考解析：
(1)A公司20×1年1月1日重組日剩余應收賬款的公允價值=1200-豁免200-200-500=300(萬元)
(2)B公司的債務重組利得=1200-200-500-300-6=194(萬元)
(3)A公司：
借：應收賬款一債務重組300
無形資產200
投資性房地產500
壞賬準備20
營業外支出一債務重組損失180
貸：應收賬款1200
B公司：
借：應付賬款1200
累計攤銷100
營業外支出一處置非流動資產損失200(200-400)
貸：無形資產500
其他業務收入500
應付賬款一債務重組300
預計負債6(300×2%×1)
營業外收入一債務重組利得194
同時將投資性房地產的賬面價值結轉入其他業務成本：
借：其他業務成本500
公允價值變動損益100
貸：投資性房地產一成本500
一公允價值變動100
(4)假如20×2年B公司實現盈利，則：
A公司：
20×1年12月31日收到利息=300×4%=12(萬元)
借：銀行存款12
貸：財務費用12
20×2年12月31日
借：銀行存款318
貸：應收賬款一債務重組300
財務費用18
B公司：
20×1年12月31日支付利息=300×4%=12(萬元)
借：財務費用12
貸：銀行存款12
20×2年12月31日
借：應付賬款一債務重組300
財務費用12
預計負債6
貸：銀行存款318
(5)假定B公司20×2年未實現盈利，B公司
償還債務的會計處理為：
借：應付賬款一債務重組300
財務費用12
預計負債6
貸：銀行存款312
營業外收入6
37 甲公司有關可供出售金融資產業務的資料如下：2010年初，甲公司購買了A公司于當日發行的債券，面值為1100萬元，年限為5年，票面年利率3%，每年1月113支付利息，到期一次歸還本金。當13該債券公允價值為950萬元，甲公司另支付交易費用11萬元。甲公司將該債券作為可供出售金融資產核算。
2010年末該可供出售金融資產的公允價值為885.66萬元，甲公司認為該債券的價格下跌是暫時的;2011年末A公司因投資決策失誤，發生嚴重財務困難，但仍可支付該債券當年的票面利息。2011年12月31日，該債券的公允價值下降為811.8萬元。甲公司預計，該債券的公允價值會持續下跌。假設實際利率為6%。
要求：
(1)編制甲公司2010年初取得債券時的會計分錄;
(2)編制甲公司2010年末的會計分錄;
(3)編制甲公司2011年度的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)
參考解析：
(1)2010年初企業取得可供出售金融資產時
借：可供出售金融資產一成本1100
貸：銀行存款961
可供出售金融資產一利息調整139
(2)2010年末
應收利息=1100×3%=33(萬元)
實際利息=961×6%=57.66(萬元)
利息調整=57.66-33=24.66(7/元)
借：應收利息33
可供出售金融資產一利息調整24.66
貸：投資收益57.66
2010年末該債券公允價值為885.66萬元，屬于暫時性下跌。
投資攤余成本=961+24.66=985.66(7/元)
公允價值為885.66-投資攤余成本985.66=-100(萬元)
借：資本公積一其他資本公積100
貸：可供出售金融資產一公允價值變動100
(3)2011年1月1日收到利息
借：銀行存款33
貸：應收利息33
2011年末：
應收利息=1100×3%=33(萬元)
利息收入=985.66×6%=59.14(萬元)
利息調整=59.14-33=26.14(7/元)
借：應收利息33
可供出售金融資產一利息調整26.14
貸：投資收益59.14
減值的計算：
第一種計算方法：
投資攤余成本=961+24.66+26.14=1011.8(萬元)
資產減值損失一攤余成本1011.8-公允價值811.8=200(萬元)
借：資產減值損失200
貸：資本公積一其他資本公積100
可供出售金融資產一減值準備100
第二種計算方法：
賬面價值=投資攤余成本1011.8-公允價值變動100=911.8(萬元)
減值準備的金額=賬面價值911.8-公允價值811.8=100(萬元)
借：資產減值損失100
貸：可供出售金融資產一減值準備l00
借：資產減值損失100
貸：資本公積一其他資本公積100
五、綜合題
38 甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司)，所得稅根據《企業會計準則第18號所得稅》的有關規定進行核算，適用的所得稅稅率為25%。2012年第四季度，甲公司發生的與所得稅核算相關的事項及其處理結果如下：
(1)甲公司2012年12月接到物價管理部門的處罰通知，因違反價格管理規定，要求支付罰款100萬元。甲公司記入營業外支出100萬元，同時確認了其他應付款100萬元，至2012年末該罰款尚未支付。甲公司確認了遞延所得稅負債25萬元。
按照稅法規定，企業違反國家有關法律法規規定支付的罰款不允許在稅前扣除。
(2)甲公司將業務宣傳活動外包給其他單位，當年發生業務宣傳費4800萬元，至年末已全額支付。甲公司當年實現銷售收入30000萬元。稅法規定，企業發生的業務宣傳費不超過當年
銷售收入l5%的部分允許稅前扣除，超過部分允許結轉以后年度稅前扣除。甲公司針對超過部分進行了納稅調整，未做其他處理。
(3)甲公司年末計提產品保修費用40萬元，計入銷售費用，預計負債年末余額為40萬元。稅法規定，產品保修費在實際發生時可以在稅前抵扣。甲公司對此預計負債確認遞延所得稅資產10萬元(40×25%)。
(4)甲公司2012年10月8日從證券市場購入股票3000萬元，占股票發行方有表決權資本的2%，準備長期持有，將其劃分為可供出售金融資產。2012年12月31日，該股票的市價為3200萬元，甲公司確認了遞延所得稅負債50萬元(200×25%)，同時記入了當期損益。
(5)甲公司于2010年12月購入一臺管理用設備，原值600萬元，預計使用年限10年，預計凈殘值為0，按照直線法計提折舊。假定稅法規定的折舊年限、預計凈殘值和折舊方法與會計的規定相同。由于技術進步，該設備出現了減值的跡象，經測試，其可收回金額為420萬元，甲公司在2012年末計提了固定資產減值準備60萬元(此前未計提減值)。甲公司確認了遞延所得稅資產15萬元(60×25%)。
(6)甲公司于2012年10月1日開始一項新產品研發工作，第四季度發生研發支出300萬元，其中研究階段支出200萬元，開發階段符合資本化條件發生的支出為100萬元，該研究工作年末尚未完成，甲公司確認遞延所得稅資產12.5萬元(50×25%)。按照稅法規定，新產品研究開發費用中費用化部分可以按150%加計扣除，形成無形資產部分在攤銷時可以按無形資產成本的150%攤銷。
其他資料：
根據甲公司目前財務狀況和未來發展前景，預計能夠產生足夠的應納稅所得額用于抵減可抵扣暫時性差異。
要求：
根據上述資料分析、判斷甲公司上述事項是否形成暫時性差異，其所得稅會計處理是否正確，并簡要說明理由;如不正確，請說明正確的會計處理。
參考解析：
(1)事項1處理不正確。負債的賬面價值為l00萬元;因按照稅法規定，企業違反國家有關法律法規規定支付的罰款不允許稅前扣除，則該項負債相關的支出在未來期間計稅時按照稅法規定準予稅前扣除的金額為0，其計稅基礎一賬面價值100萬元一未來可稅前扣除的金額0=100萬元。因此，該項負債的賬面價值與其計稅基礎相等，不形成暫時性差異。
由于不存在暫時性差異，甲公司不應確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產，其確認遞延所得稅負債25萬元是不正確的。
(2)事項2處理不正確。由于稅法規定，企業發生的業務宣傳費不超過當年銷售收入15%的部分允許稅前扣除，超過部分允許結轉以后年度稅前扣除，將減少未來期間的應納稅所得額，因而產生了可抵扣暫時性差異，甲公司應對其確認遞延所得稅資產。甲公司正確的處理是確認遞延所得稅資產75萬元[(4800130000×15%)×25%]。
(3)事項3處理正確。負債的賬面價值40萬元，因按照稅法規定，產品保修費在實際發生
時可以稅前扣除，其計稅基礎一賬面價值40萬元一未來可稅前扣除金額40萬元=0，賬面價值大于計稅基礎，形成可抵扣暫時性差異，應確認相應的遞延所得稅資產10萬元。
(4)事項4處理不正確。資產的賬面價值為3200萬元，資產的計稅基礎為3000萬元，因資產的賬面價值大于其計稅基礎，產生應納稅暫時性差異200萬元。依據遞延所得稅的計量規定，甲公司應確認遞延所得稅負債=200×25%=50(萬元)，同時記入資本公積(其他資本公積)。甲公司將其記入當期損益是不正確的。
(5)事項5處理正確。資產的賬面價值為420萬元(600-600÷10×2-60)，資產的計稅基礎為480萬元(600-600÷10×2)，因資產的賬面價值小于其計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異60萬元。依據遞延所得稅的計量規定，甲公司應確認遞延所得稅資產=60×25%=l5(萬元)，所以甲公司確認遞延所得稅資產15萬元是正確的。
(6)事項6處理不正確。因為該無形資產的確認不是產生于企業合并交易、同時在確認時既
不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，所以按照所得稅會計準則的規定。不確認有關暫時
性差異的所得稅影響。甲公司正確的處理是不確認相關的遞延所得稅。
39 未來公司為上市公司，其主營業務為電子產品及配件的生產、銷售和提供勞務服務。未來公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。商品銷售成本和提供勞務成本按發生的經濟業務逐項結轉。除特別注明外，銷售價格均為不含增值稅價格。未來公司財務報告在報告年度次年的3月20日對外公布。
(1)未來公司2009年12月與銷售商品和提供勞務相關的交易或事項如下：
①12月1日，未來公司向A公司銷售一批A產品，銷售價格為1500萬元，并開具增值稅專用發票。為及早收回貨款，雙方合同約定的現金折扣條件為：2/10，1/20，n/30(假定計算現金折扣時不考慮增值稅)。未來公司A產品的成本為800萬元。12月19日，未來公司收到A公司支付的貨款。
②12月2日，未來公司與B公司簽訂合同。合同約定：未來公司接受B公司委托為其進行B電子產品研發，合同價格為l00萬元(不考慮增值稅等稅費)。至12月31日，未來公司為該研發合同共發生勞務成本50萬元(均為職工薪酬)。由于系初次為其他單位提供研發服務，未來公司無法可靠確定勞務的完工程度，但估計已經發生的勞務成本能夠收回。
③12月5日，未來公司與C公司簽訂合同，向C公司銷售C產品1000臺，銷售價格為每臺4萬元。同時雙方約定，如果C公司當日付款則4個月內有權退貨。該產品成本為每臺3萬元。同日，未來公司發出產品，開具增值稅專用發票，并收到C公司支付的款項。未來公司預計退貨率為30%。至年末C公司已發生退貨100臺，未來公司支付退貨款并將收到的商品入庫。按照稅法規定，銷貨方于收到購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發票申請單》時開具紅字增值稅專用發票，并作減少當期應納稅所得額處理。
④12月6日，未來公司與D公司簽訂產品委托代銷合同。合同規定：未來公司委托D公司代銷產品配件一批，代銷期為90天，其中D1配件2000件，合同約定售價為每件0.5萬元，且不得退貨;D2配件5000件，合同約定售價為每件0.8萬元，如果未銷售90天內可退貨，月末結算;12月6日Dl和D2配件已發出，D1配件2000件開出增值稅發票，未收到貨款;12月31日收到Dl配件2000件貨款，同時收到D2配件代銷清單，已銷售D2配件1000件，開出增值稅發票并收到貨款。D1配件成本每件0.2萬元，D2配件成本每件0.6萬元。
(2)2009年12月5日至20日，未來公司內部審計部門對本公司2009年1至11月的財務報表進行預審。12月20日，內部審計部門發現下列問題并要求進行更正：
①2009年2月1日，未來公司以9000萬元的價格購人一項管理用無形資產，該無形資產的法律保護期限為15年，未來公司預計其在未來l2年內會給公司帶來經濟利益。未來公司計劃在使用5年后出售該無形資產，某公司承諾5年后按6300萬元的價格購買該無形資產。未來公司2至11月對該無形資產計提的累計攤銷為750萬元(12月已按正確方法計提攤銷)。編制會計分錄如下：
借：管理費用750
貸：累計攤銷750
②2009年6月25日，未來公司采用以舊換新方式銷售E產品一批，該批產品的銷售價格為700萬元，成本為500萬元。舊E產品的收購價格為200萬元。新產品已交付，舊產品作為原材料已入庫(假定不考慮收回舊產品相關的稅費)。未來公司已將差價619萬元存入銀行。未來公司為此進行了會計處理，其會計分錄為：
借：銀行存款619
貸：主營業務收入500
應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)119
借：主營業務成本500
貸：庫存商品500
借：原材料200
貸：在途物資200
(3)2010年1至3月發生的涉及2009年度的有關交易或事項如下：
①2010年1至3月注冊會計師審計中發現一項差錯，2009年12月未來公司與F公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在2010年3月以每件0.12萬元的價格向F公司銷售5000件產品;F公司應預付定金80萬元，若未來公司違約，雙倍返還定金共計160萬元。2009年12月31日，未來公司的庫存中沒有該產品及生產該產品所需原材料。因原材料價格大幅上漲，公司預計每件產品的生產成本為0.14萬元。因上述合同至2009年12月31日尚未完全履行，未來公司2009年將收到的F公司定金確認為預收賬款，未進行其他會計處理，其會計處理如下：
借：銀行存款80
貸：預收賬款80
②2010年1月15日，未來公司為B公司提供的B電子設備研發服務，能夠確定勞務的完工程度，經專業測量師測量至2009年末已完工全部進度的70%。預計總成本為60萬元。
③2010年3月12日，法院對G公司起訴未來公司合同違約一案作出判決，要求未來公司賠償G公司200萬元。未來公司不服判決，向二審法院提起上訴。未來公司的律師認為，二審法院很可能維持一審判決。
該訴訟為未來公司因合同違約于2009年12月20日被G公司起訴至法院的訴訟事項。2009年12月31日，法院尚未作出判決。經咨詢律師后，未來公司認為該訴訟很可能敗訴，2009年12月31日確認預計負債120萬元。
(4)假定所涉及的事項不考慮所得稅影響。
要求：
(1)根據資料(1)編制2009年12月與銷售商品和提供勞務相關的交易或事項的會計分錄。
(2)根據資料(2)編制2009年12月與會計差錯相關的會計分錄。
(3)根據資料(3)編制2010年1至3月有關資產負債表日后事項的調整會計分錄(不需要調整“盈余公積”和“利潤分配一未分配利潤”科目)。
參考解析：
(1)根據資料(1)編制2009年12月與銷售商品和提供勞務相關的交易或事項的會計分錄。
①12月1日
借：應收賬款1755
貸：主營業務收入1500
應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)255
借：主營業務成本800
貸：庫存商品800
12月19日收到貨款：
借：銀行存款1740
財務費用15(1500×1%)
貸：應收賬款1755
②借：勞務成本50
貸：應付職工薪酬50
借：應收賬款50
貸：主營業務收入50
借：主營業務成本50
貸：勞務成本50
③12月5日：
借：銀行存款4680
貸：主營業務收入4000
應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)680
借：主營業務成本3000
貸：庫存商品3000
12月31日：
借：主營業務收入1200(1000×30%×4)
貸：主營業務成本900(1000×30%×3)
預計負債300
借：庫存商品300(100×3)
應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)68(100×4×17%)
預計負債100
貸：銀行存款468(100×4×1.17)
④12月6日Dl配件2000件.合同約定售價為
每件0.5萬元，不得退貨。
借：應收賬款1170
貸：主營業務收入1000(2000×0.5)
應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)170
借：主營業務成本400(2000×0.2)
貸：庫存商品400
12月6日D2配件5000件，合同約定售價為每
件0.8萬元，可以退貨。
借：發出商品(或委托代銷商品)3000(5000×0.6)
貸：庫存商品3000
12月31日
收到D1配件貨款
借：銀行存款1170
貸：應收賬款1170
收到D2配件代銷清單
借：銀行存款936
貸：主營業務收入800(1000×0.8)
應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)136
借：主營業務成本600(1000×0.6)
貸：發出商品(或委托代銷商品)600
(2)根據資料(2)編制2009年12月與會計差錯相關的會計分錄。
①無形資產2至11月應攤銷=(9000-6300)/5×10/12=450(萬元)
多計提攤銷=750-450=300(萬元)
借：累計攤銷300
貸：管理費用300
②借：在途物資200
貸：主營業務收入200
(3)根據資料(3)編制2010年1至3月有關資產負債表日后事項的調整會計分錄。
①與F公司合同因其不存在標的資產，故應確認預計負債。執行合同損失=(0.14-0.12)×5000=100(萬元)，不執行合同違約金損失=80萬元，退出合同最低凈成本=80萬元;企業應確認退出合同支付的違約金損失為一項預計負債。
借：以前年度損益調整一營業外支出80
貸：預計負債80
②借：應收賬款20(100×70%-50)
貸：以前年度損益調整一營業收入20
借：勞務成本8(50-60×70%)
貸：以前年度損益調整一營業成本8
③借：以前年度損益調整一營業外支出80
貸：預計負債80
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