會計職稱《中級會計實務》備考練習題2016
一、單項選擇題
1、2015年1月1日，B公司為其100名中層以上管理人員每人授予100份現金股票增值權，這些人員從2015年1月1日起必須在該公司連續服務3年，即可自2017年12月31日起根據股價的增長幅度獲得現金，該增值權應在2018年12月31日之前行使完畢。B公司2015年12月31日計算確定的應付職工薪酬的余額為200萬元。稅法規定，以現金結算的股份支付形成的應付職工薪酬，實際支付時可計入應納稅所得額。2015年12月31日，該應付職工薪酬的計稅基礎為( )萬元。
A.200
B.0
C.100
D.-200
2、下列各項負債中，其計稅基礎為零的是( )。
A.因稅收滯納金確認的其他應付款
B.因購入專利權形成的應付賬款
C.因確認保修費用形成的預計負債
D.為職工計提的應付養老保險金
3、大海公司當期發生研究開發支出共計500萬元，其中研究階段支出100萬元，開發階段不符合資本化條件的支出120萬元，開發階段符合資本化條件的支出280萬元，假定大海公司開發形成的無形資產在當期達到預定用途，并在當期攤銷10萬元。會計攤銷方法、攤銷年限和殘值均符合稅法規定。大海公司當期期末無形資產的計稅基礎為( )萬元。
A.0
B.270
C.135
D.405
4、甲企業與乙企業簽訂了一項租賃協議，甲企業將其原先自用的一棟寫字樓出租給乙企業使用，租賃期開始日為2014年12月31日。甲企業對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。2014年12月31日，該寫字樓的賬面余額為50 000萬元，已計提累計折舊5 000萬元，公允價值為47 000萬元。假定轉換前該寫字樓的計稅基礎與賬面價值相等，稅法規定，該寫字樓預計尚可使用年限為20年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。2015年12月31日，該寫字樓的公允價值為48 000萬元。該寫字樓2015年12月31日的計稅基礎為( )萬元。
A.45 000
B.42 750
C.47 000
D.48 000
5、A公司2014年12月31日“預計負債-產品質量保證費用”科目貸方余額為200萬元，2015年實際發生產品質量保證費用190萬元，2015年12月31日預提產品質量保證費用120萬元。稅法規定，產品質量保證費用在實際發生時允許稅前扣除，則2015年12月31日該項負債的計稅基礎為( )萬元。
A.0
B.120
C.200
D.190
二、多項選擇題
1、下列各項中，能夠產生應納稅暫時性差異的有( )。
A.賬面價值大于其計稅基礎的資產
B.賬面價值小于其計稅基礎的負債
C.超過稅法扣除標準的業務宣傳費
D.按稅法規定可以結轉以后年度的未彌補虧損
2、下列各項資產和負債中，因賬面價值與計稅基礎不一致形成暫時性差異的有( )。
A.使用壽命不確定的無形資產
B.已計提減值準備的固定資產
C.已確認公允價值變動損益的交易性金融資產
D.因違反稅法規定應繳納但尚未繳納的滯納金
3、企業當年發生的下列會計事項中，可產生可抵扣暫時性差異的有( )。
A.預計產品質量保證費用
B.年末交易性金融負債的公允價值小于其賬面成本(計稅成本)并按公允價值調整
C.年初新投入使用一臺設備，會計上采用年數總和法計提折舊，而稅法上要求采用年限平均法計提折舊
D.計提建造合同預計損失準備
三、計算分析題
某企業于2015年度共發生研發支出500萬元，其中研究階段支出100萬元，開發階段不符合資本化條件的支出為100萬元，符合資本化條件的支出為300萬元，假定該無形資產于2015年7月1日達到預定用途，采用直線法按5年攤銷，無殘值。稅法規定的攤銷年限、方法以及凈殘值均與會計相同。該企業2015年稅前會計利潤為1000萬元，適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他納稅調整事項。假定無形資產攤銷計入管理費用。
要求：(1)計算該企業2015年應交所得稅。
(2)計算該企業2015年12月31日無形資產的賬面價值和計稅基礎，并判斷是否確認遞延所得稅資產。
參考答案
一、單項選擇題
1【答案】B
【解析】應付職工薪酬的計稅基礎=200-200=0。
2【答案】C
【解析】負債的計稅基礎為其賬面價值減去未來期間可予稅前扣除的金額。因稅收滯納金確認的其他應付款，稅法規定其支出無論是否實際發生均不允許稅前扣除，其賬面價值與計稅基礎相同，選項A錯誤;因購入專利權形成的應付賬款以及為職工提取的應付養老保險金，會計與稅法處理相同，不形成暫時性差異，賬面價值與計稅基礎相同，選項B和D錯誤;因確認保修費用形成的預計負債，稅法允許在以后實際發生時稅前扣除，即該預計負債的計稅基礎=其賬面價值-未來期間可予稅前扣除的金額=0，選項C正確。
3【答案】D
【解析】大海公司當期期末無形資產的賬面價值=280-10=270(萬元)，計稅基礎=270×150%=405(萬元)。
4【答案】B
【解析】該寫字樓2015年12月31日的計稅基礎=(50 000-5 000)-(50 000-5 000)/20=42 750(萬元)。
5【答案】A
【解析】2015年12月31日該項預計負債的余額在未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣，因此計稅基礎為0。
二、多項選擇題
1【答案】AB
【解析】資產賬面價值大于其計稅基礎、負債賬面價值小于其計稅基礎，產生應納稅暫時性差異，選項A和B均正確;選項C和D產生的均為可抵扣暫時性差異。
2【答案】ABC
【解析】選項A，使用壽命不確定的無形資產會計上不計提攤銷，但稅法規定會按一定方法進行攤銷，會形成暫時性差異;選項B，企業計提的資產減值準備在發生實質性損失之前稅法不承認，因此不允許稅前扣除，會形成暫時性差異;選項C，交易性金融資產持有期間公允價值的變動稅法上也不承認，會形成暫時性差異;選項D，因違反稅法規定應繳納但尚未繳納的滯納金是企業的負債，稅法不允許扣除，賬面價值與計稅基礎相等，不產生暫時性差異。
3【答案】ACD
【解析】選項B，使負債賬面價值小于其計稅基礎，產生應納稅暫時性差異。
三、計算分析題
【答案】
(1)因無形資產研發及攤銷，2015年按會計準則規定計入管理費用的金額=100+100+300÷5×6/12=230(萬元);2015年應交所得稅=(1000-230×50%)×25%=221.25(萬元)。
(2)2015年12月31日無形資產賬面價值=300-300÷5×6/12=270(萬元)，計稅基礎=270×150%=405(萬元)，產生可抵扣暫時性差異=405-270=135(萬元)，但不確認遞延所得稅資產。
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