2015年中級會計師考試《會計實務》模擬試題（八）
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一、單項選擇題
1.某工業企業甲材料的購進、發出和儲存情況如下：本月月初甲材料結存金額為2000萬元，結存200件,該存貨為同一批購進，單位成本為10萬元。本月5日、19日和29日分別購買甲材料500件，600件和300件，單價分別為11萬元、12萬元和14萬元。本月10日、28日分別發出400件和800件。本月發出的材料中，75%用于產品生產，10%為企業管理部門耗費，15%為銷售部門耗費。假定本期生產的產品全部未對外銷售。若該企業采用移動加權平均法計算發出材料成本，則發出材料計入銷售費用的金額為( )萬元。(計算過程保留兩位小數)
A.2031
B.2125.8
C.2082.6
D.1354
2.甲公司2014年3月1日A商品結存750件，單位成本為2萬元。3月8日從外部購入A商品500件，單位成本為2.2萬元;3月10日發出100件，3月20日購入750件，單位成本為2.3萬元;3月28日發出500件;3月31日購入500件，單位成本為2.5萬元。甲公司采用月末一次加權平均法計算3月末結存A商品的期末材料成本為( )萬元。
A.4562
B.4488
C.4237
D.1338
3.下列有關存貨的相關表述中，不正確的是( )。
A.存貨可變現凈值的確鑿證據，是指對確定存貨的可變現凈值有直接影響的客觀證明，如產品或商品的市場銷售價格、與企業產品或商品相同或類似商品的市場銷售價格、銷售方提供的有關資料和生產成本資料等
B.直接出售的存貨與需要經過進一步加工出售的存貨，兩者可變現凈值的確定是不同的
C.已計提存貨跌價準備的存貨未全部對外出售的，應按出售比例結轉相應的存貨跌價準備
D.企業將已經計提存貨跌價準備的存貨用于在建工程，無需結轉相應的存貨跌價準備
4.2013年12月26日，東方公司與西方公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，2014年6月20日，東方公司應按每臺100萬元的價格向西方公司提供B產品12臺。2013年12月31日，東方公司還沒有生產該批B產品，但持有的庫存C材料專門用于生產B產品，可生產B產品12臺。C材料賬面成本為900萬元，市場銷售價格總額為1020萬元，將C材料加工成B產品尚需發生加工成本240萬元，不考慮其他相關稅費。2013年12月31日C材料的可變現凈值為( )萬元。
A.780
B.900
C.960
D.1020
5.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2013年1月1日，甲公司發出一批實際成本為200萬元的原材料，委托乙公司加工應稅消費品，收回后直接對外出售。2013年5月30日，甲公司收回乙公司加工的應稅消費品并驗收入庫，甲公司根據乙公司開具的增值稅專用發票向乙公司支付加工費10萬元，增值稅稅額1.7萬元，另支付消費稅25萬元，假定不考慮其他因素，甲公司收回該批應稅消費品的入賬價值為( )萬元。
A.210
B.235
C.211.7
D.236.7
6.下列各項中，不屬于存貨成本的是( )。
A.存貨的加工成本
B.使存貨達到可銷售狀態所發生的符合資本化條件的借款費用
C.企業采購用于廣告營銷活動的特定商品
D.在生產過程中為達到下一個生產階段所必須的倉儲費用
7.英明公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，期末存貨采用成本與可變現凈值孰低法計量，2012年12月10日英明公司與長城公司簽訂銷售合同，由英明公司于2013年2月10日向長城公司銷售甲產品4000臺，每臺售價(不含增值稅)3.04萬元。2012年12月31日英明公司庫存甲產品5200臺，單位成本2.8萬元，2012年12月31日甲產品的市場銷售價格是2.8萬元/臺。預計銷售稅費均為0.2萬元/臺。英明公司于2013年2月10日向長城公司銷售了甲產品4000臺，未發生銷售稅費。英明公司于2013年4月15日銷售甲產品40臺，市場銷售價格為2.6萬元/臺(未發生銷售稅費)，貨款均已收到。2012年年初英明公司已為該批甲產品計提跌價準備80萬元。下列說法中，正確的是( )。
A.2012年英明公司應計提存貨跌價準備240萬元
B.2013年2月10日銷售甲產品影響當期營業利潤960萬元
C.2013年4月15日銷售甲產品影響當期營業成本112萬元
D.2013年4月15日銷售甲產品影響當期營業成本8萬元
8.大海股份有限公司(以下簡稱大海公司)對期末存貨采用成本與可變現凈值孰低計量。2012年12月31日，大海公司庫存A產品40件，每件成本為4萬元，賬面成本總額為160萬元，其中16件已與乙公司簽訂有不可撤銷的銷售合同，銷售價格為每件4.4萬元，其余A產品未簽訂銷售合同。A產品2012年12月31日的市場價格為每件4.08萬元，預計銷售每件A產品需要發生的銷售費用及相關稅金為0.2萬元。2012年12月31日大海公司A產品賬面價值為( )萬元。
A.160
B.157.12
C.163.2
D.160.32
9.乙公司2013年年初“存貨跌價準備”貸方余額為20萬元，2013年6月30日計提的存貨跌價準備金額為5萬元，2013年9月5日因出售產品結轉存貨跌價準備金額為6萬元，期末因以前年度減記存貨價值的影響因素消除，轉回存貨跌價準備8萬元。則2013年12月31日“存貨跌價準備“期末余額為( )萬元。
A.15
B.11
C.21
D.28
10.甲公司為上市公司，期末存貨按照成本與可變現凈值孰低計量，按單項存貨計提存貨跌價準備，存貨跌價準備期初余額為0。2013年12月31日，甲公司存貨中包含：200件A產品和50件B產品。200件A產品和50件B產品的單位產品成本均為11萬元。其中，200件A產品簽訂有不可撤銷的銷售合同，每件合同價格(不含增值稅，下同)為12萬元，市場價格預期為10.4萬元;50件B產品沒有簽訂銷售合同，每件市場價格預期為10.8萬元，銷售每件A產品、B產品預期發生的銷售費用及稅金均為0.2萬元，則甲公司2013年年末計提存貨跌價準備的金額為( )萬元。
A.0
B.180
C.20
D.150
11.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司某項庫存商品2013年12月31日的賬面余額為300萬元，已計提存貨跌價準備80萬元。2014年2月10日，甲公司將上述商品對外出售，售價為250萬元，增值稅銷項稅額為42.5萬元，收到款項已存入銀行。則甲公司出售商品結轉主營業務成本金額為( )萬元。
A.300
B.250
C.220
D.177.5
12.佳佳公司為上市公司，期末存貨按照成本與可變現凈值孰低計量，按單項存貨計提存貨跌價準備。2013年12月31日，佳佳公司存貨中包括200件甲產品和300件乙產品。單位產品成本均為15萬元。其中200件甲產品簽訂有不可撤銷的銷售合同，每件合同價格為18萬元(不含增值稅，下同)，市場價格預期為14.5萬元;300件乙產品中有100件簽訂有不可撤銷的銷售合同，每件合同價格為16萬元，市場價格預期為14萬元。銷售每件甲產品、乙產品預期發生的銷售費用及稅金均為0.2萬元。則下列會計處理中正確的是( )。
A.甲產品計提存貨跌價準備140萬元、乙產品不計提存貨跌價準備
B.甲產品不計提存貨跌價準備、乙產品計提存貨跌價準備240萬元
C.甲產品計提存貨跌價準備140萬元、乙產品計提存貨跌價準備240萬元
D.甲產品和乙產品均不計提存貨跌價準備
13.企業對于已記入“待處理財產損溢”科目的存貨盤虧及毀損事項進行會計處理時，應計入營業外支出的是( )。
A.管理不善造成的存貨凈損失
B.自然災害造成的存貨凈損失
C.應由保險公司賠償的存貨凈損失
D.因收發計量差錯造成的存貨凈損失
14.2012年12月31日甲公司庫存電子設備1000臺，每臺成本為1.2萬元，已計提存貨跌價準備100萬元。2013年12月31日通過測算該批電子設備原計提減值跡象已經消除，其當日每臺市場售價為1.4萬元，預計銷售稅費為每臺0.1萬元。則該批電子設備在2013年資產負債表中列示的金額為( )萬元。
A.1100
B.1200
C.1400
D.1300
15.甲公司庫存A產成品的月初數量為500臺，月初賬面余額為4000萬元;A在產品的月初數量為200臺，月初賬面余額為300萬元。當月為生產A產品耗用原材料、發生直接人工和制造費用共計7700萬元，其中包括因臺風災害而發生的停工損失150萬元。當月，甲公司完成生產并入庫A產成品1000臺，銷售A產成品1200臺。當月末甲公司庫存A產成品數量為300臺，無在產品。甲公司采用一次加權平均法按月計算發出A產成品的成本。則甲公司當月月末A產品的賬面余額為( )萬元。
A.2355
B.2400
C.2370
D.2520
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二、多項選擇題
1.某工業企業僅生產甲產品，采用品種法計算產品成本。9月份在產品直接材料成本75萬元，直接人工成本20萬元，制造費用5萬元。9月份為生產甲產品發生直接材料成本187.5萬元，直接人工成本50萬元，制造費用15萬元。9月末，甲產品完工125件，在產品250件。月末計算完工產品時，直接材料成本按完工產品與在產品數量比例分配，直接人工成本和制造費用采用定額工時比例分配。單位產成品工時定額50小時，單位在產品工時定額25小時。下述有關月末甲完工產品和甲在產品的成本計算正確的有( )。
A.完工產品應確認的成本是132.5萬元
B.完工產品應確認的成本是246.25萬元
C.在產品應確認的成本是220萬元
D.在產品應確認的成本是45萬元
2.下列會計處理中，正確的有( )。
A.出租包裝物及隨同產品出售單獨計價的包裝物計入其他業務成本
B.出借包裝物及隨同產品出售不單獨計價的包裝物計入銷售費用
C.以存貨抵償債務結轉的相關存貨跌價準備沖減資產減值損失
D.如果銷售材料不構成企業的主營業務，那么企業應將已出售的材料的實際成本予以結轉，計入當期其他業務成本，對于已售材料計提過存貨跌價準備的，還需沖減其他業務成本
3.下列有關商品流通企業在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本費用的說法中，正確的有( )。
A.可以先進行歸集，期末再根據所購商品的存銷情況分別進行分攤
B.采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發生時直接計入當期損益
C.采購商品的進貨費用金額較大的，可以直接在銷售費用中反映
D.如果先進行歸集，期末分攤時，對于已售商品的進貨費用計入當期損益;對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本
4.下列關于存貨可變現凈值的相關表述中，正確的有( )。
A.產成品、商品和材料等直接用于出售的存貨，沒有銷售合同約定的，其可變現凈值應當為一般銷售價格(即市場銷售價格)減去估計的銷售費用和相關稅費等后的金額
B.可直接出售的材料的可變現凈值應當為材料的市場價格減去估計的銷售費用和相關稅費等后的金額
C.需要經過加工的材料的可變現凈值為該材料的市場售價減去至完工時將要發生的成本再減去銷售材料所要發生的銷售費用及相關稅費后的金額
D.為執行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，其可變現凈值應當為市場估計售價減去估計的銷售費用和相關稅費等后的金額
5.下列各項中，應計入存貨成本的有( )。
A.產品生產過程中因風暴災害而發生的停工損失
B.倉儲費用
C.小規模納稅人購入貨物相關的增值稅
D.商品流通企業采購商品過程中發生的采購費用(除金融較小的)
6.甲公司期末存貨采用成本與可變現凈值孰低法計量。2013年11月3日，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷的銷售合同，約定2014年1月20日向乙公司銷售A設備500臺，每臺銷售價格為2.2萬元(不含增值稅)。2013年12月31日，甲公司庫存A設備650臺，每臺成本1.9萬元。2013年資產負債表日該設備的市場銷售價格為每臺1.8萬元(不含增值稅)，預計銷售稅費為每臺0.1萬元。則甲公司2013年12月31日下列會計處理的表述中，正確的有( )。
A.甲公司2013年12月31日不需要計提存貨跌價準備
B.甲公司2013年12月31日應計提存貨跌價準備30萬元
C.2013年12月31日該設備在資產負債表“存貨”中應列示1235萬元
D.2013年12月31日該設備在資產負債表“存貨”中應列示1205萬元
7.下列關于存貨可變現凈值的表述，不正確的有( )。
A.期末處于清算過程中，可以按照存貨準則的規定確定存貨的可變現凈值
B.可變現凈值為存貨的售價或合同價
C.產成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，在正常生產經營過程中，應當以該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關稅費后的金額，確定其可變現凈值
D.需要經過加工的材料存貨，在正常生產經營過程中，應當以該材料的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用和相關稅費后的金額，確定其可變現凈值
8.下列有關存貨可變現凈值計算基礎的表述中，正確的有( )。
A.沒有銷售合同約定的存貨，應當以產成品或商品的市場銷售價格作為其可變現凈值的計算基礎
B.用于出售的材料，應當以市場銷售價格作為其可變現凈值的計算基礎
C.持有的專門用于生產銷售合同所規定商品的原材料，如果用其生產的商品的市場銷售價格高于合同價格，則應以商品的市場價格作為其可變凈現值的計算基礎
D.持有存貨的數量多于銷售合同訂購數量，超出部分的存貨應當以一般市場價格作為其可變現凈值的計算基礎
9.大海公司2013年12月31日庫存A配件200套，每套A配件的賬面成本為24萬元，市場價格為20萬元。該批A配件專門用于加工200件W產品，將每套配件加工成W產品尚需投入36萬元。W產品2013年12月31日的市場價格為每件61.4萬元，估計銷售過程中每件將發生的銷售費用及相關稅費2.4萬元。該配件此前未計提存貨跌價準備，則關于大海公司該批存貨的表述中正確的有( )。
A.A配件的可變現凈值應當以其市場售價20萬元為基礎計算
B.A配件的可變現凈值應當以W產品的市場售價61.4萬元為基礎計算
C.2013年12月31日A配件的賬面價值為4800萬元
D.2013年12月31日A配件的賬面價值為4600萬元
10.下列會計處理中，不正確的有( )。
A.施工企業“工程結算”大于“工程施工”的差額應當作為存貨列示
B.因遭受意外災害發生的損失和尚待查明原因的途中損耗，應當計入存貨成本
C.委托加工物資收回后用于連續生產應稅消費品，支付給受托加工單位代收代繳的消費稅稅額計入加工存貨成本
D.房地產開發企業購入用于建造商品房的土地使用權作為存貨核算
11.增值稅一般納稅人委托其他單位加工材料收回后直接對外出售的，其發生的下列支出中，應計入委托加工物資成本的有( )。
A.支付的增值稅
B.受托方代收代繳的消費稅
C.加工成本
D.發出材料的實際成本
12.下列表述中，正確的有( )。
A.存貨跌價準備借方增加存貨價值，貸方減少存貨價值
B.投資者投入存貨的成本，如果投資合同或協議約定價值不公允的情況下，按照該項存貨的賬面價值作為其入賬價值
C.盤盈存貨應按其重置成本作為入賬價值
D.盤盈存貨應作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調整”科目核算。
13.甲公司期末采用成本與可變現凈值孰低法對存貨進行計價，期末甲類存貨和乙類存貨有關資料如下，該兩類存貨屬于數量繁多，單價較低的存貨。
|
類別 |
數量（萬件） |
成本總額（萬元） |
可變現凈值總額（萬元） |
|
甲類 |
|
|
|
|
A |
50 |
4000 |
2750 |
|
B |
25 |
3750 |
3875 |
|
合計 |
|
7750 |
6625 |
|
乙類 |
|
|
|
|
C |
75 |
7500 |
7800 |
|
D |
50 |
9000 |
8750 |
|
合計 |
|
16500 |
16550 |
針對甲類、乙類存貨，以下表述正確的有( )。
A.甲公司可以選擇按照單個項目計提存貨跌價準備的方法
B.按照單個項目計提存貨跌價準備后，存貨的賬面價值為23125萬元
C.由于甲類、乙類存貨數量繁多，單價較低，甲公司也可以選擇按照類別計提存貨跌價準備的方法
D.按照類別計提跌價準備后，存貨的賬面價值為23125萬元
14.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司庫存C產品2012年12月31日賬面余額為200萬元，已計提存貨跌價準備30萬元。2013年9月20日，甲公司將上述C產品對外出售60%，售價為130萬元，增值稅銷項稅額為22.1萬元，款項已收存銀行。假定不考慮其他因素，甲公司下列會計處理中正確的有( )。
A.銷售C產品確認的主營業務收入為130萬元
B.銷售C產品確認的主營業務成本為120萬元
C.銷售C產品結轉的存貨跌價準備金額為18萬元
D.剩余40%的C產品賬面價值為68萬元
15.下列各項表述中，不正確的有( )。
A.如果當期存貨可變現凈值高于成本，那么需要將原計提存貨跌價準備金額轉回
B.因非正常原因導致的存貨盤虧或毀損，原可抵扣增值稅進項稅額不用轉出
C.用于出售的材料等，通常以市場價格作為其可變現凈值的計算基礎
D.持有存貨的數量多于銷售合同訂購數量的，超出部分的存貨可變現凈值應當以產成品或商品的合同價格作為計算基礎
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三、計算分析題
1.騰達公司對存貨按照單項存貨計提存貨跌價準備，2013年年末關于計提存貨跌價準備的資料如下：
(1)庫存A產品，賬面余額為1000萬元，已計提存貨跌價準備100萬元。按照一般市場價格預計售價為1200萬元，預計銷售費用和相關稅金為40萬元。
(2)庫存B產品，賬面余額為1200萬元，未計提存貨跌價準備。庫存B產品中，有40%已簽訂不可撤銷銷售合同，合同價款為560萬元;另60%未簽訂合同，按照一般市場價格預計銷售價格為700萬元。B產品的預計銷售費用和稅金共計80萬元。
(3)庫存C材料因改變生產結構，導致無法使用，準備對外銷售。C材料的賬面余額為300萬元，預計銷售價格為260萬元，預計銷售費用及相關稅金為16萬元，未計提存貨跌價準備。(答案中的金額單位用萬元表示)
要求：計算上述存貨的期末可變現凈值和應計提的存貨跌價準備，并編制相應的賬務處理。
2.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%;期末存貨采用成本與可變現凈值孰低計價。2013年11月2日甲公司購進專門用于生產C產品的甲材料，支付價款為60萬元，增值稅稅額為10.2萬元;發生的保險費為1.5萬元，入庫前的挑選整理費用為2萬元，驗收入庫時發現數量短缺10%，經查屬于運輸途中合理損耗。2013年12月31日，購入的甲材料并沒有開始生產C產品，由于材料市場價格下降，市場上用甲材料生產的C產品的銷售價格由120萬元下降為105萬元。甲材料對外出售市場價格為55萬元，將甲材料加工成C產品預計進一步加工所需費用為46萬元，預計銷售費用及稅金為2萬元。
要求：
(1)計算2013年11月2日購入甲材料的成本金額;
(2)計算2013年12月31日甲材料計提存貨跌價準備金額并編制相關分錄。
四、綜合題
1.萬興股份有限公司(本題簡稱萬興公司)系上市公司，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。萬興公司所得稅采用資產負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為25%。該公司內部審計部門在對其2013年度會計處理進行內審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：
(1)2013年12月31日，萬興公司存貨中包括：500件A產品、250件B產品。500件A產品和250件B產品的單位產品成本均為150萬元。其中，500件A產品簽訂有不可撤銷的銷售合同，每件合同價格(不含增值稅)為180萬元，市場價格(不含增值稅)預期為145萬元;250件B產品沒有簽訂銷售合同，每件市場價格(不含增值稅)預期為145萬元。銷售每件A產品、B產品預期發生的銷售費用及稅金(不含增值稅)均為10萬元。
萬興公司期末按單項存貨計提存貨跌價準備，2013年12月31日之前未對A產品和B產品提取存貨跌價準備。2013年12月31日，萬興公司相關業務的會計處理如下：
借：資產減值損失 11250[150×750-(145-10)×750]
貸：存貨跌價準備 11250
萬興公司對上述存貨賬面價值低于計稅基礎的差額，沒有確認遞延所得稅資產。
(2)2012年12月31日萬興公司庫存電腦1000臺，單位成本1.5萬元。2012年12月31日市場銷售價格為每臺1.4萬元，預計銷售稅費為每臺0.1萬元。萬興公司于2013年3月6日向遠望公司銷售電腦200臺，每臺1.6萬元，貨款已收到。2013年3月6日，甲公司的會計處理如下：
借：銀行存款 374.4
貸：主營業務收入 320
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 54.4
借：主營業務成本 300
貸：庫存商品 300
2012年12月31日該批電腦應計提的存貨跌價準備=1000×[1.5-(1.4-0.1)]=200(萬元);因銷售應結轉的存貨跌價準備=200÷1000×200=40(萬元)。
借：存貨跌價準備 40
貸：資產減值損失 40
萬興公司沒有做出2013年3月6日有關遞延所得稅資產處理。(答案中的金額單位用萬元表示)
要求：根據資料(1)和(2)，逐項判斷萬興公司會計處理是否正確;如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關會計差錯的會計分錄(有關會計差錯更正按當期差錯處理，不要求編制結轉損益的會計分錄)。
2.2013年12月31日，大洋公司有關存貨具體情況如下：
(1)A產品100件，每件成本為5萬元，賬面成本總額為500萬元，其中40件已與乙公司簽訂不可撤銷的銷售合同，銷售價格為每件5.5萬元，其余A產品未簽訂銷售合同。A產品2013年12月31日的市場價格為每件5.1萬元。
預計銷售每件A產品需要發生的銷售費用及相關稅金為0.25萬元。
(2)B配件50套，每套成本為4萬元，賬面成本總額為200萬元。B配件是為專門組裝A產品而購進的。50套B配件可以組裝成50件A產品。B配件2013年12月31日的市場價格為每套4.5萬元。將B配件組裝成A產品，預計每件還需發生加工成本1萬元。
2013年1月1日，存貨跌價準備余額為15萬元(均為對A產品計提的存貨跌價準備)，2013年對外銷售A產品轉銷存貨跌價準備10萬元。
要求：
(1)計算2013年12月31日大洋公司應計提存貨跌價準備的金額;
(2)編制大洋公司2013年12月31日計提或轉回存貨跌價準備的會計分錄。
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