中級會計職稱考試《會計實務》真題及答案
現如今，我們都要用到試題，試題有助于被考核者了解自己的真實水平。什么類型的試題才能有效幫助到我們呢？下面是小編為大家收集的中級會計職稱考試《會計實務》真題及答案，歡迎大家分享。
中級會計職稱考試《會計實務》真題及答案 1
四、計算分析題(本類題共2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分。凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程;計算結果出現小數的，均保留到小數點后兩位小數。凡要求編制會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目)
1.乙股份有限公司(簡稱乙公司)為增值稅一般納稅人(該企業購進固定資產相關的增值稅額不能抵扣)，適用的增值稅稅率為17%。該公司在生產經營期間以自營方式建造一條生產線。2007年1月至4月發生的有關經濟業務如下：
(1)購入一批工程物資，收到的增值稅專用發票上注明的價款為200萬元，增值稅額為34萬元，款項已通過銀行轉賬支付。
(2)工程領用工程物資210.6萬元。中級會計培訓
(3)工程領用生產用A原材料一批，實際成本為100萬元;購入該批A原材料支付的增值稅額為17萬元;未對該批A原材料計提存貨跌價準備。
(4)應付工程人員職工薪酬114萬元。
(5)工程建造過程中，由于非正常原因造成部分毀損，該部分工程實際成本為50萬元，未計提在建工程減值準備;應從保險公司收取賠償款5萬元，該賠償款尚未收到。
(6)以銀行存款支付工程其他支出40萬元。
(7)工程達到預定可使用狀態前進行試運轉，領用生產用B原材料實際成本為20萬元，購入該批B原材料支付的增值稅額為3.4萬元;以銀行存款支付其他支出5萬元。未對該批B原材料計提存貨跌價準備。
工程試運轉生產的產品完工轉為庫存商品。該庫存商品成本中耗用B原材料的增值稅額為3.4萬元，經稅務部門核定可以抵扣;該庫存商品的估計售價(不含增值稅)為38.3萬元。
(8)工程達到預定可使用狀態并交付使用。
(9)剩余工程物資轉為生產用原材料，并辦妥相關手續。
要求：根據以上資料，逐筆編制乙公司相關業務的會計分錄。
(“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱;答案中的金額單位用萬元表示)
【答案】
(1)借：工程物資 234
貸：銀行存款 234
(2)借：在建工程 210.6
貸：工程物資 210.6
(3)借：在建工程 117
貸：原材料——A原材料 100
應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出) 17
(4)借：在建工程 114
貸：應付職工薪酬 114
(5)借：營業外支出 45
其他應收款 5
貸：在建工程 50
(6)借：在建工程 40
貸：銀行存款 40
(7)借：在建工程 25
貸：原材料——B原材料 20
銀行存款 5
借：庫存商品 38.3
貸：在建工程 38.3
(8)借：固定資產 418.3
貸：在建工程 418.3(210.6+117+114-50+40+25-38.3)
(9)借：原材料 20[23.4/(1+17%)]
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 3.4[23.4/(1+17%)×17%]
貸：工程物資 23.4(234-210.6)
【點評】本題考核的知識點是在建工程核算。其中試生產產品銷售和成本結轉以及剩余工程物資轉入原材料有一定的難度。其他都是最基本的處理。此題與教材例3-4基本上相同。所以此題不應失分。
2.京雁公司和甲公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%;年末均按實現凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定產品銷售價格均為不含增值稅的公允價格。2007年度發生的有關交易或事項如下：
(1)1月1日，京雁公司以3 200萬元取得甲公司有表決權股份的60%作為長期股權投資。當日，甲公司可辨認凈資產的賬面價值和公允價值均為5 000萬元;所有者權益為5 000萬元，其中股本2 000萬元，資本公積1 900萬元，盈余公積600萬元，未分配利潤500萬元。在此之前，京雁公司和甲公司之間不存在關聯方關系。
(2)6月30日，京雁公司向甲公司銷售一件A產品，銷售價格為500萬元，銷售成本為300萬元，款項已于當日收存銀行。甲公司購買的A產品作為管理用固定資產，于當日投入使用，預計可使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。
(3)7月1日，京雁公司向甲公司銷售B產品200件，單位銷售價格為10萬元，單位銷售成本為9萬元，款項尚未收取。
甲公司將購入的B產品作為存貨入庫;至2007年12月31日，甲公司已對外銷售B產品40件，單位銷售價格為10.3萬元;2007年12月31日，對尚未銷售的B產品每件計提存貨跌價準備1.2萬元。
(4)12月31日，京雁公司尚未收到向甲公司銷售200件B產品的款項;當日，對該筆應收賬款計提了20萬元的壞賬準備。
(5)4月12日，甲公司對外宣告發放上年度現金股利300萬元;4月20日，京雁公司收到甲公司發放的現金股利180萬元。甲公司2007年度利潤表列報的凈利潤為400萬元。
要求：
(1)編制京雁公司2007年12月31日合并甲公司財務報表時按照權益法調整相關長期股權投資的會計分錄。
(2)編制京雁公司2007年12月31日合并甲公司財務報表的各項相關抵銷分錄。(不要求編制與合并現金流量表相關的抵銷分錄;不要求編制與抵銷內部交易相關的遞延所得稅抵銷分錄;答案中的金額單位用萬元表示)
【答案】
(1)編制京雁公司2007年12月31日合并甲公司財務報表時按照權益法調整相關長期股權投資的`會計分錄
借：長期股權投資240
貸：投資收益240
(2)編制京雁公司2007年12月31日合并甲公司財務報表的各項相關抵銷分錄
①固定資產業務抵銷
借：營業收入500
貸：營業成本300
固定資產——原價200(500-300)
借：固定資產——累計折舊20(200/5×6/12)
貸：管理費用20
②存貨業務抵銷
借：營業收入2000
貸：營業成本1840
存貨160
「或：
借：營業收入2000
貸：營業成本2000
借：營業成本160
貸：存貨160」
借：存貨——存貨跌價準備160
貨：資產減值損失160
③債權債務抵銷
借：應付賬款2340
貸：應收賬款2340
借：應收賬款——壞賬準備20
貸：資產減值損失20
④投資業務抵銷：
借：股本2000
資本公積1900
盈余公積640
未分配利潤——年末560
商譽200(3200-5000×60%)
貸：長期股權投資3260
少數股東權益2040[(2000+1900+640+560)×40%]
借：投資收益240(400×60%)
少數股東損益160(400×40%)
未分配利潤——年初500
貸：本年利潤分配——提取盈余公積40(400×10%)
——應付股利300
未分配利潤——年末560
【點評】此題考查的知識點是非同一控制下企業合并的相關調整抵銷處理。其中只涉及固定資產、無形資產、存貨、長期股權投資、投資收益等一年的抵銷處理，即沒有連續編制的要求，所以整體來看是難度很小的。做此題注意一點，就是在抵銷長期股權投資時，其中的盈余公積為期末余額，即要考慮當期計提的盈余公積，此處需要細心。
五、綜合題(本類題共2小題，第1小題15分，第2小題18分，共33分。凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程;計算結果出現小數的，均保留到小數點后兩位小數。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目)
1.甲上市公司(簡稱甲公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%;除特別說明外，不考慮除增值稅以外的其他相關稅費;所售資產未發生減值;銷售商品為正常的生產經營活動，銷售價格為不含增值稅的公允價格;商品銷售成本在確認銷售收入時逐筆結轉。
(1)2007年12月甲公司發生下列經濟業務：
①12月1日，甲公司與A公司簽訂委托代銷商品協議。協議規定，甲公司以支付手續費方式委托A公司代銷W商品100件，A公司對外銷售價格為每件3萬元，未出售的商品A公司可以退還甲公司;甲公司按A公司對外銷售價格的1%向A公司支付手續費，在收取A公司代銷商品款時扣除。該W商品單位成本為2萬元。
12月31日，甲公司收到A公司開來的供銷清單，已對外銷售W商品60件;甲公司開具的增值稅專用發票注明：銷售價格180萬元，增值稅額30.6萬元;同日，甲公司收到A公司交來的代銷商品款208.8萬元并存入銀行，應支付A公司的手續費1.8萬元已扣除。
②12月5日，收到B公司退回的X商品一批以及稅務機關開具的進貨退回相關證明，銷售價格為100萬元，銷售成本為70萬元;該批商品已于11月份確認收入，但款項尚未收到，且未計提壞賬準備。
③12月10日，與C公司簽訂一項為期5個月的非工業性勞務合同，合同總收入為200萬元，當天預收勞務款20萬元。12月31日，經專業測量師對已提供的勞務進行測量，確定該項勞務的完工程度為30%.至12月31日，實際發生勞務成本40萬元(假定均為職工薪酬)，估計為完成合同還將發生勞務成本90萬元(假定均為職工薪酬)。該項勞務應交營業稅(不考慮期他流轉稅費)，稅率為5%.假定該項勞務交易的結果能夠可靠地計量。
④12月15日，出售確認為交易性金融資產的D公司股票1 000萬股，出售價款3 000萬元已存入銀行。當日出售前，甲公司持有D公司股票1 500萬股，賬面價值為4 350萬元(其中，成本為3 900萬元，公允價值變動為450萬元)。12月31日，D公司股票的公允價值為每股3.30元。
⑤12月31日，以本公司生產的產品作為福利發放給職工。發放給生產工人的產品不含增值稅的公允價值為200萬元，實際成本為160萬元;發放給行政管理人員的產品不含增值稅的公允價值為100萬元，實際成本為80萬元。產品已發放給職工。
⑥12月31日，采用分期收款方式向E公司銷售Z大型設備一套，合同約定的銷售價格為3 000萬元，從2008年起分5年于每年12月31日收取。該大型設備的實際成本為2 000萬元。如采用現銷方式，該大型設備的銷售價格為2 500萬元。商品已經發出，甲公司尚未開具增值稅專用發票。
(2)2007年甲公司除上述業務以外的業務的損益資料如下：
單位：萬元
項 目 金 額
一、營業收入 5 000
減：營業成本 4 000
營業稅金及附加 50
銷售費用 200
管理費用 300
財務費用 30
資產減值損失 0
加：公允價值變動收益 0
投資收益 100
二、營業利潤 520
加：營業外收入 70
減：營業外支出 20
三、利潤總額 570
要求：
(1)根據上述資料，逐筆編制甲公司相關業務的會計分錄。
(2)計算甲公司2007年度利潤表部分項目的金額，結果填入答題紙第9頁所附表格。
(“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱;答案中的金額單位用萬元表示)
【答案】
(1)根據上述資料，逐筆編制甲公司相關業務的會計分錄
①12月1日：
借：發出商品200(100×2)
貸：庫存商品200
12月31日
借：應收賬款 210.6
貸：主營業務收入180
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)30.6
借：主營業務成本120(60×2)
貸：發出商品120
借：銀行存款 208.8
銷售費用 1.8
貸：應收賬款 210.6
②12月5日
借：主營業務收入100
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)17
貸：應收賬款117
借：庫存商品70
貸：主營業務成本70
③12月10日
借：銀行存款20
貸：預收賬款20
12月31日
借：勞務成本40
貸：應付職工薪酬40
借：預收賬款60
貸：其他業務收入60(200×30%)
借：其他業務成本39[(40+90)×30%]
貸：勞務成本39
借：營業稅金及附加3
貸：應交稅費——應交營業稅3(60×3%)
④12月15日
借：銀行存款3000
貸：交易性金融資產——成本2600(3900×1000/1500)
——公允價值變動300(450×1000/1500)
投資收益100
借：公允價值變動損益300
貸：投資收益300
12月31日
借：交易性金融資產——公允價值變動 200[500×3.3-(4350-2600-300)]
貸：公允價值變動損益200
⑤12月31日
借：生產成本234
管理費用117
貸：應付職工薪酬351
借：應付職工薪酬351
貸：主營業務收入300(200+100)
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)51
借：主營業務成本240(160+80)
貸：庫存商品240
⑥12月31日
借：長期應收款3000
貸：主營業務收入2500
未實現融資收益500
借：主營業務成本2000
貸：庫存商品2000
(2)計算甲公司2007年度利潤表部分項目的金額，結果填入答題紙第9頁所附表格。
項目金額調整后金額
一、營業收入5 000 7940(5000+180-100+60+300+2500)
減：營業成本4 000 6329(4000+120-70+39+240+2000)
營業稅金及附加50 53(50+3)
銷售費用 200 201.8(200+1.8)
管理費用300 417(300+117)
財務費用30 30
資產減值損失0 0
加：公允價值變動收益0-100(-300+200)
投資收益100 500(100+100+300)
二、營業利潤 520 1309.2
加：營業外收入70 70
減：營業外支出20 20
三、利潤總額 570 1359.2
【點評】本題考核的知識點是收入的確認以及利潤表的填列。屬于常規題目，只有第四個事項和第六個事項稍有一點難度，但只要平常練習過此類題目，就不會失分。利潤表的填列細心一些就可以了。
2.甲公司為上市公司，主要從事機器設備的生產和銷售。甲公司2007年度適用的所得稅稅率為33%，2008年及以后年度適用的所得稅稅率為25%，有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。假定甲公司相關資產的初始入賬價值等于計稅基礎，且折舊或攤銷方法、折舊或攤銷年限均為稅法規定相同。甲公司按照實現凈利潤的10%提取法盈余公積。甲公司2007年度所得稅匯清繳于2008年2月28日完成，2007年度財務會計報告經董事會批準于2008年3月15日對外報出。
2008年3月1日，甲公司總會計師對2007年度的下列有關資產業務的會計處理提出疑問：
(1)存貨
2007年12月31日，甲公司存貨中包括：150件甲產品、50件乙產品和300噸專門用于生產乙產品的N型號鋼材。
150件甲產品和50件乙產品的單位預算成本均為120萬元。其中，150件甲產品簽訂有不可撤銷的銷售合同，每件合同價格(不含增值稅)為150萬元，市場價格(不含增值稅)預期為118萬元;50件乙產品沒有簽訂銷售合同，每件市場價格(不含增值稅)預期為118萬元。銷售每件甲產品、乙產品預期發生的銷售費用及稅金(不含增值稅)均為2萬元。
300噸N型號鋼材單位成本為每噸20萬元，可生產乙產品60件。將N型號鋼材加工成乙產品每件還需要發生其他費用5萬元。假定300噸N型號鋼材生產的乙產品沒有簽訂銷售合同。
甲公司期末按單項計提存貨跌價準備。2007年12月31日，甲公司相關業務的會計處理如下：
①甲公司對150件甲產品和50件乙產品按成本總額24 000萬元(120×200)超過可變現凈值總額23 200萬元[(118-2)×200]的差額計提了800萬元存貨跌價準備。此前，未計提存貨跌價準備。
②甲公司300噸N型號鋼材沒有計提存貨跌價準備。此前，也未計提存貨跌價準備。
③甲公司對上述存貨賬面價值低于計稅基礎的差額，沒有確認遞延所得稅資產。
(2)固定資產
2007年12月31日，甲公司E生產線發生永久性損害但尚未處置。E生產線賬面原價為6 000萬元，累計折舊為4 600萬元，此前未計提減值準備，可收回金額為零。E生產線發生的永久性損害尚未經稅務部門認定。
2007年12月31日，甲公司相關業務的會計處理如下：
①甲公司按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產減值準備1 400萬元。
②甲公司對E生產線賬面價值與計稅基礎之間的差額確認遞延所得稅資產462萬元。
(3)無形資產
2007年12月31日，甲公司無形資產賬面價值中包括用于生產丙產品的專利技術。該專利技術系甲公司于2007年7月15日購入，入賬價值為2 400萬元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法按月攤銷。2007年第四季度以來，市場上出現更先進的生產丙產品的專利技術，甲公司預計丙產品市場占有率將大幅下滑。甲公司估計該專利技術的可收回金額為1 200萬元。
2007年12月31日，甲公司相關業務的會計處理如下：
①甲公司計算確定該專利技術的累計攤銷額為200萬元，賬面價值為2 200萬元。
②甲公司按該專利技術可收回金額低于賬面價值的差額計提了無形資產減值準備1 000萬元。
③甲公司對上述專利技術賬面價值低于計稅基礎的差額，沒有確認遞延所得稅資產。
要求：
根據上述資料，逐項分析、判斷甲公司上述存貨、固定資產和無形資產相關業務的會計處理是否正確(分別注明該業務及其序號)，并簡要說明理由;如不正確，編制有關調整會計分錄(合并編制涉及"利潤分配——未分配利潤"的調整會計分錄)。(答案中的金額單位用萬元表示)
【答案】
(1)存貨跌價準備的處理不正確。甲產品和乙產品應分別進行期末計價。
甲產品成本=150×120=18000(萬元)
甲產品可變現凈值=150×(150-2)=22200(萬元)
甲產品成本小于可變現凈值，不需計提跌價準備。
乙產品成本=50×120=6000(萬元)
乙產品可變現凈值=50×(118-2)=5800(萬元)
乙產品應計提跌價準備=6000-5800=200(萬元)
所以甲產品和乙產品多計提跌價準備=800-200=600(萬元)
N型號鋼材成本=300×20=6000(萬元)
N型號鋼材可變現凈值=60×118-60×5-60×2=6660(萬元)
N型號鋼材成本小于可變現凈值，不需計提跌價準備。
所以要沖銷多計提跌價準備600萬元，應確認200萬元存貨跌價準備對應的遞延所得稅資產。
借：存貨跌價準備600
貸：以前年度損益調整600
借：遞延所得稅資產50(200×25%)
貸：以前年度損益調整50
(2)固定資產發生永久性損害，導致其可收回金額為0，此時應該將該固定資產轉銷，直接計入當期營業外支出。企業確認遞延所得稅資產462萬元也是錯誤的。
更正分錄為：
借：固定資產清理1400
貸：累計折舊4600
固定資產6000
借：以前年度損益調整1400
貸：固定資產清理1400
借：固定資產減值準備1400
貸：以前年度損益調整1400
E生產線發生的永久性損害尚未經稅務部門認定，所以固定資產的賬面價值為零，計稅基礎為1400萬元，所以產生可抵扣暫時性差異金額=1400×25%=350(萬元)，但企業確認了462萬元的遞延所得稅資產，所以要沖回462-355=112(萬元)的遞延所得稅資產。
借：以前年度損益調整112
貸：遞延所得稅資產112
(3)無形資產處理不正確。
無形資產當月增加，當月攤銷。所以無形資產攤銷額=2400÷5×6/12=240(萬元)，賬面價值=2400-240=2160(萬元)，應計提減值準備=2160-1200=960(萬元)，應確認遞延所得稅資產=960×25%=240(萬元)。
借：以前年度損益調整 40(240-200)(注：此處因為該無形資產是用來生產產品的，所以理論上將累計攤銷計入制造費用或生產成本更合適，同時當該產品出售后這部分累計攤銷影響損益。但此題中沒有給出產品是否銷售，所以估計其出題思路是將其計入當期損益，這里大家可以討論討論)
貸：累計攤銷40
借：無形資產減值準備40(1000-960)
貸：以前年度損益調整40
借：遞延所得稅資產240(960×25%)
貸：以前年度損益調整240
以前年度損益調整貸方余額=600+50-1400+1400-112-40+40+240=778(萬元)，轉入利潤分配。
借：以前年度損益調整778
貸：利潤分配——未分配利潤778
借：利潤分配——未分配利潤 77.8
貸：盈余公積 77.8
【點評】本題考核日后期間會計差錯更正、所得稅等相關知識點。有一定的難度，但因為三個事項比較獨立，所以只要細心，此題拿到80%以上的分數應該沒有問題。
中級會計職稱考試《會計實務》真題及答案 2
一、單項選擇題
1.下列各項中，影響企業當期營業利潤的是( )(2012年)
A.處置房屋的凈損失
B.經營出租設備的折舊費
C.向災區捐贈商品的成本
D.火災導致原材料毀損的凈損失
【答案】B
【解析】經營租出的設備計提的折舊計到“其他業務成本”，影響企業的營業利潤。故答案選B。
2.某企業2012年度稅前會計利潤為2000萬元，其中本年國債利息收入120萬元，稅收滯納金20萬元。企業所得稅稅率為25%，假定不考慮其他因素，該企業2012年度所得稅費用為( )萬元。(2013年)
A.465
B.470
C.475
D.500
【答案】C
【解析】應納稅所得額=2000-120+20=1900(萬元)，所得稅費用=1900×25%=475(萬元)。
二、多項選擇題
1.下列各項中，應計入營業外收入的有( )。 (2013年)
A.債務重組利得
B.接受捐贈利得
C.固定資產盤盈利得
D.非貨幣性資產交換利得
【答案】ABD
【解析】選項C，固定資產盤盈利得計入“以前年度損益調整”。
2.下列各項中，關于政府補助表述正確的有( )。 (2013年)
A.企業取得與資產相關的政府補助應確認為遞延收益
B.企業取得與收益相關的政府補助應計入當期收益或遞延收益
C.企業取得與資產相關的政府補助應一次性全額計入營業外收入
D.政府補助包括與資產相關的.政府補助和與收益相關的政府補助
【答案】ABD
【解析】選項C，企業取得的與資產相關的政府補助不能全額確認為當期收益，應當隨著相關資產的使用逐漸計入以后各期的收益。
3.下列各項中，影響當期營業利潤的有( )。 (2011年)
A.所得稅費用
B.固定資產減值損失
C.銷售商品收入
D.投資性房地產公允價值變動收益
【答案】BCD
【解析】本題主要考核影響營業利潤的內容。所得稅費用在利潤總額之后列示，不會影響營業利潤;固定資產減值損失計入當期資產減值損失，影響營業利潤;銷售商品收入計入營業收入，影響營業利潤;投資性房地產公允價值變動收益計入當期公允價值變動損益，影響營業利潤。
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