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中級會計實務跨章節易混知識點匯編
中級會計師考試備考接近尾聲，在沖刺階段的復習當中，考生不再只是按章節進行知識點的復習，而是進行綜合性的知識整合復習，這時候就會有很多跨章節的易混易錯的知識點出現，這也讓有些考生在記憶的時候感到很頭疼，小編今天來為大家整理《中級會計實務》當中的跨章節易混易錯知識點，幫助大家在中級會計師考試復習當中理清脈絡精準掌握。
一、土地使用權的處理
內容 | 報表項目 | 確認條件 | 記憶技巧 |
土地使用權 | 無形資產 | 企業外購房屋建筑物所支付的價款中，包括土地使用權和建筑物的價值，能夠合理分配的，土地使用權作為無形資產核算，土地使用權和地上建筑物分別進行攤銷和計提折舊 | 大多數情況在這里核算 |
固定資產 | 企業外購房屋建筑物所支付的價款中，包括土地使用權和建筑物的價值，且確實無法合理分配的，全部作為固定資產 | 傻傻分不清楚時，全歸固定資產 | |
存貨 | 房地產開發企業取得的、用于建造對外出售的房屋建筑物 | 房地產企業 | |
投資性房地產 | 用于賺取租金或資本增值時 | 特殊記憶（目的明確） |
二、成本模式
計量模式 | 投資性房地產成本模式 | 固定資產 | 無形資產 | |
后續計量（資產負債表日） | 折舊/攤銷 | 按照固定資產或無形資產的有關規定處理（注意題目中的“假定”） | 當月增加，次月開始折舊；當月減少，當月照提折舊 | 當月增加，當月開始攤銷；當月減少，當月停止攤銷 |
借：其他業務成本 貸：投資性房地產累計折舊（攤銷） | 借：制造費用 管理費用 銷售費用 在建工程 其他業務成本 研發支出 貸：累計折舊 | 借：制造費用 管理費用 研發支出 其他業務成本 貸：累計攤銷 | ||
減值 | 借：資產減值損失 | 借：資產減值損失 | 借：資產減值損失 | |
【提示】減值準備一經計提，持有期間不得轉回 | ||||
處置（出售） | 借：銀行存款（實際收到的金額） 貸：其他業務收入 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 借：其他業務成本 投資性房地產累計折舊（攤銷） 投資性房地產減值準備 貸：投資性房地產 | ①借：固定資產清理 固定資產減值準備 累計折舊 貸：固定資產 ②其他發生額也在固定資產清理科目歸集 ③借：營業外支出—處置非流動資產損失 貸：固定資產清理 或： 借：固定資產清理 貸：營業外收入—處置非流動資產利得 | 借：銀行存款 累計攤銷 無形資產減值準備 營業外支出—處置非流動資產損失 貸：無形資產 應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 營業外收入—處置非流動資產利得 | |
三、資產減值相關內容
資產 | 計提減值比較基礎 | 減值是否可以轉回 |
存貨 | 可變現凈值 | 可以 |
固定資產 | 可收回金額 | 不可以 |
在建工程 | 可收回金額 | 不可以 |
投資性房地產（成本模式） | 可收回金額 | 不可以 |
長期股權投資 | 可收回金額 | 不可以 |
無形資產 | 可收回金額 | 不可以 |
開發支出 | 可收回金額 | 不可以 |
商譽 | 可收回金額 | 不可以 |
持有至到期投資 | 未來現金流量現值 | 可以 |
貸款和應收款項 | 未來現金流量現值 | 可以 |
可供出售金融資產 | 公允價值 | 可以（債務工具通過損益轉回、權益工具不能通過損益轉回） |
四、持有至到期投資和一般公司債券的區別與聯系
持有至到期投資（資產） | 一般公司債券（負債） | |
初始計量 | 借：持有至到期投資-成本（面值） 應收利息（分期付息） 持有至到期投資-應計利息（一次付息） 貸：銀行存款 持有至到期投資-利息調整 （差額，也可能在借方） | 發行時： 借：銀行存款 （實際收到的款項） 貸：應付債券—面值（票面價值） —利息調整（差額，可能在借方） |
資產負債表日 | 借：應收利息（票面利息）（分期付息） 持有至到期投資-應計利息（票面利息）（一次付息） 持有至到期投資-利息調整 （差額，也可能在貸方） 貸：投資收益（期初攤余成本*實際利率） 【注】最后一期利息先算利息調整 | 借：在建工程/財務費用等（期初攤余成本*實際利率） 應付債券—利息調整（倒擠） 貸：應付利息（分期付息）（票面利息） 應付債券—應計利息（一次付息） （票面利息） 【注】最后一期利息先算利息調整 |
償還/處置時 | 借：銀行存款 持有至到期投資減值準備 貸：持有至到期投資—成本 —利息調整 —應計利息 投資收益（差額） | 借：應付債券—面值 應付利息（分期付息）（最后一次利息） 應付債券—應計利息（一次付息） 貸：銀行存款 |
五、融資租賃及分期收款銷售商品的記憶技巧
承租人對融資租賃的會計處理 | 具有融資性質的分期收款銷售商品 |
租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者，加上初始直接費用，作為租入資產的入賬價值 借：固定資產—融資租入固定資產 未確認融資費用（差額） 貸：長期應付款（最低租賃付款額） 銀行存款（初始直接相關費用） | 符合收入確認條件時： 借：長期應收款（合同或協議價款） 貸：主營業務收入（應收合同或協議價款的公允價值（折現值）） 未實現融資收益（差額） 借：主營業務成本 貸：庫存商品 |
借：長期應付款—應付融資租賃款 貸：銀行存款（當期支付的租金） 借：財務費用、在建工程等 貸：未確認融資費用（應付本金的期初余額×分攤率 ） | 借：銀行存款 貸：長期應收款（當期收取價款） 應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 借：未實現融資收益 貸：財務費用（應收賬款的攤余成本和實際利率進行攤銷或直線法攤銷） |
返還： 借：長期應付款 累計折舊 貸：固定資產——融資租入固定資產 優惠續租： 視同該項租賃一直存在而做出相應的會計處理 留購： 借：長期應付款 貸：銀行存款 借：固定資產—融資租入固定資產 貸：固定資產—相關明細科目 | 借：銀行存款 貸：長期應收款（當期收取價款） 應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 借：未實現融資收益 貸：財務費用（應收賬款的攤余成本和實際利率進行攤銷或直線法攤銷） |
六、順流交易和逆流交易的抵銷
項目 | 逆流交易 | 順流交易 | |
投資方與聯營企業、合營企業之間的內部交易 | 個別財務報表 | 借：投資收益 貸：長期股權投資 | |
合并財務報表 | 借：長期股權投資 貸：存貨 | 借：營業收入 貸：營業成本 投資收益 | |
母子公司之間的內部交易 | 個別財務報表 | 無 | |
合并財務報表 | 把成本法調整為權益法時，順流交易不調整子公司凈利潤，逆流交易是調整子公司凈利潤的，但是逆流和順流抵銷分錄是一致的 借：投資收益 貸：長期股權投資 借：營業收入 貸：營業成本 存貨 | ||
通過對跨章節易混點的梳理，希望可以幫助大家在中級會計考試沖刺階段徹底理清彼此之間的區別和聯系，可以準確的運用到做題當中，幫助我們解決問題拿到分數。
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