《中級會計實務》重點解析：資產減值
資產減值會計也是對資產未來可能流入企業的全部經濟利益的一種判斷，對企業的利潤有著重要的影響。以下是小編搜索整理《中級會計實務》沖刺班重點解析：資產減值，歡迎大家閱讀!
一、資產組的認定
(一)資產組的概念★★
資產組是指企業可以認定的最小資產組合，其產生的現金流入應當基本上獨立于其他資產或資產組。注意：一般不能把一個企業的整個資產都作為一個資產組，因為資產組是可以認定的最小資產組合。
(二)認定資產組應當考慮的因素
1.資產組的認定，應當以資產組產生的主要現金流入是否獨立于其他資產或者資產組的現金流入為依據(最關鍵因素)。
2.資產組的認定，應當考慮企業管理層對生產經營活動的管理或者監控方式和對資產的持續使用或者處置的決策方式等。
【提示】①資產組-經確定，各個會計期間應保持-致，不得隨意變更;
②企業幾項資產的組合生產的產品存在活躍市場的，無論這些產品是供對外出售還是內部使用，都應確認為資產組。
【例8-7】某家具制造有限公司由A車間和B車間兩個生產車間，A車間專門生產家具部件且該部件沒有活躍市場，生產完后由B車間負責組裝并對外銷售，該企業對A車間和B車間資產的使用和處置等決策是一體的，在這種情況下，A和B車間通常應當認定為一個資產組。
二、資產組可收回金額和賬面價值的確定
資產組可收回金額的確定和單項資產的確定相同。
1.資產組的可收回金額應當按照該資產組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。
2.資產組的賬面價值=資產賬面價值+分攤至資產組的資產(總部資產和商譽)賬面價值。
如企業有A、B兩個設備，都需要用除塵設施。則資產組的賬面價值，既包括A設備的賬面價值，也包括除塵設施分到A設備上面的賬面價值。
3.通常不應當包括已確認負債的賬面價值，但如不考慮該負債金額就無法確認資產組可收回金額的除外。
◆環境恢復負債，該負債金額已經確認并計入了相關資產賬面價值，且企業只能取得包括資產和負債在內的單一公允價值減去處置費用后的凈額的，為了比較口徑一致，在確定資產組的賬面價值及預計未來現金流量現值時，也應當將已確認的負債金額從中扣除
【例8—8】乙公司一座有色金屬礦山，按規定初始確認棄置費用現值1000萬元預計負債，并計入礦山成本。20×9年12月31日進行減值測試，該礦山賬面價值為2000萬元(含預計負債)，乙公司20×9年12月31日對外出售該礦山，買方出價1640萬元(已扣除棄置費用)，預計處置費用為40萬元。乙公司估計礦山未來現金流量現值為2400萬元，未扣除棄置費用。
分析：
礦山公允價值減去處置費用后的凈額(已扣除棄置費用)=1640-40=1600萬元
礦山考慮棄置費用未來現金流量現值(扣除棄置費用)=2400-1000=1400萬元
礦山的可收回金額(已扣除棄置費用)=1600萬元
礦山賬面價值(已扣除棄置費用)=2000-1000=1000萬元
礦山的可收回金額高于賬面價值，沒有減值，乙公司不應確認資產減值損失。
三、資產組減值測試
資產組的賬面價值高于資產組的可收回金額，說明減值了，減值損失金額應當按照下列順序進行分攤：
【例題8-計算題】甲公司在乙地擁有一家c分公司，該分公司是上年吸收合并的公司。由于C分公司能產生獨立于其他分公司的現金流入，所以甲公司將C分公司確定為一個資產組。2015年12月31日，C分公司經營所處的技術環境發生了重大不利變化，出現減值跡象，需要進行減值測試。減值測試時，C分公司資產組的賬面價值為520萬元(含合并商譽20萬元)。甲公司計算C分公司資產組的可收回金額為400萬元。假定C分公司資產組中包括M設備、N設備和一項無形資產，其賬面價值分別為250萬元、150萬元和100萬元。三項資產的可收回金額均無法確定。
要求：計算C分公司資產組中商譽、M設備、N設備和無形資產應分別計提的減值準備并編制相關會計分錄。
網校答案：
C分公司資產組的賬面價值為520萬元，可收回金額為400萬元.發生減值l20萬元。c分公司資產組中的減值金額先沖減商譽20萬元，余下的l00萬元分配給M設備、N設備和無形資產。
M設備應承擔的減值損失=100÷(250+150+100)×250=50(萬元);
N設備應承擔的減值損失=100÷(250+150+100)×150=30(萬元);
無形資產應承擔的減值損失=100÷(250+150+100)×100=20(萬元)。
會計分錄：
借：資產減值損失l20
貸：商譽減值準備20
固定資產減值準備一M設備50
一N設備30
無形資產減值準備20
四、總部資產的減值測試
1.企業總部資產包括企業集團或其事業部的辦公樓、電子數據處理設備、研發中心等資產。總部資產的顯著特征是不能單獨產生現金流入。因此，總部資產通常不能單獨進行減值測試，需要結合其他相關資產組或者資產組組合進行。
2.資產組組合，是指由若干個資產組組成的最小資產組組合，包括資產組或者資產組組合，以及按合理方法分攤的總部資產部分。
3.總部資產減值的核算如下圖所示。
【例8-10】丁公司屬于高科技企業，擁有A、B和c三條生產線，分別認定為三個資產組。在20×9年末，A、B、c三個資產組的賬面價值分別為4 000000元、6 000000元和8 000000元;預計剩余使用壽命分別為10年、20年和20年，采用直線法計提折舊;不存在商譽。由于丁公司的競爭對手通過技術創新開發出了技術含量更高的新產品，且廣受市場歡迎，從而對丁公司生產的產品產生了重大不利影響，用于生產該產品的A、B、C生產線可能發生減值，為此，丁公司于20×9年末對A、B、C生產線進行減值測試。
首先，丁公司在對資產組進行減值測試時，應當認定與其相關的總部資產。丁公司的生產經營管理活動由公司總部負責。總部資產包括一棟辦公大樓和一個研發中心。研發中心的賬面價值為6 000000元，辦公大樓的賬面價值為2 000000元。研發中心的賬面價值可以在合理和一致的基礎上分攤至各資產組，但是辦公大樓的賬面價值難以在合理和一致的基礎上分攤至各相關資產組。
其次，丁公司根據各資產組的賬面價值和剩余使用壽命加權平均計算的賬面價值分攤比例，分攤研發中心的賬面價值，具體見表8—5。
表8—5 單位：元
最后，丁公司應當確定各資產組的可收回金額，并將其與賬面價值(包括已分攤的研發中心的賬面價值部分)進行比較，確定相應的資產減值損失。考慮到辦公大樓的賬面價值難以按照合理和一致的基礎分攤至相關資產組，因此，丁公司確定由A、B、C三個資產組組成最小資產組組合(即為丁公司整個企業)，通過計算該資產組組合的可收回金額，并將其與賬面價值(包括已分攤的辦公大樓和研發中心的賬面價值部分)進行比較，以確定相應的資產減值損失。假定各資產組和資產組組合的公允價值減去處置費用后的凈額難以確定，丁公司根據它們的預計未來現金流量現值計算其可收回金額，計算現值所用的折現率為l5%，計算過程見表8—6。
根據表8—6可見，資產組A、B、C的可收回金額分別為7 934 932元、6 459 008 元和l0 951 168元，相應的賬面價值(包括分攤的研發中心賬面價值)分別為4 750 000元、8 250 000元和11 000000元，資產組B和C的可收回金額均低于其賬面價值，應當分別確認1 790 992元和48 832元減值損失，并將該減值損失在研發中心和資產組之間進行分攤。根據分攤結果，因資產組B發生減值損失l 790 992元而導致研發中心減值488 452元(1 790 992×2 250 000÷8 250 000)，導致資產組B所包括的資產發生減值1 302 540元(1 790 992×6 000000÷8 250 000);因資產組C發生減值損失48 832元而導致研發中心減值l3 318元(48 832 × 3 000000÷l1000 000)，導致資產組C所包括的資產發生減值35 514元(48 832×8 000000÷11 000000)。
經過上述減值測試后，資產組A、B、C和研發中心的賬面價值分別為4 000000 元、4 697 460元、7 964 486元和5 498 230元，辦公大樓的賬面價值仍為2 000000 元，由此包括辦公大樓在內的最小資產組組合(即丁公司)的賬面價值總額為24 160 176元(4 000 000+4 697 460+7 964 486+5 498 230+2 000000)，但其可收回金額為28 832 000元，高于其賬面價值，因此，丁公司不必再進一步確認減值損失(包括辦公大樓的減值損失)。
根據上述計算和分攤結果，丁公司的生產線B、生產線C、研發中心應當分別確認減值損失l 302 540元、35 514元和501 770元，賬務處理如下：
借：資產減值損失——生產線B l 302 540
——生產線C 35 514
——研發中心 501 770
貸：固定資產減值準備——生產線B l 302 540
——生產線C 35 514
——研發中心 501 770g
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