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會計職稱《中級會計實務》考點：或有事項和計量的具體應用
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【考點】或有事項的確認和計量的具體應用
一、未決訴訟或未決仲裁(賠償部分計入“營業外支出”、訴訟費計入“管理費用”)
借：管理費用--訴訟費
營業外支出--賠償部分
貸：預計負債--未決訴訟
【相關鏈接】該部分內容與資產負債表日后調整事項有關。
二、債務擔保
企業對外提供債務擔保常常會涉及未決訴訟，這時可以分別以下情況進行處理：
(一)人民法院尚未判決的，企業應向其律師或法律顧問等咨詢，估計敗訴的可能性，以及敗訴后可能發生的損失金額，并取得有關書面意見。如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計的，應當在資產負債表日預計擔保損失金額，確認為預計負債，并計入當期營業外支出。
借：營業外支出
貸：預計負債
(二)已判決敗訴，但企業正在上訴，或者經上一級人民法院裁定暫緩執行，或者由上一級人民法院發回重審等，企業應當在資產負債表日，根據已有判決結果合理估計可能發生的損失金額，確認為預計負債，并計入當前營業外支出;
借：營業外支出
貸：預計負債
(三)企業已被判決敗訴，雙方均已認可，并不再上訴，則應當按照人民法院判決的應承擔的損失金額，確認為負債，并計入當期營業外支出;
借：營業外支出
貸：其他應付款
三、產品質量保證(計入“銷售費用”)
【提示】預計負債的期末余額=期初余額+本期確認的金額-實際減少金額。
四、虧損合同(重點)
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違約 |
預計負債的金額 |
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存在標的資產 |
合同數量＜標的資產數量： 按合同價對合同數量內的計提 減值，按市場價對合同外部分計 提減值 |
將違約損失確認 為預計負債，同時 對標的資產按市 場價格確認減值 |
只有違約才會按 違約損失確認預 計負債 |
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合同數量=標的資產數量： 按合同價對合同數量計提減值 |
只有違約才會按 違約損失確認預 計負債 |
待執行合同變為虧損合同的處理原則
情況一：合同存在標的資產
1.若選擇執行合同且合同數量小于或等于標的資產的數量對標的資產進行減值測試并按照規定計提資產減值損失。
2.如果執行合同且合同數量大于標的資產數量應先對標的資產進行減值測試并按照規定確定資產減值損失，然后對超過標的資產數量的預計虧損確認為預計負債。
3.若選擇違約確認預計負債(違約損失)，同時對標的資產進行減值測試
情況二：無合同標的資產
虧損合同產生的義務滿足預計負債確認條件的，應當確認為預計負債;預計負債的金額應是執行合同發生的損失和撤銷合同發生的損失的較低者。
【提示 1】企業與其他企業簽訂的商品銷售合同、勞務提供合同、租賃合同等，均屬于待執行合同，待執行合同不屬于或有事項。
【提示 2】待執行合同變為虧損合同的，應當作為或有事項。
【提示 3】企業不應就未來經營虧損確認預計負債。
【相關鏈接】孰低與孰高原則。
(1)存貨期末采用成本與可變現凈值孰低計量;
(2)融資租入的固定資產按照公允價值與未來現金流量現值孰低計量;
(3)可收回金額按照公允價值減去處置后的凈額與未來現金流量現值孰高計量。
五、重組義務
(一)重組義務的確認
企業承擔的重組義務滿足或有事項確認條件的，應當確認為預計負債。下列情況同時存在時，表明企業承擔了重組義務：
1.有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業務、主要地點、需要補償的職工人數及其崗位性質、預計重組支出、計劃實施時間等;
2.該重組計劃已對外公告。
(二)重組義務的計量(哪些與重組相關哪些不相關)
企業應當按照與重組有關的直接支出確認預計負債金額。其中，直接支出是企業重組必須承擔的直接支出，并且與主體繼續進行的活動無關的支出，不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統和營銷網絡投入等支出。因為這些支出與未來經營活動有關，在資產負債表日不是重組義務。
重組有關支出的判斷表
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包括 |
不包括 |
不包括的 原因 |
賬務處理 |
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1.自愿遣散 |
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借：管理費用 貸：應付職工薪酬 |
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2.強制遣散（如果自愿遣 散目標未滿足） |
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借：管理費用 貸：應付職工薪酬 |
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3.將不再使用的廠房的 租賃撤消費 |
√ |
借：營業外支出 貸：預計負債 |
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4.將職工和設備從擬關 閉的工廠轉移到繼續使 用的工廠 |
√ |
支出與繼 續進行的 活動相關 |
支出尚未發生，等實際發 生再做處理 |
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5.剩余職工的再培訓 |
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6.新經理的招聘成本 |
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7.推廣公司新形象的營 銷成本 |
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8.對新營銷網絡的投資 |
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9.重組的未來可辨認經 營損失（最新預計值） |
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10.特定固定資產的減值 損失 |
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借：資產減值損失 貸：固定資產減值準備 |
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11.預期處置相關資產的 利得 |
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計入處置 當期的凈 收益或凈 損益 |
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12.預計可獲得的補償 |
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滿足條件 確認為一 項資產 |
【提示】學習過程中核算過程中涉及到或有事項確認和計量的有：
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1.存在棄置費用的固定資產 |
借：固定資產 貸：預計負債（現值） |
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2.附有退貨條件的商品銷售，估計退貨部分 |
借：主營業務收入 貸：主營業務成本 預計負債 |
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3.合同預計損失的處理（建造合同） |
借：資產減值損失 貸：存貨跌價準備 |
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4.債務重組（或有應付金額） |
借：應付賬款 貸：預計負債 營業外收入等 |
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