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審計師考試《審計專業相關知識》考點：合并財務報表
一、單項選擇題
1、甲公司擁有乙和丙兩家子公司。2009年6月15日，乙公司將其產品以市場價格銷售給丙公司，售價為100萬元(不考慮相關稅費)，銷售成本為76萬元。丙公司購入后作為管理用固定資產使用，按4年的期限采用直線法對該項資產計提折舊，預計凈殘值為零。甲公司在編制2010年年末合并資產負債表時，應調整“固定資產”項目金額：
A、9萬元
B、6萬元
C、15萬元
D、24萬元
2、A公司是B公司的母公司，當期期末A公司自B公司購入一臺B公司生產的產品，售價為200萬元，增值稅稅額為34萬元，成本為180萬元。A公司購入后作為管理用固定資產核算，A公司在運輸過程中另發生運輸費、保險費等5萬元，安裝過程中發生安裝支出18萬元。不考慮其他因素，則該項內部交易產生的未實現內部交易損益為：
A、20萬元
B、54萬元
C、77萬元
D、200萬元
3、2012年3月，母公司以1000萬元的價格(不含增值稅額)，將其生產的A產品銷售給其全資子公司，2012年末全部形成期末存貨。該產品的生產成本為800萬元。截至2013年末子公司購入的該批A產品已對外銷售了60%，售價為700萬元;不考慮其他因素，則2013年期末存貨中包含的未實現內部銷售損益是：
A、80萬元
B、120萬元
C、200萬元
D、230萬元
4、同一控制下，母公司對全資子公司投資業務的抵銷處理中，屬于投資當年子公司分派現金股利的抵銷分錄是：
A、借記“長期股權投資”項目，貸記“投資收益”項目
B、借記“投資收益”項目，貸記“長期股權投資”項目
C、借記“投資收益”項目，貸記“未分配利潤”項目
D、借記“長期股權投資”項目，貸記“未分配利潤”項目
5、母公司應當統一子公司所采用的會計政策，使子公司采用的會計政策與母公司保持一致。子公司所采用的會計政策與母公司不一致的，應當按照( )的會計政策對子公司財務報告進行必要的調整，或者要求子公司按照( )的會計政策另行編制財務報告。
A、母公司、子公司
B、母公司、母公司
C、子公司、母公司
D、子公司、子公司
二、多項選擇題
1、A公司和B公司是母子公司關系。2009年年末，A公司應收B公司賬款為100萬元，壞賬準備計提比例為2%;2010年年末，A公司應收B公司賬款仍為100萬元，壞賬準備計提比例變更為4%。假定不考慮所得稅等其他因素，則母公司編制2010年合并財務報表工作底稿時應編制的抵銷分錄有：
A、借：應付賬款 100
貸：應收賬款 100
B、借：應收賬款——壞賬準備 1
貸：資產減值損失 1
C、借：應收賬款——壞賬準備 2
貸：資產減值損失 2
D、借：應收賬款——壞賬準備 2
貸：未分配利潤——年初 2
E、借：應收賬款 100
貸：應付賬款 100
2、將內部交易形成的固定資產中包含的未實現內部銷售利潤抵銷時，應當：
A、借記營業收入項目，貸記營業成本、固定資產——原價項目
B、借記主營業務收入項目，貸記固定資產——原價項目
C、借記營業利潤項目，貸記固定資產——原價項目
D、借記營業外收入項目，貸記固定資產——原價項目
E、借記其他業務收入項目，貸記固定資產——原價項目
3、甲公司持有乙公司70%股權并控制乙公司，甲公司2012年度合并財務報表中少數股東權益為380萬元。2013年度，乙公司發生凈虧損1400萬元，無其他所有者權益變動，除乙公司外，甲公司沒有其他子公司，不考慮其他因素，下列關于甲公司在編制2013年度合并財務報表處理中，正確的有：
A、少數股東承擔乙公司虧損380萬元
B、母公司所有者權益減少380萬元
C、母公司承擔乙公司虧損980萬元
D、少數股東權益列報金額為-40萬元
E、少數股東權益列報金額為560萬元
4、關于同一控制下的企業合并，下列說法不正確的有：
A、參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性
B、參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制但該控制可能是暫時性
C、參與合并的企業在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制但該控制可能是暫時性
D、參與合并的企業在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性
E、參與合并的各方在合并前后必須受同一方，不能是相同的多方，最終控制且該控制并非暫時性
5、不考慮其他特殊因素，下列被投資企業中應當納入甲公司合并財務報表合并范圍的有：
A、甲公司在報告年度購入其57%股份的境外被投資企業
B、甲公司持有其40%股份，且受托代管B公司持有其30%股份的被投資企業
C、甲公司持有其43%股份，甲公司的子公司A公司持有其8%股份的被投資企業
D、甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其11%股份的被投資企業
E、甲公司在報告年度購入其40%股份的境外被投資企業
答案部分
一、單項選擇題
1、
【正確答案】 C
【答案解析】 固定資產中包含的未實現利潤=100-76=24(萬元)，應調減固定資產24萬元，2009年由于內部交易中包含未實現利潤而多計提的折舊=24/4×6/12=3(萬元)，2010年由于內部交易中包含未實現利潤而多計提的折舊=24/4=6(萬元)，因多計提折舊，調減累計折舊3+6=9(萬元)，合并財務報表中調整“固定資產”項目金額為24-9=15(萬元)。
2010年度合并財務報表中的抵銷分錄為：
借：未分配利潤——年初 24
貸：固定資產 24
借：固定資產——累計折舊 3
貸：未分配利潤——年初 3
借：固定資產——累計折舊 6
貸：管理費用 6
【該題針對“內部購銷業務的抵銷處理”知識點進行考核】
2、
【正確答案】 A
【答案解析】 該項內部交易產生的未實現內部交易損益為200-180=20(萬元)，增值稅及運輸費、保險費等屬于與第三方實際發生的相關稅費，不屬于未實現內部交易損益。
【該題針對“內部購銷業務的抵銷處理”知識點進行考核】
3、
【正確答案】 A
【答案解析】 存貨中包含的未實現內部銷售損益=(1000-800)×(1-60%)=80(萬元)
【該題針對“內部購銷業務的抵銷處理”知識點進行考核】
4、
【正確答案】 C
【答案解析】 同一控制下，應抵消母公司當期收到現金股利確認的投資收益和子公司當期分派的現金股利，即借記“投資收益”，貸記“未分配利潤”。參考教材P367。
【該題針對“內部投資業務的抵銷處理”知識點進行考核】
5、
【正確答案】 B
【答案解析】 母公司應當統一子公司所采用的會計政策，使子公司采用的會計政策與母公司保持一致。子公司所采用的會計政策與母公司不一致的，應當按照母公司的會計政策對子公司財務報告進行必要的調整，或者要求子公司按照母公司的會計政策另行編制財務報告。
【該題針對“財務報表附注”知識點進行考核】
二、多項選擇題
1、
【正確答案】 ACD
【答案解析】 母子公司合并，在編制合并財務報表時，應該將應收應付相抵消，上一年度計提的壞賬準備以及本年度的壞賬準備相抵消，即：
借：應付賬款 100
貸：應收賬款 100
借：應收賬款—壞賬準備 2
貸：未分配利潤—年初未分配利潤 2
借：應收賬款—壞賬準備 2
貸：資產減值損失 2
【該題針對“內部債權債務的抵銷處理”知識點進行考核】
2、
【正確答案】 AD
【答案解析】 選項A，是商品銷售后作為固定資產使用;選項D，是固定資產銷售后作為固定資產使用。
【該題針對“內部購銷業務的抵銷處理”知識點進行考核】
3、
【正確答案】 CD
【答案解析】 選項A，少數股東承擔乙公司虧損1400*30%=420萬元;選項B，母公司所有者權益減少1400*70%=980萬元;選項E，少數股東權益列報金額為380-420=-40萬元。
【該題針對“內部投資業務的抵銷處理”知識點進行考核】
4、
【正確答案】 ABCE
【答案解析】 同一控制下的企業合并，企業合并前后必須由同一方或多方最終控制，而且該控制是長期的、非暫時的。
【該題針對“財務報表附注”知識點進行考核】
5、
【正確答案】 ABC
【答案解析】 選項A屬于直接控制;選項B，根據實質重于形式要求，具有控制權;選項C，直接持股比例和間接持股比例合計超過50%，應納入合并范圍。
【該題針對“財務報表附注”知識點進行考核】
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