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審計師考試財務會計章節高頻考點：長期股權投資
導語：長期股權投資是指企業持有的對其子公司、合營企業及聯營企業的權益性投資以及企業持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。
一、取得：
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思路 |
分錄 |
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控制（企業合并） |
同一控制 （同受一方或多方最終控制） |
同一集團內，只認賬面價值 合并的相關稅費計入管理費用 |
借：長期股權投資（被投資方所有者權益賬面價值*份額） 應收股利（已宣告未發放的現金股利） 貸：銀行存款/非現金資產（賬面價值）/ 股本 資本公積—資本溢價（差額） 或 借：長期股權投資 資本公積—資本溢價 盈余公積 利潤分配-未分配利潤 貸：銀行存款/非現金資產（賬面價值）/ 股本 注：初始計量已宣告未發放的現金股利、利息均計入應收 |
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非同一控制（不同受一方或多方最終控制） |
遵循市場交易理念，以公允價值計量，確認損益。 合并的相關稅費入長期股權投資的成本
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a.以現金作為對價的 借：長期股權投資(公允+稅費) 貸：銀行存款 b.以固定資產、無形資產等作為對價的 借：長期股權投資 累計攤銷 貸：無形資產（固定資產清理）等 營業外收入（或借：營業外支出）（差額） c.以存貨作為合并對價的 借：長期股權投資 貸：主營業務收入/其他業務收入（公允價值）應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 同時： 借：主營業務成本/其他業務成本 貸：庫存商品 |
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非企業合并（2.3.4） |
與非同一控制相同 |
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【例題3-單】(2007)甲公司為乙公司和丙公司的母公司。甲公司將其持有的丙公司的60%股權全部轉讓給乙公司，雙方協商確定的價格為900萬元，以貨幣資金支付;合并日，丙公司所有者權益的賬面價值為1600萬元，公允價值為1700萬元。乙公司對丙公司長期股權投資的初始投資成本為( )
A.540萬元
B.900萬
C.960萬元
D.1020萬元
【答案】C
【答案解析】乙公司初始投資成本=1600×60%=960萬元
二、后續計量
(一)成本法——只關注收到多少，付出多少
1.核算范圍：
(1)投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。
(2)投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。
2.會計處理：
(1)初始投資時(見長期股權投資取得的講解)
(2)現金股利的會計處理
①宣告時：
借：應收股利
貸：投資收益
②分放時：
借：銀行存款
貸：應收股利
▲注：今年有變動，在持有期間，投資企業應當按照被投資單位宣告發放的現金股利確認投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現的凈利潤。
▲股票股利不做賬務處理，只是股數的變動。
(二)權益法——被投資方所有者權益的變化會影響投資方的長期股權投資價值
1.核算范圍
(1)對聯營企業投資(重大影響)
(2)對合營企業投資 (共同控制)
2.會計處理
明細科目：成本、損益調整、其他權益變動
(1)初始投資時(見長期股權投資取得的講解)
(2)初始投資成本的調整
①初始投資成本>投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值*持股比例——不調整初始投資成本;
②初始投資成本<投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的——按其差額調
借：長期股權投資--成本
貸：營業外收入
【例題4-單】(2008)采用權益法核算長期股權投資時，長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資企業可辨認凈資產公允價值份額的差額。進行賬務處理時，應貸記的會計科目是( )
A.投資收益
B.資本公積——其他資本公積
C.營業外收入
D.長期股權投資——其他權益變動
【答案】C
【例題5-單】2010年1月1日，甲公司以760萬元購入C公司40%普通股權，并對C公司有重大影響。2010年1月1日C公司可辨認凈資產的賬面價值為1800萬元，公允價值為2000萬元，款項已以銀行存款支付。甲公司此項長期股權投資的入賬價值為( )萬元。
A.800
B.720
C.860
D.400
【答案】A
【答案解析】
借：長期股權投資——成本 760
貸：銀行存款 760
借：長期股權投資——成本 40
貸：營業外收入 40
(3)被投資方實現凈損益
①被投資單位實現盈利：
借：長期股權投資--損益調整(被投資方凈利潤*持股比例，注意凈利潤可能需要調整)
貸：投資收益
②被投資單位實現虧損：
借：投資收益
貸：長期股權投資—損益調整
▲ 需要調整的有兩種情況：
Ⅰ. 調整公允價值和賬面價值的差。
原理：權益法下，由于初始投資成本已經按照被投資企業可辨認凈資產的公允價值進行了調整，因此，被投資企業的凈利潤應以其投資時各項可辨認資產等的公允價值為基礎進行調整后加以確定，不應僅按照被投資企業的期末賬面凈利潤與持股比例計算的結果簡單確定。
目前，凈利潤的數字是被投資方賬面價值計算而來的，比如折舊被投資方按照賬面價值1000，算10年，每年是100，同時計入費用，從而影響利潤;而按照公允價值1500作為計算折舊的依據，每年折舊就是150，也就是說利潤還應該在原基礎上再減去50方可。無形資產的攤銷也是這樣計算的。
▲提示：影響公允和賬面差的主要是固定資產、無形資產、庫存商品(書上未作要求，了解，主要通過影響主營業務成本進而影響利潤)。
▲記憶小竅門：凈利潤+賬面-公允(比如剛剛的例子可以+100-150)
Ⅱ.調整未實現內部損益(只調收益，不調損失)
無論順流交易還是逆流交易，均減去未實現的內部收益(比如A對B投資，比例為30%，B對A出售了自己成本為40元的商品，出售價款為70元，A沒有對外銷售，由于看做一個整體，這之間的30元，就不應該算在利潤里，應該減去)
(4)被投資方分派現金股利
①宣告時：
借：應收股利(宣告的總數*持股比例)
貸：長期股權投資――損益調整
②分放時：
借：銀行存款
貸：應收股利
(5)被投資方出現超額虧損
①發生超額虧損
借：投資收益
貸：長期股權投資—損益調整(以長期股權投資的賬面價值(包括所有明細)為沖抵上限)
長期應收款(如果投資方擁有被投資方的長期債權時，以其賬面價值為沖抵上限)
預計負債(如果投資合同或協議約定企業仍承擔額外義務計入預計負債)
剩余部分計入備查簿，不用做賬務處理。
②將來被投資方實現盈余時，反調分錄：
上年計入備查簿的部分先恢復，然后再按下面的順序進行
借：預計負債(先沖當初列入的預計負債)
長期應收款(再恢復當初沖減的長期應收款)
長期股權投資――損益調整(最后再恢復長期股權投資)
貸：投資收益
(6)除凈損益以外所有者權益的其他變動
比如被投資方可供金融資產公允價值變動，被投資方計入資本公積，引起了被投資方所有者權益的變動，投資企業應按持股比例計算應享有或承擔的部分。
借：長期股權投資--其他權益變動
貸：資本公積
或反之。
(7)以下情形不影響被投資方所有者權益的變動，投資方不需要做分錄。
比如：被投資方提取盈余公積、被投資方宣告分派股票股利(這兩種情況只會造成被投資方所有者權益內部的一增一減，不影響被投資方所有者權益的總數)
三、期末計量
1.減值
借：資產減值損失 (可收回金額(未來現金流量的現值和公允價值凈額的高者)低于賬面的部分)
貸：長期股權投資減值準備
▲注意：一經計提不得轉回，能轉回的只有壞賬準備，存貨跌價準備，持有至到期投資減值準備和可供出售金融資產的減值準備。
2.處置
借：銀行存款
長期股權投資減值準備
貸：長期股權投資——成本
——損益調整
——其他權益變動
投資收益(差額,借或貸)
借：資本公積——其他資本公積
貸：投資收益 或反之。
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