2017年高級會計師考試鞏固練習及答案

　　案例：

2017年高級會計師考試鞏固練習及答案

　　李某是河北某大學經濟管理學院的高才生，目前正在找工作，前幾天到一家公司面試，面試官要求他針對責任中心的業績評價談談自己的看法。他回答的內容如下：

　　成本中心，是指只發生成本(費用)而不取得收入的責任中心。任何只發生成本的責任領域都可以確定為成本中心。對于成本中心只考核其變動成本，而不考核其他內容。

　　企業在設定成本中心責任時，需要關注三個問題：一是成本轉嫁;二是過分關注短期目標;三是預算寬余。

　　利潤中心，是指對利潤負責的責任單位。根據收入、利潤的形成方式不同，利潤中心往往又可進一步區分為自然利潤中心和人為利潤中心。自然利潤中心直接面對市場，向市場銷售產品、提供服務并最終取得利潤。人為利潤中心一般不直接對外銷售產品或提供勞務，而是依據企業內部價值鏈及業務流程等，按照內部設定的“內部轉移價格”，對企業內部各責任中心提供產品或服務，并取得“內部利潤”或“結算利潤”。梳理內部價值鏈、制定合理的內部轉移價格，是正確計量人為利潤中心的內部利潤的前提條件;同時，依據計量出來的“內部利潤”對各車間進行有效獎勵，是設立人為利潤中心的根本目的。

　　人為利潤中心和自然利潤中心通常只計算可控成本，而不分擔不可控成本。

　　投資中心，是指既對成本、收入和利潤負責，又對投資效果負責的責任中心。投資中心是最高層次的責任中心，它擁有最大的決策權，也承擔最大的責任。投資中心與利潤中心的最大差別表現在兩個方面：一是投資決策權。利潤中心經理人不擁有投資決策權，只對投資后形成的資產的經營效率負責，而投資中心經理人則擁有投資決策權。二是評價重點、評價指標。利潤中心業績只限于“可控經營活動范圍內”所創造的經營利潤，不涉及投資決策及其后果，而投資中心業績評價則側重于投資決策與投資效果。

　　要求：

　　(1)回答李某關于成本中心的觀點有無不妥之處，并說明理由;

　　(2)回答李某關于利潤中心的觀點有無不妥之處，并說明理由;

　　(3)回答合理的內部轉移價格的作用;

　　(4)回答選擇內部轉移價格時應該考慮的因素;

　　(5)回答李某關于投資中心的觀點有無不妥之處，并說明理由。

　　【正確答案】

　　(1)李某關于成本中心的觀點有不妥之處。

　　理由：對于成本中心只考核其可控成本，而不是只考核其變動成本。

　　(2)李某關于利潤中心的觀點有不妥之處。

　　理由：在共同成本易于合理分攤或者不存在共同成本分攤的情況下，自然利潤中心不僅計算可控成本，也應計算不可控成本。

　　(3)合理的內部轉移價格可以防止成本轉移帶來的部門間責任轉嫁，使得每個利潤中心都能作為單獨的組織單位進行業績評價。同時，合理的內部轉移價格作為一種價格信號，可以引導下級部門采取明智的決策，生產部門據此確定提供產品(服務)的數量，購買部門據此確定所需要的產品(服務)數量。