高級會計師考試考前專項模擬試題

2017年高級會計師考試考前專項模擬試題

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　　1、甲公司為增值稅一般納稅人，20×2年1月25日以其擁有的一項非專利技術與乙公司生產的一批商品交換。交換日，甲公司換出非專利技術的成本為80萬元，累計攤銷為15萬元，未計提減值準備，公允價值無法可靠計量;換入商品的賬面成本為72萬元，未計提跌價準備，公允價值為100萬元，增值稅額為17萬元，甲公司將其作為存貨;甲公司另收到乙公司支付的30萬元現金。不考慮其他因素，甲公司對該交易應確認的收益為( )。

　　A.0

　　B.22萬

　　C.65萬

　　D.82萬元

　　【答案】D

　　【解析】該非貨幣性資產交換具有商業實質，且換出資產的公允價值不能可靠取得，所以以換入資產的公允價值與收到的補價為基礎確定換出資產的損益，甲公司對該交易應確認的收益=(100+17+30)-(80-15)=82(萬元)

　　2、甲公司應收乙公司貨款2 000萬元，因乙公司財務困難到期未予償付，甲公司就該項債權計提了400萬元的壞賬準備。20×3年6月10日，雙方簽訂協議，約定以乙公司生產的100件A產品抵償該債務。乙公司A產品售價為13萬元/件(不含增值稅)，成本為10萬元/件;6月20日，乙公司將抵債產品運抵甲公司并向甲公司開具了增值稅專用發票。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。不考慮其他因素，甲公司應確認的債務重組損失是( )。

　　A.79萬元

　　B.279萬元

　　C.300萬元

　　D.600萬元

　　【答案】A

　　【解析】甲公司應確認的債務重組損失=(2 000-400)-100×13×(1+17%)=79(萬元)。

　　3、 M公司銷售給N公司一批商品，價款100萬元，增值稅稅額17萬元，款未收到。因N公司資金困難，已無力償還M公司的全部貨款，經協商，20萬元延期收回，不考慮貨幣時間價值，剩余款項N公司分別用一批材料和長期股權投資予以抵償。已知，原材料的賬面余額25萬元，已提存貨跌價準備1萬元，公允價值30萬元，長期股權投資賬面余額42.5萬元，已提減值準備2.5萬元，公允價值45萬元。N公司應該計入營業外收入的金額為( )萬元。

　　A.16

　　B.16.9

　　C.26.9

　　D.0

　　【答案】B

　　【解析】應計入營業外收入的金額=117-20-(30×1.17+45)=16.9(萬元)。

　　4、 20×6年4月，甲公司擬為處于研究階段的項目購置一臺實驗設備。根據國家政策，甲公司向有關部門提出補助500萬元的申請。20×6年6月，政府批準了甲公司的申請并撥付500萬元，該款項于20×6年6月30日到賬。20×6年6月5日，甲公司購入該實驗設備并投入使用，實際支付價款900萬元(不含增值稅額)。甲公司采用年限平均法按5年計提折舊，預計凈殘值為零。不考慮其他因素，甲公司因購入和使用該臺實驗設備對20×6年度損益的影響金額為( )。

　　A.-40萬元

　　B.-80萬元

　　C.410萬

　　D.460萬元

　　【答案】A

　　【解析】甲公司取得的與資產相關的政府補助，應當確認為遞延收益，自相關資產達到預定可使用狀態起，在該資產的使用壽命內平均分配，分次計入以后各期間的損益。甲公司因購入和使用該臺實驗設備對20×6年度損益的影響金額=(-900/5+500/5)×1/2=-40(萬元)。

　　5 、2014年1月5日,政府撥付A企業450萬元財政撥款(同日到賬),要求用于購買大型科研設備1臺用于某項科研項目。2014年1月31日,A企業購入大型設備(假設不需安裝),實際成本為480萬元,其中30萬元以自有資金支付,使用壽命10年,采用年限平均法計提折舊(假設無殘值)。假定不考慮其他因素。上述業務影響2014年度利潤總額為( )萬元。

　　A.41.25

　　B.-44

　　C.-85.25

　　D.-2.75

　　【答案】D

　　【解析】2014年計提折舊計入管理費用的金額=480/10/12×11=44(萬元)，遞延收益攤銷計入營業外收入的金額=450/10/12×11=41.25(萬元)，上述業務影響2014年度利潤總額=41.25-44=-2.75(萬元)。

　　6 、下列項目中，屬于與收益相關的政府補助的是( )。

　　A.政府撥付的用于企業購買無形資產的財政撥款

　　B.政府向企業無償劃撥長期非貨幣性資產

　　C.政府對企業用于建造固定資產的相關貸款給予的財政補貼

　　D.企業收到的先征后返的增值稅

　　【答案】D

　　【解析】企業收到的先征后返的增值稅，屬于與收益相關的政府補助，應將其計入當期營業外收入。

　　7 、甲上市公司股東大會于2015年1月4日作出決議，決定建造廠房。為此，甲公司于3月5日向銀行專門借款5 000萬元，年利率為6%，款項于當日劃入甲公司銀行存款賬戶。3月15日，廠房正式動工興建。3月16日，甲公司購入建造廠房用水泥和鋼材一批，價款500萬元，當日用銀行存款支付。3月31日，計提當月專門借款利息。甲公司在3月份沒有發生其他與廠房購建有關的支出，則甲公司專門借款利息費用應開始資本化的時間為( )。

　　A.3月5日

　　B.3月15日

　　C.3月16日

　　D.3月31日

　　【答案】C

　　【解析】以下三個條件同時具備時，因專門借款而發生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額應當開始資本化：(1)資產支出已經發生，資產支出包括為購建或者生產符合資本化條件的資產而以支付現金、轉移非現金資產或者承擔帶息債務形式發生的支出;(2)借款費用已經發生;(3)為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始。甲公司到2012年3月16日，專門借款利息開始資本化的三個條件都已具備。

　　8、 2014年7月1日，乙公司為興建廠房從銀行借入專門借款5000萬元，借款期限為2年，年利率為5%，借款利息按季支付。乙公司于2014年10月1日正式開工興建廠房，預計工期為1年零3個月，工程采用出包方式建造。乙公司于開工當日、2014年12月31日、2015年5月1日分別支付工程進度款1200萬元、1000萬元、1500萬元。因可預見的氣候原因，工程于2015年1月15日至3月15日暫停施工。

　　廠房于2015年12月31日達到預定可使用狀態，乙公司于當日支付剩余款項800萬元。乙公司自借入款項起，將閑置的借款資金投資于固定收益債券，月收益率為0.4%。乙公司按期支付前述專門借款利息，并于2016年7月1日償還該項借款。乙公司累計計入損益的專門借款利息費用是( )萬元。

　　A.187.5

　　B.115.5

　　C.157.17

　　D.53

　　【答案】B

　　【解析】此題專門借款的費用化期間是2014年7月1日至2014年10月1日以及2015年12月31日至2016年7月1日，共9個月。至2015年12月31日，未動用專門借款=5 000-1 200-1 000-1 500-800=500(萬元)，乙公司累計計入損益的專門借款利息費用=(5 000×5%×9/12)-(5 000×0.4%×3+500×0.4%×6)=115.5(萬元)。

　　9、 甲公司建造一條生產線，該工程預計工期為兩年，建造活動自20×4年7月1日開始，當日預付承包商建造工程款3 000萬元。9月30日，追加支付工程進度款2 000萬元。甲公司該生產線建造工程占用借款包括：(1)20×4年6月1日借入的三年期專門借款4 000萬元，年利率6%;(2)20×4年1月1日借入的兩年期一般借款3 000萬元，年利率7%，甲公司將閑置部分專門借款投資貨幣市場基金，月收益率為0.6%，不考慮其他因素。20×4年甲公司該生產線建造工程應予資本化的利息費用是( )。

　　A.119.50萬元

　　B.122.50萬元

　　C.137.50萬元

　　D.139.50萬元.

　　【答案】A

　　【解析】應予資本化的利息費用=(4 000×6%×6/12-1 000×0.6%×3)+1 000×7%×3/12=119.5(萬元)。

　　10、 下列各項中，應當作為以現金結算的股份支付進行會計處理的是( )。

　　A.以低于市價向員工出售限制性股票的計劃

　　B.授予高管人員低于市價購買公司股票的期權計劃

　　C.公司承諾達到業績條件時向員工無對價定向發行股票的計劃

　　D.授予研發人員以預期股價相對于基準日股價的上漲幅度為基礎支付獎勵款的計劃

　　【答案】D

　　【解析】選項A、B和C，是企業為獲取職工服務而以股份或其他權益工具作為對價進行結算的交易，屬于以權益結算的股份支付;選項D，是企業為獲取服務而承擔的以股份或其他權益工具為基礎計算的交付現金義務的交易，屬于以現金結算的股份支付。

　　11、 關于權益結算的股份支付的計量，下列說法中錯誤的是( )。

　　A.應按授予日權益工具的公允價值計量，不確認其后續公允價值變動

　　B.對于換取職工服務的股份支付，企業應當按在等待期內的每個資產負債表日的公允價值計量

　　C.對于授予后立即可行權的換取職工提供服務的權益結算的股份支付，應在授予日按照權益工具的公允價值計量

　　D.對于換取職工服務的股份支付，企業應當按照權益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積

　　【答案】B

　　【解析】對于換取職工服務的股份支付，企業應當以股份支付所授予的權益工具的公允價值計量。企業應在等待期內的每個資產負債表日，以對可行權權益工具數量的最佳估計數為基礎，按照權益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積。

　　12、 2015年1月1日，經股東大會批準，甲公司向50名高管人員每人授予1萬份股票期權。根據股份支付協議規定，這些高管人員自2015年1月1日起在甲公司連續服務3年，即可以每股5元的價格購買1萬股甲公司普通股股票。2015年1月1日，每份股票期權的公允價值為15元。2015年沒有高管人員離開公司，甲公司預計在未來兩年將有5名高管離開公司。2015年12月31日，甲公司授予高管的股票期權每份公允價值為13元。甲公司因該股份支付協議在2015年應確認的管理費用金額為( )萬元。

　　A.195

　　B.216.67

　　C.225

　　D.250

　　【答案】C

　　【解析】甲公司因該股份支付協議在2015年應確認的管理費用金額=(50-5)×15×1/3=225(萬元)。

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