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高級會計師考試模擬試題及答案：購買少數股權的會計處理
甲公司的有關資料如下：
資料一：
甲公司2×12年7月1日取得乙公司80%的股份，取得時支付款項340萬元，購買日乙公司可辨認凈資產的公允價值為320萬元。2×14年1月1日，甲公司將持有乙公司股份的1/4對外出售，售價為100萬元，出售日乙公司按購買日公允價值持續計算的可辨認凈資產的公允價值為360萬元，出售部分投資后，甲公司仍能夠對乙公司實施控制。
資料二：
甲公司于2×11年12月29日以20 000萬元取得丙公司70%的股權，購買日丙公司可辨認凈資產的公允價值總額為25 000萬元。2×14年3月15日，甲公司又出資7 500萬元自丙公司的其他股東處取得丙公司20%的股權。假設甲公司與丙公司的少數股東在相關交易發生前不存在任何關聯方關系。交易日丙公司按購買日公允價值持續計算的可辨認凈資產的公允價值為27 500萬元。
假設甲公司、乙公司和丙公司之間不存在任何關聯方關系，不考慮其他因素。
要求：
1.根據資料一：
(1)計算2×14年甲公司個別報表和合并報表中因出售股權而確認的投資收益總額;
(2)計算2×14年甲公司合并財務報表中因對乙公司的股權投資而確認的商譽金額。
2.根據資料二：
(1)計算2×14年甲公司對丙公司長期股權投資的成本;
(2)計算2×14年合并財務報表中因對丙公司的股權投資而確認的商譽金額;
(3)簡要說明甲公司在2×14年合并報表中是否需要因增持丙公司股份而調整所有者權益?如果需要調整，請說明應當如何調整。如果不需要調整，請說明理由。
【正確答案】 1.(1)個別報表中確認的投資收益總額=售價-取得時成本=100-(340×1/4)=15(萬元)。合并報表中不確認投資收益。
(2)商譽金額=340-320×80%=84(萬元)
2.(1)長期股權投資成本=20 000+7 500=27 500(萬元)
(2)商譽=20 000-25 000×70%=2 500(萬元)
(3)需要調整。
因購買少數股權新增加的長期股權投資成本7 500萬元與按照新取得的股權比例(20%)計算確定應享有子公司自購買日開始持續計算的可辨認凈資產份額5 500萬元(27 500×20%)之間的差額2 000萬元，在合并資產負債表中調整所有者權益相關項目，首先調整資本公積(資本溢價或股本溢價)，在資本公積(資本溢價或股本溢價)的金額不足沖減的情況下，調整留存收益(盈余公積和未分配利潤)。
【提示】合并報表中的商譽不因持股比例改變而改變。
【答案解析】
【該題針對“購買少數股權的會計處理”知識點進行考核】
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