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高級會計師考試模擬試題及答案：套期保值的確認和計量
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【模擬試題】
甲公司是境內一家生產型上市公司，主要生產的產品是巧克力，其產品所需的原材料可可豆主要依賴進口。近期以來，由于國際市場上原材料價格波動較大，且總體上漲趨勢比較明顯，甲公司決定嘗試利用境外衍生品市場開展套期保值業務。套期保值屬于該公司的新業務，且需向有關部門申請境外交易相關資格。由于該公司初次接觸此類業務，沒有經驗，現公司管理層決定召集各部門討論對此業務的看法，并要求參與的人員提出自己的建議。各相關人員的主要觀點如下：
資料一
(1)公司會計師趙某認為：公司是一家大型的公司，所需原材料可可豆比較多，如果任由原材料可可豆價格波動，由于上漲趨勢比較明顯，那么很可能加大公司的成本，因此要充分利用衍生品市場降低成本。在此前提下，盡量利用衍生品市場獲利，爭取形成公司一個新的業務增長點。
(2)公司財務總監錢某認為：針對原材料可可豆價格上漲的風險，可以采用買入套期保值的方式進行套期保值。
(3)公司審計部員工孫某認為：套期保值業務相關風險較大，應當建立健全涉及前臺、中臺、后臺等管理制度，如果套期保值業務出現緊急情況可以由財務總監全權處理，以有效應對市場價格出現對套期保值頭寸的不利變化。
資料二
甲公司根據董事會的最終會議作出對原材料進行套期保值的方案。該公司進行了如下套期保值業務：
甲公司預期在2015年3月31日將要采購可可豆100噸。在2014年12月1日進行套期保值時，可可豆現貨市場價格為3000美元/噸，當天期貨市場價格為30000美元/手。甲公司擔心可可豆價格上漲，經董事會批準，在期貨市場買入了2015年3月底交割的10手(1手=10噸)可可豆期貨，并將其指定為生產咖啡所需的原材料的套期。原材料期貨合約與甲公司生產咖啡所需的原材料在數量、品種和產地方面相同。2015年3月31日，可可豆現貨市場價格上漲到3700美元/噸，期貨合約的交割價格為37500美元/手。當日甲公司購入了100噸可可豆，同時將期貨合約賣出平倉。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據資料一，逐項判斷甲公司各職員的相關觀點是否存在不當之處;對存在不當之處的，分別指出不當之處，并逐項說明理由。
2.根據資料二，指出該套期保值是否高度有效;并說明相關的會計處理如何核算。
【正確答案】
1.(1)中趙某的觀點存在不當之處。(0.5分)
不當之處：盡量利用衍生品市場獲利，爭取形成公司一個新的業務增長點。(0.5分)
理由：套期保值的目的是有效規避風險，而甲公司要盡量利用衍生品市場獲利，屬于投機行為，不應作為套期保值的目的。
(1分)
(2)中錢某的觀點不存在不當之處。(1分)
(3)中孫某的觀點存在不當之處。(0.5分)
不當之處：出現緊急情況可以由財務總監全權處理，以有效應對市場價格出現對套期保值頭寸的不利變化。(0.5分)
理由：應制定涉及止損警示及處理等應急預案，以有效應對市場價格出現對套期保值頭寸的不利變化。(1分)
2.該套期的實際抵消結果是107.14%(75000/70000)(1分)，套期比率在80%-125%之間，屬于高度有效的套期保值(1分)。
由于該套期是對預期交易進行的套期，所以是現金流量套期。(1分)按照套期保值準則規定，在現金流量套期保值下，套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分70000美元，應當直接確認為所有者權益，計入其他綜合收益，并單列項目反映;(1分)屬于無效套期的部分5000美元(75000-70000)，直接計入當期損益。(1分)
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